Лекция 26. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ  НА ПРЕДПРИЯТИЯ.

26.1. Понятие издержек производства

26.2. Виды издержек

26.3. Себестоимость продукции

26.4. Классификация затрат по элементам

26.5. Калькулирование себестоимости продукции

26.6. Резервы и факторы снижения себестоимости продукции

26.7.  Ценообразование на предприятии

26.1. Понятие издержек производства

На основании маркетинговых исследований менеджеры производственных фирм определяют условия производства товаров (услуг), которые будут поставляться на рынок. Значительное внимание при этом уделяют предстоящим затратам.

Затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называются  “издержками производства".

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому каждая фирма заинтересована в анализе затрат в динамике их соотношения с уровнем цены на продукт.

Существует два подхода к оценке затрат  бухгалтерский и экономический. И бухгалтеры, и экономисты согласны с тем, что издержки фирмы в любой период равны стоимости использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. В финансовых отчетах фирмы зафиксированы фактические ("явные") затраты, которые представляют собой денежные расходы на

Оплату используемых производственных ресурсов (сырье, материалы, амортизация, труд и т. д.). Однако экономисты, кроме явных, учитывают и "неявные" затраты. Поясним это на следующем примере.

Предположим, что в производство продукции фирма вкладывает заемный  капитал, который она взяла в банке;  тогда в издержки включались бы и средства на погашение банковского процента. Следовательно, при условии, что вкладывается привлеченный капитал, из дохода фирмы необходимо исключить неявные затраты в размере банковского процента.

Однако даже понятие "неявные затраты" не дает полного  представления об истинных затратах на производство. Это объясняется тем, что из множества возможных вариантов использования ресурсов мы осуществляем один определенный выбор, единственность которого вынуждается ограниченностью ресурсов.

Так, поступив в институт, вы упускаете возможность в течение нескольких лет обучения получать заработную плату, если бы были заняты той или иной работой. Увлекаясь телевизором, вы упускаете возможность прочесть книгу, и т. д.

Теперь понятно, почему, принимая то или иное производственное решение и оценивая действительные затраты, экономисты рассматривают их как затраты упущенных (утраченных) возможностей.

Под "издержками упущенных возможностей" понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов производственной или реализационной деятельности, что означает отказ от других воз вариантов.

Для лучшего понимания обратимся к условному примеру. Допустим, некий предприниматель, работая в собственной фирме ИЧП "Эдельвейс" по 10-12 часов ежедневно получает годовую прибыль в 6 млн. руб. С бухгалтерской точки зрения, это ИЧП относится к прибыльным предприятиям. Однако экономист исходит из того, что труд предпринимателя рассматривается как производственная затрата. И хотя наш предприниматель не выплачивает себе зарплату, получая доход, его трудовая деятельность может быть оценена зарплатой в размере 8 млн. рублей, которую он получил бы за год, работая в другой фирм по найму. Подсчитав действительную прибыль, приходим к выводу, что ИЧП убыточно (6 млн. руб. -8 млн. руб. = - 2 млн. руб.) для своего владельца.

Другой пример: АО "Сантехника" инвестировала 300 млн. руб. в производство кранов-смесителей; по данным финансового отчета, чистая прибыль составила 35 млн. руб. Но  если бы эти 300 млн. руб. были инвестированы в производство мебели, то АО могло бы получить 67млн. руб.  чистой прибыли.

Какова же прибыль АО "Сантехника" с точки зрения бухгалтера? 35 млн. руб. А вот с точки зрения экономиста очевиден убыток в 32 млн. руб. (67-35).

Таким образом, затраты упущенных возможностей можно рассматривать как сумму доходов, которые могли бы обеспечить фирме факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах.

26.2. Виды издержек

Любая фирма стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Естественно, что минимальный объем совокупных затрат меняется в зависимости от объема производства (Q). Однако составляющие совокупных затрат по-разному реагируют на изменение объема производства. Это относится, в первую очередь, к расходам на оплату обслуживающего персонала и оплату производственных рабочих. Поэтому "совокупные общие " — ТС (total costs) делятся на "постоянные" — FO (fixed costs) и "переменные " — VС (variable costs).

К постоянным затратам относятся: амортизация, оплата обслуживающего персонала, страхование, реклама, платежи за кредит и т. д. Постоянные затраты не зависят от изменения  выпуска объема продукции и существуют даже в том случае, когда фирма ничего не производит.

К переменным затратам относятся: затраты на сырье, материалы, топливо, оплату производственных рабочих и т.д. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства продукции.

Перед любой фирмой всегда стоит задача — какой объем продукции производить и, соответственно, предлагать на рынок? Задачу можно решить через предельные затраты производимой продукции.

Предельные издержки МС (marginal costs) определяются дополнительным расходом ресурсов в случае изменения пуска продукции на одну единицу:

DТС

МС =

D С

Ввиду того, что постоянные затраты остаются постоянными при изменении объема производства, то очевидно, что уровень и динамика предельных затрат определяются переменными издержками.

Среднее или удельные затраты — АС (average costs) , во что обходится в среднем единица продукции:

            ТС

            АС = 

Q

Количественный анализ разных видов затрат при изменении производства можно провести на основе данных, приведенных в таблице 26.1.

При принятии того или иного решения необходимо учитывать фактор времени. С этой целью условно выделяют "короткий" и "длительный" периоды времени и рассматривают, как изменяются в их пределах затраты. Причем понятия короткий или длительный периоды не означают,  что например, 2-4 месяца — это короткий период, а год - два — длительный. Это понятия относительные, они определяются характером производства и возможностями фирмы.

Короткий период — время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, а постоянные затраты не изменяются, Возможно изменение лишь степени их загрузки (количество станков механизмов остается неизменным).

Пример: фирма выплачивает арендную плату за использование зданий и оборудования в размере 150 млн. руб. в месяц. Независимо от того, какой объем продукции будет произведен в этот период (более того, даже если вообще не будет произведена продукция), арендная плата одинакова и является элементом постоянных затрат.

Чтобы определить совокупные издержки в краткосрочном периоде, необходимо суммировать постоянные и переменные издержки для каждого объема выпуска продукции.

Длительной период — это время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными.

Каждая фирма стремится достичь состояния равновесия,  которое определяется условиями получения максимальной прибыли (при минимизации затрат).

Фирмы, стремящиеся осуществлять производство с минимальными издержками, должны использовать переменные ресурсы в таких количествах, при которых отношение предельной нормы технологического замещения одного ресурса на другой равно отношению цен этих ресурсов.

Увеличивающийся эффект роста масштаба производства характеризуется тем, что объем выпуска увеличивается в пропорции, которая превышает пропорцию увеличения ресурсов:

МРх₁  =  Рх₁

МРх₂         Рх₂

Долгосрочные средние издержки остаются постоянными, если имеет место "постоянный эффект роста масштаба производства”.

Постоянный эффект роста масштаба производства характеризуется тем, что объем выпуска продукции увеличивается в той же пропорции, что и затраты ресурсов.

Убывающий эффект роста масштаба производства вызывает увеличение средних долгосрочных издержек: этот эффект характеризуется тем, что объем выпускаемой продукции увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов. То, каким будет эффект роста масштаба производства, зависит от возможностей для специализации труда и экономии на затратах определенных ресурсов при расширении производства в фирме.

26.3. Себестоимость продукции

В хозяйственной практике нашей страны для определения издержек производства используется категория “себестоимость”.

Себестоимость соответствует рассмотренным бухгалтерский издержкам, т. е. не учитывает неявные (вменены с развитием предпринимательства в России экономисты переходят от использования понятия "себестоимость” к использованию понятия "экономические издержки”, но в настоящее время первое сохраняет свое значение.

В Положении "О составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли" (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., N 552) дается следующее определение: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов сырья, материалов топлива энергии основных фондов трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию".

В себестоимости продукции находит отражение уровень технической оснащенности предприятия, уровень организации производства и труда, рациональные методы управления производством, качество продукции и т. д. Снижение себестоимости является важнейшим условием роста прибыли. Себестоимость является ценообразующим фактором.

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием  в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

Другими элементами себестоимости являются затраты:

— на подготовку и освоение производства;

— непосредственно связанные с производство продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

— связанные с обслуживанием производственного процесса;

— связанные с управлением производством;

— по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

— на выплаты, предусмотренные законодательством труде, за не проработанное время; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей, и др.;

— отчисления на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, а также фонд занятости;

— отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

— на воспроизводство основных производственных фондов (ОПФ), включаемых в себестоимость продукции в  форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

— износ по нематериальным активам.

В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибыли и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и  на содержание законсервированных производственных  мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов, и др.

Часть расходов, связанных с производственной деятельностью погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: затраты на финансирование НИОКР, проектных и технологических работ, проценты по ссудам банка, расходы, связанные с выпуском и реализацией  ценных бумаг (акций и облигаций).

26.4. Классификация затрат по элементам

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу и экономическому значению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации.

Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции.

Основными группировками затрат являются группировки по “экономическим элементам" и "статьям затрат". Это объясняется тем, что на основе этих группировок разрабатывается важнейшие документы: смета затрат на производство и калькуляции себестоимости по отдельным видам продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием (что и в каком объеме вошло в себестоимость) группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе "материальные затраты" отражается стоимость:

- приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- приобретенных со стороны всех видов топлива, расходуемых технологические цели;

- всех видов энергии {тепловой, сжатого воздуха, холода, электрической). 

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость

“возвратных отходов”.

Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции и которые частично или полностью утратили свои потребительские свойства "исходного ресурса". Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья; отходы оцениваются по пониженным ценам, если они могут быть использованы для основного производства самого предприятия,  но с повышенными затратами, а также, если отходы используются для изготовления предметов широкого потребления и хозяйственного обихода (скамейки, полки и т.д.) или реализуются на сторону.

В элементе "затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда персонала предприятия за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера и др.

В элементе "отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным  законодательством нормам органам государственного страхования (5,4%), в пенсионный фонд (28%), на обязательное медицинское страхование (3,6 %), в фонд занятости (2% от фонда оплаты труда).

В элементе "амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия.

К элементу "прочие затраты" относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду, расходы на рекламу и др.

Себестоимость, рассчитанная по элементам затрат, дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребленных ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на конкретный вид продукции они были использованы. Классификация по экономическим элементам позволяет также определять значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости.

26.5. Калькулирование себестоимости продукции

С целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям и определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции применяется классификация затрат по калькуляционным статьям расходов.

Типовая калькуляция содержит следующие статьи расходов:

1. Сырье и материалы,

2. Возвратные отходы (вычитаются),

3. Покупные  изделия, полуфабрикаты, услуги промышленного характера сторонних предприятий и организаций,

4. Топливо и энергия на технологические нужды,

5. Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (работ и услуг),

6. Отчисления на социальные нужды,

7. Расходы на освоение и подготовку производства,

8. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

9. Цеховые расходы,

10. Общезаводские расходы,

11. Прочие производственные расходы,

12. Коммерческие расходы (внепроизводственные расходы).

Сумма первых девяти пунктов составляет "цеховую себестоимость”.

При добавлении к цеховой себестоимости пп. 10 и 11 получаем "производственную себестоимость". Добавляя к производственной себестоимости п. 12 получаем "полную себестоимость”.

Объектом калькулирования могут быть единица готовой продукции, заказ, вид работы или услуг.

Выше начисленные затраты могут подразделяться, исходя из следующих признаков.

1. По признаку участия в производственном процессе— различают "основные" и “накладные” затраты.

Основные затраты непосредственно связаны с изготовлением (сырье, основные материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих).

Накладные  затраты — это расходы, связанные с обслуживанием процесса производства и управления: общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие.

2. По признаку зависимости от изменения объема производства расходы группируются как "условно постоянные” и "условно переменные".

Переменные затраты — это затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема выпуска продукции (сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих).

Постоянные затраты — это затраты, которые не изменяются или меняются в незначительных размерах при изменении объема производства продукции (расходы, связанные с управлением производством, его обслуживанием и т.д.)

3. По характеру зависимости расходов от данного предприятия подразделяются на: "зависимые" (нормы расхода сырья, материалов, топлива, труда) и "независимые”  от предприятия (нормы амортизации, нормы на социальные и медицинское страхование, нормы отчисления в пенсионный фонд, цены и др.).

4. По методу отнесения на себестоимость продукции -  на "прямые" и "косвенные".

В промышленности применяются различные методы калькулирования: прямого счета, расчетно-аналитический нормативный, попередельный, параметрический, исключения затрат, коэффициентный, комбинированный.

Наиболее распространен "расчетно-аналитический”  метод калькулирования. Его сущность состоит в том, что прямые затраты на единицу продукции определяются нормативного расчета, а косвенные — пропорционально принятому признаку.

Затраты на сырье, основные, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели определяют умножением нор цену их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Заработная плата производственных рабочих (основная дополнительная) рассчитывается следующим образом:

— по основной сдельной зарплате: на основе форм выработки и расценок;

— по повременной оплате труда: исходя из числа часов работы и установленных тарифов;

— по дополнительной заработной плате по отдельным видам продукции: путем распределения затрат на дополнительную зарплату производственных рабочих с помощью процентной ставки от суммы основной заработной платы.

Размер отчислений на социальные нужды (пенсионный фонд, социальное страхование, медицинское; обслуживание, фонд занятости) происходит по установленной законодательством норме от суммы основной и дополнительной заработной  платы (в настоящее время — 39 %).

Косвенные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные) распределяются на себестоимость конкретных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Но прежде чем распределять косвенные расходы, определяется их общая величина на основе разработки смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных расходов, общехозяйственных и коммерческих.

Коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости всей продукции (товарной), либо пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают стоимость товарно-материальных ценностей содержание машин и оборудования, расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих по наладке и обслуживанию по оборудования; услуги, полученные со стороны, на содержание оборудования и рабочих мест (энергия, сжатый воздух и т. п.); износ инструмента, амортизацию оборудования  и внутрицехового транспорта, услуги вспомогательных производств.

Общепроизводственные расходы включают затраты на --аппарата управления цеха (с начислениями), прочего персонала, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), амортизацию прочих основных в фондов цеха, стоимость товарно-материальных ценностей по содержанию зданий, сооружений, цехов, охрану труда безопасности.

Общехозяйственные расходы включают затраты на содержание аппарата заводоуправления (с начислениями), прочего персонала, износ инвентаря общезаводского назначения амортизацию основных фондов заводоуправления, расходы на командировки, почтовые расхода, подготовку кадров, налоги, сборы и другие общезаводские платежи.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы связаны со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до станции (порта, пристани) отправления, погрузкой в транспортные средства, рекламой в пределах утвержденных норм расхода, включая участие в выставка, ярмарках, стоимость образцов товаров и др.

Главное в выборе метода распределения косвенных затрат состоит в том, чтобы принятый метод обеспечивал наиболее точное отнесение косвенных затрат на производство конкретного изделия. Это важно для определения минимального уровня цены производства конкретного вида изделия (работ, услуг).

26.6. Резервы и факторы  себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного  производства. Снижение себестоимости предполагает экономное потребление ресурсов, что говорит не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

Так как себестоимость продукции состоит из разных  групп (или статей), то соответственно существуют различные направления снижения себестоимости. К ним относятся  повышение производительности труда, улучшение использования сырья основных и вспомогательных топлива, энергии на единицу продукции, сокращение потерь.

В себестоимости промышленной продукции три четверти составляют затраты на сырье, материалы, топливо энергию. Экономия материально-сырьевых ресурсов обеспечивает снижение себестоимости продукции за счет сокращения расхода материалов и сырья на производство единицы продукции или всего объема работ по сравнению  с установленными нормами или фактическим расходом в базисном периоде. Основные направления экономии материальных ресурсов — увеличение выхода конечной продукции и полное использование вторичных ресурсов и отходов.

Резервы снижения себестоимости необходимо рассматривать в двух взаимосвязанных направлениях: по видам затрат и характеру их использования.

По видам затрат резервы подразделяются связанные с экономией материальных ценностей, заработной платы на единицу продукции, снижением и устранением брака; расходов на обслуживание и управление производством на единицу продукции, и другие. По характеру использования резервы связаны с совершенствованием технологии производства, обновлением и модернизацией оборудования, улучшением организации производства труда и управления.

Поиск резервов снижения себестоимости наиболее эффективен с позиций системного подхода. Комплексный системный подход исследования затрат на производство продукции означает:

анализ уровня и динамики изменения основных видов расходов и себестоимости в целом, определение состава, характера и степени влияния на рассматриваемые показатели главных технико-экономических факторов. Резервы снижения себестоимости продукции могут быть реализованы через определенные мероприятия, обусловливающие это снижение.

В настоящее время главными факторами снижения себестоимосmu продукции являются:

- повышение технического уровня производства,

- улучшение организации труда и производства,

- изменение объема и структуры производственной продукции.

Каждая из названных групп факторов снижения себестоимости продукции включает систему мероприятий, обеспечивающих экономию ресурсов. Эта экономия ресурсов может быть количественно определена на основе специально разработанных аналитических формул. Экономия затрат по всей совокупности мероприятий рассматриваемых факторов обеспечивает рост прибыли предприятия, его эффективности.

26.7. Ценообразование на предприятии

В условиях рыночной экономики цены различаются по особенностям купли-продажи товаров. Следует иметь общее представление о наиболее практикуемых ценах.

“Базисная цена" используется для определения сорта или количества товаров {услуг) и согласовывается на переговорах между покупателем и продавцом.

“Фактурная цена" (цена купли-продажи), определяется условиями поставки, согласованными в контракте; различают следующие фактурные цены:

- “Ex works", когда продавец обязан поставить товар в распоряжение покупателя на своем заводе (или складе);

- “FOB”, когда товар поставляется продавцом на борт судна в порту, .указанном в контракте;

- “CAF”, когда продавец обязан оплатить все расходы по фрахту до места назначения товара;

- “CIF”, т.е. цена CAF, дополняемая обязательством  продавца заключить договор страхования от риска гибели или прочие товара при перевозке.

“Мировая цена", определяемая в зависимости от вида товара: по одним товарам — уровнем цен стран-экспортеров, по другим  — ценами бирж (аукционов), а по готовым изделиями - ценами ведущих фирм мира.

“Номинальная цена" — денежные цены товаров, публикуемые в прейскурантах, справочниках и биржевых. котировках.

"Оптовая цена" — цена, по которой товар поставляется крупными партиями.

"Договорная цена", которая устанавливается по согласованию сторон на определенные объемы продукции и  сроки ее поставки, в течение которых не должна цена не меняться.

В Российской Федерации переход к рынку предопределил радикальные изменения и в механизме ценообразования. Введенная в 1992 г. система ценообразования базируется на  ведущей роли свободных рыночных цен. Основными документами, определяющими порядок ценообразования, явились: Постановление правительства РФ "О мерах либерализации цен" и "Временное положение о порядке применения свободных /рыночных/ цен и тарифов на продукцию производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуги". Тем не менее в России все еще нет закона о ценообразовании, который бы создавал законодательную базу реализаций основ ценовой политики.

Согласно названному выше "Временному положению” свободные оптовые цены на продукцию производственно - технического назначения устанавливаются изготовителем по согласованию на равноправной основе с потребителями продукции (услуг). Они применяются с учетом добавленную стоимость при расчетах изготовителей со всеми потребителями (кроме населения), в том числе с посредниками (включая снабженческо-сбытовые, торгово - закупочные предприятия и организации).

Структура "свободной оптовой цены предприятия” на продукцию производственно-технического назначения ("СОЦП_ПТН ") имеет следующий вид:

СОЦП_ПТН = С + П + НДС + СН, где:

С — себестоимость изделия,

П — прибыль от реализации изделий

НДС — налог на добавленную стоимость,

СН — специальный налог.

Отметим, что "специальный налог" предназначен для формирования бюджетного фонда финансовой поддержки отраслей экономики (в первую очередь — сельского хозяйства и угольной промышленности).

В настоящее время налоги составляют не менее СОЦП_ПТН.

Закупочные цены — это цены на продукцию, поставляемую через посредников (торгово-закупочные и снабженческие организации). Они определяются, исходя из СОЦП_ПТН и “снабженческо-сбытовой надбавки", уровень которой устанавливается по согласованию сторон (между посредником и потребителем, в том числе и торгующими организациями), но не более 25% (с НДС) к свободной отпускной цене.

При реализации населению продукции производственно-технического назначения формируется "свободная (рыночная розничная цена" (СРЦ_ПТН) на основе свободных оптовых цен и торговой надбавки:

СРЦ_ПТН = С + П + НДС + СН + Н_С + Н_Т , где

Н_Т -  торговая надбавка

Н_С - снабженческо-сбытовая наценка.

Торговая надбавка определяется продавцом, исходя из конъюнктуры рынка (фактически сложившегося соотношения спроса и предложения).

Свободная  (отпускная) цена на товары народного потребления (СЦ_ТНП) устанавливается (с учетом НДС) изготовителями по согласованию с розничными торговыми и другими предприятиями, реализующими товары населению, а также с посредниками. По товарам народного потребления, облагаемым акцизами, в свободные отпускные цены включаются также суммы акцизов по установленным правительством ставкам (которые дифференцированы по видам продукции - например, на легковые автомобили — 30%, меховые пальто — 35%", спирт питьевой — 90%).

Свободная (отпускная) цена на товары народного потребления имеет следующую структуру:

СЦ_ТНП = С + П + НДС + СН + А, где:

А - акцизы по установленной ставке.

Закупочная цена на товары народного потребления (3Ц_ТНП)  имеет вид:

ЗЦ_ТНП = С + П + НДС + СН + А + Н

Свободные (рыночные) розничные цены на отечественные товары народного потребления (CPЦ_ТНП) формируются, исходя из свободной (отпускной) цены и торговой надбавки:

СРЦ_ТНП =  С + П + НДС + СН +А +Н_С + Н_Т

Свободные оптовые (отпускные) цены на импортную продукцию (СОЦ_ИМП) устанавливаются предприятиями и организациями закупающими продукцию (товары) у иностранных поставщиков, исходя из конъюнктуры рынка, а также качества и потребительских свойств продукции (товара). Структура свободной оптовой цены (отпускной) на импортные товары:

СОЦ_ИМП =Ц_Ф  + П +Н_ИМП , где:

Ц_Ф — фактурная стоимость товара,

П — пошлина (таможенный тариф),

Н_ИМП — налог на импорт.

Свободные (рыночные) розничные цены на импортные товары народного потребления (СРЦ_ИМП) формируются, исходя из свободной отпускной цены торговой надбавки:

СРЦ_ИМП = СОЦимп + Нт = Цф + П + Нимп:

Процесс движения к свободным (рыночным) ценам начался в нашей стране в 1988 г., когда в системе централизованно устанавливаемых цен появились "договорные цены".

Договорные цены — это такие цены, которые устанавливаются по согласованию сторон (поставщика и потребителя) на определенные объемы продукции и сроки поставки, в течение которых цены не доллары меняться. Затем в договорах стали предусматриваться определенные коэффициенты роста цен. Одновременно стали широко применяться (с 1991 г.) "регулируемые" цены, что явилось важным этапом в процессе перехода от административного установления цен к "свободным" ценам. С 1 января 1992 г. в соответствии с Указом Президента РФ "О мерах либерализации цен" был начат переход на свободные (рыночные) цены.

По ограниченному кругу продукции производственно технического назначения продолжали применяться государственные регулируемые цены (тарифы). Введение свободных цен без развитой рыночной инфраструктуры и в условиях монополизма предприятий - изготовителей продукции обусловило значительный рост цен на все продукции и услуги. Постановлением Правительства РФ (от 11 августа 1992) введено государственное регулирование и тарифов на продукцию предпринимателей-монополистов. Однако отсутствие конкурентного ценообразования привело к его отмене (с 1 января 1994). Государственное регулирование цен сохранилось только на продукцию естественных монополий /железные дороги, электроэнергетика, связь, газ/. В зависимости от экономической ситуации применяется индексация цен (с учетом роста цен на  материально - технические ресурсы). Отказываясь от расширения сферы прямого государственного регулирования цен, тем более необходима усилить государственное влияние на создание оптимальной системы цен, позволяющей сочетать интересы общества, производителя и потребителя.

Лекция 27. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ Н ОБОРОТНЫЕ CPЕДCTВА

27.1.Экономическая сущность основных фондов и их классификация

27.2. Виды оценок основных фондов

27.3. Износ основных фондов

27.4.Амортизация основных фондов

27.5. Оборотные средства и их классификация

27.6. Нормирование оборотных средств и показатели их использования

27.1.Экономическая сущность основных фондов и их классификация

Для осуществления производственного процесса необходимо взаимодействие двух факторов — средств  производства и рабочей силы.

Средства производства подразделяются на "средства труда” (машины, оборудование, сооружения и т. д.), с помощью которых человек воздействует на внешние силы природы, и "предметы труда" (сырье, материалы), на которых направлена целесообразная деятельность человека. Выраженные в денежной форме средства производства являются “производственными фондами".

Производственные фонды подразделяются на "основные" и “оборотные". В основе этого деления лежит различие в функционировании, способах перенесения стоимости на готовый продукт и характере воспроизводства.

Главные отличия основных фондов от оборотных состоят в следующем.

1. Элементы, составляющие основные фонды, вещественно в создаваемый продукт не входят. Основные фонды участвуют в ряде производственных циклов до полного износа  составляющих их вещественных элементов. Оборотные же фонды полностью потребляются в рамках одного производственного цикла и превращаются в готовый продукт, входят в его "натуральный состав".

2. Стоимость основных фондов частями входит в стоимость создаваемого продукта — по мере износа вещественных элементов, тогда как оборотные фонды переносят свою стоимостью в течение одного производственного  цикла.

3. После реализации продукции стоимость основных фондов возмещается в той части, которая соответствует нормативному уровню их изношенности. Вследствие этого основные фонды могут быть заменены полностью только после того, как вся их стоимость частями перейдет на продукт и будет накоплена в форме "амортизационного фонда".

Зато стоимость потребленных оборотных фондов возмещается в реализации продукции сразу, что позволяет снова приобрести их для нового цикла производства.

Исходя из этих различий, можно дать следующие определения основным и оборотным фондам.

Основными фондами называются средства труда, которые вовлечены в производственный процессе, функционируют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям, по мере изнашивания.

Оборотные фонды — это предметы труда, которые целиком потребляются в однократном процессе производства,  изменяют свою натуральную форму, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и стоимость которых возмещается после каждого производственного цикла.

Основные фонды по своему натуральному (вещественному) составу неоднородны и включают "активные” и  “пассивные" средства труда, выполняющие различные функции в производственном процессе. Например, непосредственное воздействие на предметы труда оказывает только часть средств труда (например, машины, доменные и мартеновские печи, агрегаты и т. д.). Эту часть средств труда принято называть "активной"; остальная же часть основных фондов (здания, дороги, силовые установки, передаточные устройства, транспортные средства), которая обеспечивает нормальное течение производственного процесса, относится к "пассивным" основным фондам.

Деление основных фондов на активную и пассивную части в значительной степени условно, но оно важно для того, чтобы не допускать излишнего роста пассивной части по сравнению с ее оптимально необходимой величиной.

По роли в процессе производства основные фонды подразделяются на "производственные" и "непроизводственные". К производственным основным фондам относятся средства труда, которые либо участвуют в производственном процессе, либо способствуют его осуществлению (производственные здания, сооружения, транспортные средства и другие).

К непроизводственным основным фондам относятся фонды, не участвующие в производственном процессе и предназначенные для целей непроизводственного потребления (например, жилые дома, амбулатории, дома отдыха).

В зависимости от выполнения технологических функций  и от роли в производственном процессе вся совокупность средств труда подразделяется на несколько видовых групп: “здания", "сооружения", "передаточные устройства", "машины и оборудование", "транспортные средства", "инвентарь”.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные. В отличие от собственных арендованные учитываются "за балансом", без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

27.2. Виды оценок основных фондов

Учет и планирование основных фондов осуществляется в "натуральном" и "денежном" измерении.

Натуральное измерение основных фондов необходимо для определения их технического состава, производственной мощности, составления баланса оборудования своевременного возмещения изношенного оборудования.

С натуральными измерениями основных фондов  неразрывно связана их денежная оценка, необходимая для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваемости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции.

Существуют следующие виды оценок основных фондов: полная и остаточная балансовая стоимость, полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная балансовая стоимость (своего рода "первоначальная стоимость") формируется в момент вступления объекта в эксплуатацию.

В зависимости от источника поступления основных  средств под их первоначальной стоимостью понимают:

— стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставной фонд предприятия договоренности сторон;

— стоимость основных фондов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных у других предприятий или лиц — в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

— стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств, а также средства, выделенные в качестве государственных субсидий.

Восстановительная стоимость — ее сущность заключается в следующем: каждый год вводятся в эксплуатацию здания, машины, оборудование, однако на каждом временном цены на средства производства различаются (например, очевидно, что два однотипных здания, одно из которых построено в 1980, а другое — в 1995 году, имеют различную стоимость). В результате на балансе промышленных предприятий числятся основные производственные фонды, приобретенные в разное время и оцененные в силу этого в различных ценах, т. е. фактически они выражаются в несопоставимых ценах. Для оценки основных фондов в единых ценах требуется их периодическая всеобщая (по единой методике и всем отраслям) переоценка. Такая переоценка последний раз была осуществлена на 1 января 1995 года, причем за исходный базис принималась полная балансовая стоимость основных фондов по результатам инвентаризации по состоянию на 1 января 1992 года.

Основные фонды в процессе использования изнашиваются.  Денежное выражение потерь объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется "остаточной стоимостью основных фондов".

Восстановительная стоимость основных фондов за минусом износа называется "остаточной восстановительной стоимостью". Степень износа (в процентах) каждого отдельного объекта после переоценки должна оставаться равной его степени износа до первой оценки по данным бухгалтерского учета.

27.3.Износ основных фондов

Основные фонды подвергаются износу двоякого рода - физическому (материальному) и моральному (экономическому).

Физический износ проявляется в постоянной утрате технико-экономических свойств и, следовательно, в утрате потребительной стоимости, которая по мере использования основных фондов переносится на готовый продукт.

Существует два метода определения физического износа основных фондов: по срокам службы и их техническому состоянию.

Физический износ по срокам службы определяется по формуле:

                                                                                  Тф

И’ф =          (100-Л)  (%) где

                                                                                  Тн

И’ф - размер физического износа (%),

Тф, Тн -  фактический и нормативный сроки службы объекта,

Л - ликвидационная стоимость объекта в процентах к его балансовой стоимости.

При проведении технического обследования оценивают физический износ отдельных конструктивных элементов, а затем определяют средневзвешенный процент износа в целом по объекту.

Моральный износ — это преждевременное, до окончания нормативного срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования.

            Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости основных фондов сокращения общественно-необходимых затрат труда на их воспроизводство; она рассчитывается по формуле:

Пн, Пб — первоначальная и восстановительная стоимость средств труда.

Вторая форма морального износа выражает уменьшение эффективности основных фондов в результата внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов; она рассчитывается по формуле:

Фв, Фп — производительность базисных и новых основных фондов или расходы на их эксплуатационные обслуживание.

Восстановление основных фондов может быть “полным” и "частичным". Полное восстановление основных фондов происходит после их полного физического износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или в ходе его капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей посредством их ремонта.

Наряду с восстановлением в натуральной форме осуществляется "экономическое восстановление" — возмещение по стоимости через систему амортизации.

27.4.Амортизация основных фондов

Амортизация — плановый процесс накопления денежных средств для возмещения выбывших основных фондов на протяжении  намечаемого срока функционирования основных фондов

Накопление денежных средств достигается за счет включения издержки производства так называемых "амортизационных" сумм отчислений. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных фондов и называются "нормами амортизационных отчислений". После переоценки основных фондов по состоянию на 1. 01.1995 г. в расчет амортизации берется  новая восстановительная стоимость основных фондов.

Норма амортизационных отчислений дифференцирована по группам основных фондов и определяется по формуле:

Н - норма амортизации в процентах,

В - восстановительная (первоначальная),

О - предполагаемая остаточная стоимость после ликвидации,

С - планируемый срок эксплуатации объекта (лет).

В целях создания условий для ускоренного развития высокотехнологических отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (“линейный") метод ее исчисления (при этом методе норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент в размере не выше 2).

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями строго по целевому назначению. Если это требование не выполняется, то дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Для оценки уровня использования основных фондов применятся система показателей. Обобщающим показателем является "фондоотдача".

Фондоотдача представляет собой отношение результатов (товарной продукции)  к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (обратный этому показатель "фондоемкость"). К обобщающим показателям может быть отнесена и "фондовооруженность", которая определятся  как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности общего (или промышленного) персонала.

27.5.Оборотные средства и их классификация

Помимо основных фондов предприятие для осуществления процесса производства должно иметь средства, расходуются на приобретение сырья, материалов, на оплату на оплату электроэнергии, услуг других организаций, на заработную плату рабочих и служащих и ряд других расходов, связанных с производственной деятельностью.

Располагая необходимыми денежными средствами  (“Дс”) предприятие создает соответствующие материальные запасы ("Мз") и начинает производственный процесс. В начале его появляется незавершенное производство (“N"), а затем готовая продукция ("0"). Реализуя ее, предприятие опять получает деньги Д₁. Следовательно, общая схема движения фондов предприятия такова:

"Дс ® Мз ...N ...0 ® Д₁".

Таким образом, первоначально затрачиваемые средства при условии продажи готовой продукции возвращаются, что дает возможность возобновить процесс производства. Постоянное возобновление процесса производств отражается в понятии "кругооборот средств предприятия”. В нем даны в неразрывной связи отношения производства, распределения, обращения, производственного и личного потребления. От непрерывного кругооборота в большой мере зависит нормальный ход воспроизводства, его ритмичность, бесперебойность поступления потребителям созданного продукта.

Движение средств, взятое не как отдельный акт, а как периодический процесс - в постоянном повторении и возобновлении, и называется "оборотом средств", а сами средства называются "оборотными".

Оборотные средства — ресурсы, используемые предприятиями для создания производственных запасов, авансирования затрат в процессе производства и реализации продукции. Следовательно, оборотные средства обслуживают как процесс производства продукции, так и процесс ее реализации.

Оборотные средства делятся на две группы фонды" и "фонды обращения" (см. схему 3).

Оборотные фонды включают ту часть средств производства, которую образуют предметы труда. По характеру участия в производстве все оборотные фонды можно разделить на три группы — "производственные запасы" "незаконченная продукция" и "расходы будущих периодов.

Производственные запасы — это предметы труд, которые ли в производственный процесс, но находятся на предприятии в определенном размере, обеспечивающем непрерывность производственного процесса в виде складских (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты вспомогательные материалы, топливо и горючее запасные части  для ремонта оборудования, тара и тарные инструмент и т. д.

Незаконченная продукция — это предметы труда, которые уже вступили в производственный процесс, но еще пребывают на стадии обработки. В натуральном виде это полуфабрикаты собственной выработки и незавершенное производство. К незавершенному производству относятся предметы труда, не законченные обработкой в данном цехе.

Они могут находиться в процессе обработки на рабочих местах или в процессе перемещения от одного рабочего места к другому. Полуфабрикаты предметы труда, которые полностью  обработаны в данном цехе, но требующие дальнейшей обработки в других цехах.

Расходы будущих периодов это затраты, связанные с перспективной подготовкой. производства новых видов продукции и их освоением.

Изготовленная и находящаяся в процессе реализации продукция, а также имеющиеся в распоряжении предприятия денежные средства образуют фонды обращения.

Фонды обращения можно разложить на следующие элементы:

— готовая продукция, находящаяся на складе предприятия,

— отгруженная, но еще не оплаченная покупателем готовая продукция,

— денежные средства предприятия в финансовых инструментах (на счетах в банке, аккредитивах, ценных бумагах),

— денежные средства предприятия в его кассе и в расчетах ("дебиторская задолженность").

Источниками формирования оборотных средств предприятия являются: уставный фонд, прибыль, устойчивые пассивы, бюджетные ассигнования, краткосрочные банковские ссуды, привлеченные средства других организаций.

27.6.Нормирование оборотных средств и показатели их использования

В оборотных средствах следует различать "нормируемую" и, "ненормируемую" части. Производственные оборотные фонды и часть фондов обращения (в виде готовой продукции на складах предприятия) представляют  нормируемые средства (остальная их часть относится к “ненормируемым").

Нормирование оборотных средств заключается в  разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей и разработке нормативов собственных оборотных средств в денежном выражении.

По характеру назначения производственные запасы  делятся на текущие, технологические, страховые и сезонные.

Текущие запасы создаются в целях обеспечения непрерывности производства в условиях, когда предметы труда от поставщиков поступают не ежедневно, а через определенные интервалы. Эти запасы изменяются по объему во времени, а величина их зависит от среднесуточного потребления предметов труда и от периодичности поставок.

Текущие запасы материалов ("Зм") определяются путем умножения среднедневной потребности в определенного вида материалах ("М") в натуральном выражении на число дней ("a") между двумя поставками:

Зм = М×a

Средняя частота поставок материальных ценностей характеризует среднюю длительность интервалов между  очередными поставками материалов и топлива.

Текущей запас материалов (Зм) теоретически является величиной максимальной. Но в действительности норматив этого запаса (по истечении каждого дня) снижается. Поэтому на практике при расчете норматива текущего запаса ом выражении (Нм) устанавливается некий средний текущий запас (равный половине максимального):

Ц -  цена единицы материала (сырья) по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы.

Технологические запасы создаются только по тем видам сырья, которые требуют перед запуском в производство предварительной обработки (сушки, остывания и т. д.). Размер этого вида запаса определяется произведением среднесуточного потребления материалов (М) на количество дней, необходимых для подготовки материалов и запуск в производство (t _n);

Зтех. = М× t_n

Страховые запасы — это запасы, создаваемые для обеспечения бесперебойной работы в случае несвоевременного выполнения поставщиками очередного заказа по различным причинам. Чаще всего страховой запас устанавливается в размере полусуммы текущего запаса или исчисляется по формуле:

Зстр. = Dt × М,  где

Dt  - среднее отклонение в днях от среднего периода времени между двумя поставками.

В отраслях с сезонным характером производства создаются, помимо текущих, сезонные запасы материальных ценностей. Размеры их определяются, исходя из продолжительностей сезона (t _с) и среднесуточного потребления материалов (М). Сезонный запас — сверхнормативный и поэтому в общий норматив не входит и рассчитывается по формуле:

Зc = M ×t_с

Норматив оборотных средств — это сумма денежных средств установленная по каждому элементу оборотных фондов и готовой продукции. В основе нормирования оборотных фондов и готовой продукции лежит расчет времени, в течение которого те или иные средства, находящиеся в данной стадии, обеспечивают бесперебойное течение процесса производства и реализации продукции.

Размер оборотных средств для незавершенного производства определяется исходя из длительности и производственного цикла (Тц) и величины коэффициента нарастания затрат (Кн), по следующей формуле:

Н = В • Тц • Кн, где

В - объем среднедневного выпуска продукции по производственной себестоимости,

Тц — общая длительность производственного цикла

 Кн — коэффициент нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат характеризует отношение среднего уровня расходов в незавершенном производстве к производственной себестоимости готовой продукции.

Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов определяется по следующей формуле:

Нб = Во • Р — Рв,  где

Во — остаток средств вложений в расходы будущих периодов на начало планируемого года, 

Р — расходы, предусмотренные в планируемом году,

Рв — расходы, погашаемые путем отнесения их на себестоимость продукции в планируемом году.

Норматив на готовую продукцию, находящуюся на складе, определяется по формуле:

ТПс — плановый объем товарной продукции по производственной стоимости,

Д — длительность планируемого периода (в днях)

t — установленный норматив пребывания готовой продукции на складе и на оформление платежных документов (в днях).

Основными показателями эффективности оборачиваемости оборотных средств являются:

— коэффициент оборачиваемости (число оборотов в течение года),

— длительность одного оборота в днях,

— коэффициент закрепления оборотных средств.

Число оборотов оборотных средств определяется по формуле:

n_о — числа оборотов оборотных средств за расчетный период (оборотов в год),

Р_n  -  выручка от реализации продукции и внереализационных операций в рыночных ценах,

F_c - средняя стоимость всех оборотных средств;

Продолжительность одного оборота оборотных средств Тоб (в днях) составляет:

Т_n - количество календарных дней в рассматриваемом периоде.

Ускорение оборачиваемости средств предприятия позволяет высвободить из оборота часть средств, в результате же замедления оборачиваемости появляется потребность в дополнительном их привлечении.

Пути ускорения оборачиваемости оборотных средств на предприятии:

- на стадии производственных запасов: установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии; правильный учет и планирование материальных и топливо - энергетических ресурсов; систематическая проверка состояния складских запасов сырья; замена дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми;

- на производственной стадии: сокращение длительности производственного цикла и повышение его непрерывности, соблюдение ритмичности работы предприятия; комплексное использование сырья; сокращение производственных потерь использование отходов; улучшение качества продукции;

- в сфере обращения: рациональное обеспечение предприятия сырьем, материалами, топливом; организация маркетинговой службы; ускорение реализации продукции; сокращение  дебиторской и кредиторской задолженности.

Лекция 28. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

28.1. Сущность, функции и организация финансов предприятия

28.2. Организация финансовой работы предприятия

28.3. Финансовые ресурсы предприятия

28.4. Финансовое планирование на предприятия

28.5. Уставный капитал негосударственного предприятия

28.1. Сущность, функция и организация финансов предприятия

Понятие "финансы" обычно ассоциируется с процессом движения денежных средств. Подобный процесс имеет место не только в общественном масштабе, но и при распределении прибыли на предприятии, перечислении им налоговых платежей в доходы государственного бюджета, формировании различных денежных фондов.

            Общим для многочисленных и многообразных финансовых процессов и операций является то, что все они имеют денежную форму выражения. Денежный характер — главный признак финансовой сферы.

Однако финансы — это не сами деньги, а денежные  отношения, посредством которых происходит распределение и перераспределение стоимости валового общественного продукта. В результате формируются денежные доходы и накопления у предприятий и государства, которые используются на расширенное воспроизводство и удовлетворение социальных и иных потребностей общества.

В структуре финансовых отношений финансы предприятий занимают исходное, определяющее положение, так как обслуживают основное звено общественного производства, где создаются материальные блага. В составе финансов предприятий можно выделить следующие группы денежных отношений:

— связанные с формированием и использованием на предприятии целевых фондов денежных средств (уставного фонда, фонда развития производства, поощри фондов и др.);

— возникающие между предприятиями (в связи с уплатой и получением штрафов при нарушении договорных обязательств, внесением паевых взносов членами объединений, их участием в распределении прибыли, вложением средств в акции и облигации других предприятий, получением по ним дивидендов, и т.п.);

- складывающиеся у предприятий со страховыми организациями (в связи с формированием и использованием различного рода страховых фондов);

- образующиеся у предприятий с банками (в связи с получением банковских ссуд, их погашением и уплатой в процентов по ним, а также в том случае, когда предприятие предоставляет банку свои свободные денежные средства во временное пользование за определенную плату);

- возникающие у предприятий с государством (в связи с уплатой в бюджет налогов, перечислением средств в различные внебюджетные фонды);

- складывающиеся у предприятий с их вышестоящими управленческими структурами.

Финансы  предприятий выполняют две функции: распределительную и контрольную.

Посредством  финансового механизма происходит распределение финансов, т.е. формирование фондов денежных средств, и их использование по целевому назначению (уставный фонд, фонд развития производства, фонд материального поощрения, резервный фонд и др.).

Контролирующая  функция финансов позволяет узнать, насколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в соответствующие фонды, эффективно ли они используются. Инструментом реализации контрольной функции финансов выступает финансовая информация. Она заключается в финансовых показателях, которые содержатся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности предприятия. Финансовые показатели позволяют увидеть различные стороны работы предприятия и оценить результаты хозяйственной деятельности.

Таким образом, по экономической сущности финансы предприятий представляют собой денежные отношения по формированию и использованию денежных доходов и фондов предприятий.

Материальным  носителем финансовых отношений являются финансовые ресурсы, которые находятся в распоряжении предприятий и предназначены для удовлетворения его производственных и социальных потребностей. Финансовые  ресурсы представляют в форме прибыли, налогов, взносов на социальное страхование, резервных и страховых фондов.

28.2. Организация финансовой работы предприятия

От правильной организации финансов во многом зависит эффективность работы предприятия Основные принципы, на которых базируется финансовая работа на предприятии, сводятся к следующему.

1. Предприятия обладают финансовой независимостью.  Это означает, что они вправе самостоятельно распределить полученную выручку от реализации продукции и услуг,  формировать и использовать по своему усмотрению фонды производственного и потребительского назначения.

2. Финансовые отношения предприятий свободны  от административной регламентации со стороны государства. Иными словами, государство не вправе осуществлять прямое перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями. Оно вправе регулировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий с помощью стоимостных рычагов. К последним относятся налоговая, бюджетная валютная политика.

3. Предприятия несут реальную экономическую ответственность за результаты производственной и финансовой деятельности перед поставщиками, потребителями, государством, банками и т.д. В условиях рыночной экономики предприятие отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

4. Финансовая работа на предприятии осуществляется финансовым отделом, который является самостоятельным структурным подразделением (на небольших предприятиях финансовая работа может выполняться финансовым сектором в составе бухгалтерии).

Финансовая служба на предприятии призвана решать следующие основные задачи:

- обеспечение предприятия финансовыми ресурсами;

-  изыскание путей их мобилизации из собственных источников и на финансовом рынке;

- выполнение финансовых обязательств перед государственным бюджетом, банками, страховыми компаниями и другими организациями;

- контроль за правильным использованием финансовых ресурсов.

На финансовую службу возлагается финансовое планирование и осуществление расчетов, анализ хозяйственной деятельности, предоставление финансовых отчетов и документов, контроль и выполнение экономической работы (совместно с другими отделами и службами).

Финансовый отдел имеет право контролировать другие отделы предприятия по вопросам, связанными с выполнением возложенных на него обязанностей и требовать от них предоставления материалов, необходимых для выполнения задач, возложенных на финансовый отдел. Начальник финансового отдела непосредственно подчиняется руководителю предприятия и наряду с ним несет ответственность за финансовое состояние предприятия.

Важное  место в деятельности финансовой службы предприятия занимает внутрихозяйственный финансовый контроль. Его  объектом является производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов). Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег.

Финансовый контроль решает сложные и многообразные задачи. Главная из них состоит в том, чтобы выявить внутрипроизводственные резервы роста финансовых ресурсов и содействовать их рациональному расходованию.

По формам проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный  финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятия. На этой стадии финансовый контроль позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов, а также выявить дополнительные финансовые ресурсы.

Текущий  финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, когда проверяется соблюдение нормативов и правил расходования денежных средств.

Последующий  финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Он производится на основе проверки отчетных бухгалтерских документов, по результатам анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

По методам проведения финансового контроля, т.е. приемам и способам его осуществления, различают: проверки, обследования, анализ и ревизию.

Проверка  производится по отдельным вопросам финансово- хозяйственной деятельности на основе отчетных документов.

Обследование охватывает более широкий круг показателей. Помимо отчетных документов используются результаты может проводиться анкетирование.

Анализ как метод финансового контроля отличается систематическим и комплексным характером. Он проводится по периодической и годовой отчетности и направлен на выявление факторов эффективного использования финансовых  ресурсов.

Ревизия представляет проверку финансово-хозяйственной  предприятия за отчетный период. Ревизии

подразделялся на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

По результатам финансового контроля составляется акт, где перечисляются выявленные нарушения и разрабатываются мероприятия по устранению обнаруженных недостатков.

28.3. Финансовые ресурсы предприятия

Финансовые ресурсы предприятия — это денежные доходы и поступления, которые находятся в распоряжении предприятия. Они предназначены для выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, банками, страховыми и другими организациями. Кроме того, финансовые ресурсы служат для осуществления затрат по расширенно воспроизводству, а также используются для экономического стимулирования работников предприятия.

Источниками формирования финансовых ресурсов являются собственные средства предприятия и привлеченные им из разных источников.

Первоначально формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд. Его величина показывает размер тех основных и оборотных денежных средства инвестированы в процесс производства.

В дальнейшем финансовые ресурсы формируются главным образом за счет прибыли и амортизационных отчислений. Наряду с ними источниками финансовых ресурсов выступают: выручка от реализации выбывшего имущества, различные целевые поступления, оплата содержания детей в дошкольных учреждениях, мобилизация в внутренних ресурсов в строительстве, и др.

Значительные финансовые ресурсы, особенно по вновь создаваемым и реконструируемым предприятием, могут  быть мобилизованы на финансовом рынке. При этом  пользуются продажа акций, облигаций и других видов ценных бумаг, выпускаемых данным предприятием, а также заемные средства в виде различных кредитов.

Кроме того, предприятия могут получать финансовые ресурсы в порядке перераспределения (в виде выплат страхового возмещения от страховых компаний, от ассоциаций, концернов и отраслевых структур, в которые они входят).

Основные финансовые ресурсы и источники их формирования представлены на рис.28.1.

Рис. 28.1. Структура и источники финансовых ресурсов предприятия

Формируемые из разных источников финансовые ресурсы дают возможность предприятию своевременно инвестировать средства в новое производство, обеспечивать при необходимости расширение и техническое перевооружение действующего предприятия, финансировать научные исследования, разработки  и их внедрение, и т.д.

Финансовое обеспечение воспроизводственных затрат может осуществляться в трех формах: самофинансирование, кредитование и государственное финансирование.

Самофинансирование основано на использовании собственных финансовых ресурсов предприятия. При недостаточности  собственных средств оно может либо сократить свои расходы, либо воспользоваться средствами, мобилизуемыми на финансовом рынке на основе операций бумагами.

Кредитование — это такой способ финансового обеспечения производственных затрат, при котором расходы покрываются за счет ссуды банка, предоставляемой на началах возвратности, платности, срочности.

Государственное  финансирование производится на безвозвратной основе за счет средств бюджетных и внебюджетных фондов. Посредством такого финансирования государство, целенаправленно перераспределяет финансовые производственной и непроизводственной сферами, отраслями экономики и территориями страны, между формами собственности, отдельными группами слоями населения, и т.д.

На практике все перечисленные формы финансирования затрат могут применяться одновременно. Главное - добиться между ними оптимального для данного периода соотношения. Достижение подобного оптимума возможно лишь на основе активной финансовой стратегии, проводимой финансовыми службами предприятия. Оптимальным считается соотношение между собственными и заемными средствами, если оно составляет 2:1. Иными словами, собственные финансовые ресурсы должны превосходить заемные в  два раза. В этом случае финансовое положение предприятия считается устойчивым.

Использование финансовых ресурсов осуществляется предприятием по многим направлениям, главными из которых являются:

— платежи организациям финансово-банковской системы в связи с выполнением финансовых обязательств (внесение налогов в бюджет, уплата процентов банкам за пользование кредитами, погашение взятых ранее ссуд, страховые платежи);

— инвестирование собственных средств в капитальные затраты на расширение производства и его техническое обновление;

— инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги других фирм приобретаемые на рынке;

— направление финансовых ресурсов на образование денежных фондов поощрительного и социального характера;

— использование финансовых ресурсов на благотворительные цели, спонсорство.

Для обеспечения бесперебойного финансирования процесса производства большое значение имеют финансовые резервы. В условиях перехода к рынку их роль значительно возрастает. Финансовые резервы способны обеспечить  непрерывный кругооборот средств в воспроизводственном процессе даже при возникновении огромных потерь или наступлении непредвиденных событий. Финансовые резервы могут создаваться самими предприятиями за счет  собственных финансовых ресурсов (самострахование), их управленческими структурами (на основе нормативных отчислений), специализированными страховыми организациями (методом страхования) и государством (резервные фонды).

С переходом к рыночным основам хозяйствования возрастает роль финансовых служб в изыскании финансовых  источников развития предприятия. Поиск эффективных направлений инвестирования финансовых ресурсов, операции с ценными бумагами, своевременное привлечение заемных средств становятся основными в управлении финансами предприятия образуя так называемый "финансовый менеджмент".

Финансовый менеджмент есть такая организация управления финансами со стороны финансовых служб, которая привлекать дополнительные финансовые ресурсы на самых выгодных условиях, инвестировать их с наибольшим эффектом, осуществлять прибыльные операции на финансовом рынке, покупая и перепродавая ценные бумаги.

Выбор источника покрытия затрат предприятия при нехватке собственных финансовых ресурсов зависит от целей тестирования средств. Для покрытия краткосрочной и среднесрочной потребности в оборотных средствах целесообразно использовать ссуды кредитных учреждений. При осуществлении крупных капитальных вложений в расширение, техническое перевооружение или реконструкцию производства можно привлечь долгосрочный кредит или воспользоваться выпуском ценных бумаг.

Не менее  важно для предприятия рационально использовать свободные финансовые ресурсы, находить наиболее эффективные  направления инвестирования средств, приносящих предприятию дополнительную прибыль. Здесь важно уметь предвидеть динамику экономических процессов и профессионально владеть техникой совершения финансовых операций.

При инвестировании денежных средств в ценные бумаги работники финансовых служб обязаны соблюдать ряд требований с тем, чтобы добиться наибольшей доходности от подобных операций. Эти требования таковы:

- покупая акции (облигации) других предприятий, необходимо инвестировать только избыточные финансовые ресурсы, причем у предприятия всегда должна быть денежная наличность и на случай предстоящих платежей. Денежная наличность может быть либо в форме денежного запаса на банковском счете предприятия, либо воплощена в высоко ликвидных правительственных ценных бумагах;

- прежде чем приобрести акции (облигации) любого предприятия, необходимо всесторонне изучить его деятельность, проанализировать динамику его финансовых результатов. Лучше не полагаться на собственный анализ, а получить консультации у надежных экспертов. Не рекомендуется совершать сделку, располагая лишь конфиденциальной непроверенной информацией о состоянии дел того предприятия, ценные бумаги которого намечается приобрести. Нельзя покупать акции фирм, не публикующих отчетов о своих доходах;

- нужно инвестировать средства в ценные 6умаги нескольких предприятий, причем лучше, если они будут представлять разные отрасли экономики. Вложение всех финансовых средств только в один объект может оказаться неудачным, если это предприятие потерпит крах или окажется в тяжелой экономической ситуации;

- необходимо регулярно изучать финансовые отчеты тех предприятий, в акции (облигации) которых инвестированы денежные средства. При рассмотрении отчетных данных не следует ограничиваться лишь показателями балансовой и чистой прибыли, ее распределением, величиной и уровнем дивидендов; нужно определять и изучать динамику таких коэффициентов, как норма прибыли на акционерный капитал, уровень рентабельности, скорость оборота  авансированных средств, соотношение собственных и заемных средств, и др. Положение дел на интересующем инвестора предприятии необходимо сравнить с общей ситуацией  соответствующей отрасли экономики;

- не рекомендуется отказываться от приобретения акций (облигаций) только из-за невысоких дивидендов процентов. Иногда лучше пойти на сравнительно невысокие дивиденды, если подтверждается стабильность и долгосрочный характер их получения. К примеру, в странах с развитой рыночной экономикой наибольшей популярностью у инвесторов пользуются ценные бумаги с твердофиксированным доходом. Инвестирование средств считается целесообразным, если норма доходности от инвестиций превышает процент, выплачиваемый кредитной системой за  использование временно свободных денежных средств.

28.4. Финансовое планирование на предприятия

Финансовое планирование на предприятии представляет собой планомерное управление процессами формирования и использования финансовых ресурсов. Осуществляется оно финансовыми службами предприятия. В условиях финансовой и хозяйственной самостоятельности предприятие само разрабатывает свои планы, руководствуясь целью - достижение высокой эффективности хозяйствования. При переходе экономики страны на основы рыночного хозяйствования потребность в финансовом планировании не утрачивается. Рынок предъявляет еще более высокое требования к качеству финансового планирования, чем прежняя система директивного планирования, так как при рыночных отношениях за все неблагоприятные последствия деятельности в том числе и за просчеты в финансовом планировании, ответственность несет непосредственно предприятие.

Финансовое планирование ориентируется на реальное использование финансовых источников (как собственных, так и привлекаемых, и заемных) и возможности их превращении производственный капитал. В ходе составления и использования финансовых планов решаются следующие задачи:

- выявление внутренних резервов предприятия для пополнения собственных источников финансовых ресурсов;

- поиск и выбор эффективных каналов привлечения финансовых ресурсов из внешних источников на финансовом рынке;

- рациональное размещение временно свободных финансовых ресурсов предприятия;

- определение объемов, структуры, направлений использования денежных доходов, необходимых для обеспечения потребностей расширенного производства и материального стимулирования работающих.

Финансовые процессы, захватываемые рамками одного года, находят свое отражение в финансовом плане, который строится в форме баланса доходов и расходов и структурно состоит из следующих четырех разделов.

Раздел I. Доходы и поступление средств, куда включаются все финансовые ресурсы предприятия, кроме полученных от банков и государства (из бюджетных и внебюджетных фондов). В составе показателей этого раздела:  прибыль от основной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности,  проценты и дивиденды по ценным бумагам,  доходы по договорам научно-исследовательского характера, амортизационные отчисления, выручка от реализации выбывшего имущества.

Раздел II. Расходы и отчисления средств — отражает использование  финансовых ресурсов на расширение производства, экономическое стимулирование лучших результатов деятельности и другие расходы. Денежные расхода, связанные с производством и реализацией продукции, не требует дополнительного привлечения финансовых ресурсов сверх авансированных ранее, поэтому они в финансовый план предприятия не включаются. В разделе отражаются: капитальные вложения, отчисления в фонды экономического стимулирования, расходы на приобретение ценных бумаг, отчисления в различные благотворительные фонды и т.д.

Раздел Ш. Кредитные взаимоотношения предприятия  с банковскими учреждениями, где фиксируется полученные предприятием ссуды, их возврат и уплата процентов за  пользование кредитом. Этот раздел состоит из двух частей: в доходной отражаются получаемые предприятием ссуды, а в расходной — их погашение и уплата процентов за пользование ими.

Раздел IV. Взаимоотношения предприятия с бюджетом и  внебюджетным фондами, состоящий (по аналогии предыдущим разделом) из двух частей, — доходной и расходной). В этот раздел включены, с одной стороны,  налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а с другой стороны,  получаемые ассигнования. Специфика четвертого раздела заключается в том, что он вместе с разделом является балансирующим: превышение в бюджет и внебюджетные фонды над получаемыми ассигнованиями должно точно соответствовать раз доходами (раздел I) и расходами (раздел II) с учетом сальдо - кредитных взаимоотношений (раздел Ш). Иными словами, должно выполняться равенство: Раздел I + сальдо по Разделу Ш = Раздел II + Сальдо по Разделу IV.

Финансовый план составляется на год с поквартальной разбивкой и служит необходимым условием для рациональной организации работы во всех областях финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Для  контроля за выполнением финансовых планов используются “платежные календари", которые разрабатываются на основе финансового плана и данных оперативного бухгалтерского учета. Платежный календарь составляется на предстоящую декаду или месяц и включает данные о всех видах поступлений денежных средств (выручка от реализации продукции, ссуды) и направлениях их расходов (заработная плата, платежи в бюджет, погашение ссуд банка). Основное назначение платежного календаря — достижение сбалансированности в доходах и расходах на предстоящий период. Если при составлении платежного календаря обнаруживается, что платежи в данном периоде будут поступлений, необходимо заблаговременно принять меры к устранению этого разрыва путем увеличения реализации  продукции, получения ссуды в банке или сокращения отдельных видов расходов.

28.5. Уставный капитал негосударственного предприятия

Основными источником хозяйственно деятельности предприятия является "уставный фонд" который представляет собой совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный фонд государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности. В процессе развития рыночных отношений возникли негосударственные формы ведения хозяйства: акционерное общество (открытого или закрытого типа), товарищество, кооператив. Для этих предприятий характерна иная форма образования средств для их функционирования: уставный капитал ("уставный фонд") акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий кредиторов. Уставный капитал не может быть менее размера предусмотренного законом об акционерных обществах.

В процессе приватизации и преобразования государственных и муниципальных предприятий в акционерные общества в нашей стране была проведена большая работа по оценки имущества предприятий с целью определения величины уставного капитала. Размер уставного капитала акционерного общества определяется специальной комиссией по приватизации,  оценивающей стоимость объектов приватизации. В составе оцениваемого имущества предприятия учитываются основные средства и вложения, запасы и затраты, денежные средства и их вложения. Стоимость основных средств определяется по остаточной стоимости, рассчитанной уменьшения величины их первоначальной (балансовой) стоимости на величину износа. При определении уставного капитала акционерного общества из стоимости имущества исключались ряд статей пассива баланса (средства остатков фонда экономического стимулирования, кредиты и заемные средства, расчеты с кредиторами), резервы предстоящих расходов и платежей и пр.

Выпуск акционерного общества осуществляется на всю стоимость имущества. В момент учреждения акционерного общества его уставный капитал должен состоять из оговоренного обыкновенных и привилегированных акций с одинаковой номинальной стоимостью. В обеспечение акций учредителями могут быть внесены: сооружения, нематериальные активы, другие материальные ценности, денежные средства в рублях и в иностранной валюте. Общая номинальная стоимость выпущенных акций составляет уставный капитал акционерного общества.

Акционерное общество вправе увеличить уставный капитал. Увеличение уставного капитала осуществляется по решению общего собрания акционеров путем номинальной стоимости акций при выпуске дополнительных акций. Условием увеличения уставного капитала является его полная оплата. Не допускается увеличение уставного капитала для покрытия убытков общества.

Однако уставный капитал акционерное общества вправе уменьшить. Уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной сто либо путем покупки акций в целях сокращения их общего количества. В уставе общества должна быть оговорена процедура уменьшения уставного капитала. Существуют определенные ограничения на выпуск ценных бумаг выплату дивидендов в зависимости от объема и состояния уставного капитала. Так, доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала не должна превышать 25 процентов. Акционерное общество имеет право выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала. Только после оплаты всего уставного капитала акционерное общество имеет права объявлять и выплачивать дивиденды. Хозяйственные товарищества и общества основываются на «складочном капитале». Уставный (складочный капитал) состоит из долей (вкладов) учредителей (участников) товариществ и обществ. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, выпускать акции. Участник полного товарищества вправе (с согласия остальных его участников) передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику товарищества либо третьему лицу. При передаче доли (части доли) иному лицу к нему переходят полностью или в соответствующей части права, принадлежащие участнику, передавшему свою долю (часть доли). Если полное товарищество несет убытки и стоимость его чистых активов становится меньше размера его складочного капитала, то полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его  кредиторов. Закон об обществах с ограниченной ответственностью определяет минимальный уровень уставного капитала. На момент регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности предприятия. Если общества нарушает это обязательство, то оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Кредиторы вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение же уставного капитала допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или иным способом уступить свою долю в уставном капитале общества или ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли участника (или части доли) пропорционально размерам своих долей. Если участник общества не воспользуется своим преимуществом, то доля участника может быть отчуждена нему лицу. Если вопрос не решается в указанном порядке, то общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли либо выдать ему «в натуре» имущество, соответствующее такой стоимости. Доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан и к правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. Если общество не согласно на переход доли наследникам, оно обязано выплатить им действительную стоимость этой доли или выдать "в натуре" соответствующее имущество, предусмотренные Законом об обществах с ограниченной ответственностью.