Налоги бывают “прямыми” и "косвенными".
Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) имущества и стоимость налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины). Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок цене товаров или тарифов на услуги.
Византийская империя была весьма изобретательной по части прямых налогов. Их было около двадцати: поземельный налог, совмещенный с подушной податью, налог на рекрутов, на оружие для солдат и далее на взвешивание продуктов и контрольное измерение тканей Во Флоренции Х1V столетия, помимо таких прямых налогов, как дорожные, береговые сборы, складские и рыночные пошлины, существовал, например, такой экзотический налог, как ” витринный", который уплачивали владельцы магазинов, мастерских. Поскольку летом было очень жарко, витрину затеняли занавеской. За это тоже надо было платить налог. Стремление уклониться от уплаты ”витринного" налога привело к поискам выразительных архитектурных деталей, способных сообщить, какие товары и услуги можно получить в этом доме (ножницы и игла показывали, что здесь можно купить и заказать одежду, чаша со змеей - лекарства, башмак – обувь и т.п.) Россия была не менее изобретательной по части налогов. Введение налога на дым из трубы заставило monить избы "по черному". Налог на бороду - тем больший, чем она длиннее, - введенный Петром 1, призван был помочь избавиться от бороды.
Способ взимания налога, срок и сумма платежа должны определяться государством таким образом, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его начисления позволял каждому проижести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами плательщика.
В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги выступают в трех видах: "акцизы", "фискальные", "монопольные налоги", "таможенные пошлины".
Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар спички и др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов). В большинстве развитых стран косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Индивидуальные или выборочные акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Их плательщиками являются потребители данных подакцизных товаров и услуг.
В большинстве стран после второй мировой войны в дополнение к индивидуальным были введены "универсальные акцизы". Такие акцизные налоги взимаются в процентах от валовой выручки предприятий. В нашей стране долгое время был распространен такой универсальный налог, как "налог с оборота". Он взимался со стоимости товаров отечественного производства и денежного оборота за оказываемые услуги. Реже им облагались импортные товары потребительского назначения. Главный недостаток, который был присущ этому налогу, — повторный счет. Например, налог с оборота взимался со стоимости железной руды многократно, когда ее добыли и продали металлургическому комбинату, когда из металла изготовили прокат, а из проката на машиностроительном заводе сделали трактор для крестьянского хозяйства. Другой пример: стоимость хлопка войдет в стоимость изготовленного из него ситца и в стоимость сшитого из ситца платья. Всякий раз при переходе из рук одного производителя в руки стоимость хлопка будет облагаться налогом с оборота. Чем глубже общественное разделение труда, т.е. чем чаще переходит сырье или полуфабрикат по технологической цепочке из рук в руки, тем больше растет цена на него не только за счет дополнительно добавленной стоимости, но и за счет повторного взимания налога с оборота, что вздувает цену на готовый продукт, увеличивает в ней долю налога с оборота. Вот почему налог с оборота в большинстве стран был заменен налогом с продаж, а позже — налогом на добавленную стоимость. Последний взимается с части стоимости, добавленной на каждой стадии производства или обращения, т.е. налог на приобретенные полуфабрикаты вычитается из налога на изготовленную продукцию, разница уплачивается в бюджет. И все же налог на добавленную стоимость с его высокими, в особенности в нашей стране, ставками, ведет к всеобщему росту цен и усиливает тяжесть косвенного налогообложения, особенно для малообеспеченных групп населения. Ведь в структуре их потребления доля товаров широкого повседневного спроса выше, чем в бюджете людей с высокими доходами, а акцизными налогами облагаются, как правило, именно товары массового спроса. Ставка налога на добавленную стоимость может быть единой для всех видов товаров и услуг или дифференцированной
по социальным или иным признакам (например, более низкой на товары детского ассортимента и более высокой на остро модные молодежные товары).
Фискальные монопольные налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством. Возник этот налог из "регалии", т.е. присвоения государством исключительного права на какой-либо вид деятельности. Например, еще с петровских времен существует в России монополия на производство спиртных напитков. Накануне антиалкогольной компании этот вид монопольной государственной деятельности обеспечивал поступление в бюджет более трети его суммы. Практически всегда объектом государственной монополии в России было также производство и продажа изделий из мехов и золота, пользовавшихся спросом и на внешнем, и на внутреннем рынке.
Таможенные пошлины — это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. Они уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на "фискальные", "протекционные”, "антидемпинговые" и "преференциальные".
Фискальные таможенные пошлины преследуют очевидную цель — рост бюджетных доходов, о чем говорит само их название.
Политика государства в тех случаях, когда оно хочет защитить своих предпринимателей от иностранной конкуренции, поддержать высокий уровень цен на их продукцию в своей стране, называется протекционизмом. Осуществляется она с помощью протекционных таможенных пошлин, защищающих внутренний рынок от проникновения импортных товаров. Правда, такая политика может оказать "медвежью услугу" оберегаемой от конкуренции экономике. Так, ограничение ввоза японских автомобилей на американский рынок в ходе так называемой “автомобильной войны" привело к тому, что автомобильная промышленность США оказалась отброшенной примерно на десятилетие от уровня современных технологий, что привело к утрате прежних позиций в конкуренции не только на мировом, но и на внутреннем рынке.
Демпинг — это "бросовый" экспорт, т.е. продажа товаров на иностранном рынке по искусственно пониженным, бросовым ценам. Такие действия преследуют цель вытеснить конкурентов из других стран или разорить национальную экономику той страны, в которую товары по этим ценам вывозятся. Чтобы защитить национальную экономику государство вводит антидемпинговые пошлины, с одной стороны, с другой — старается создать условия для собственной экономики.
Преференциальные ("льготные") пошлины устанавливаются на какой-то определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована (например, новые технологии) или на весь импорт из той или иной страны по договору (в этом случае, как правило, преследуются какие-то политические цели).
Мировая практика налогообложения выработала и использует множество форм прямых и косвенных налогов также производство и продажа изделий из мехов и пользовавшихся спросом и на внешнем, и на в рынке. Они различаются по объектам, источникам, формам взимания. Это позволяет учесть все многообразие возможных доходов платежеспособность, т.е. материальное положение разных групп населения, смягчить психологически общее бремя налогов, более гибко воздействовать на общественное производство, его структуру, темпы роста.
Какой с точки зрения общества и отдельного индивида должна быть структура налогов их шкала, кто должен их платить? На первый взгляд, кажется, что платить в бюджет (а именно туда идут налоги) должны те, кто имеет выгода от правительственных программ и их осуществления. Этот принцип получил название "принципа полученных благ". Действительно, некоторые налоги так и построены. Например, люди на благоустройство территорий, содержание автодорог: те, кто их уплачивает, получают от этих программ разную отдачу. Хорошие дороги, полагают некоторые, выгодны, прежде всего владельцам автомобилей. В действительности же они выгоды всем хотя бы потому, что позволяют доставлять в регион много хороших и разных, а главное нужных товаров. Но если применять принцип полученных благ как основополагающий в налогообложении, то получается, что бедные семьи должны выплачивать налоги, чтобы обеспечить благотворительные программы для малоимущих, а безработные — для выплаты им пособий. Как оценить размер выгоды, получаемый каждым гражданином от существования армии, службы национальной безопасности, развития фундаментальной науки, культуры, образования? А ведь они существуют в основном за счет средств из бюджета, т.е. за счет налогов. Каким же должен быть принцип их взимания на эти нужды? Может быть "принцип платежеспособности" согласно которому больше должны платить те, чьи доходы выше, причем как в абсолютном, так и в относительном выражении? Но и здесь не все так просто. Согласно закону Энгеля, с ростом дохода врастает их доля, направляемая на приобретение предметов роскоши, в то время как доля расходов на приобретение предметов первой необходимости падает.
Преимущественное налогообложение той части населения, которая имеет высокие доходы, сократит их возможности в приобретении предметов роскоши, а налоги на беднейшую часть населения (особенно косвенные) лишат ее возможности купить самые необходимые продукты и вещи. Это значит что средства, изъятые в виде налогов у бедных, у которых доходы и так невелики, будут большей жертвой, чем те, что изъяты у богатых. Но это вовсе не означает, что богатые с удовольствием, без ропота будут платить бюджет больше. Вот почему правительствам приходится применять различные по воздействию налоги. Их можно разделить на три группы: "прогрессивные", "пропорциональные" и "регрессивные".
Прогрессивный — это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается, как правило, в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для разных по величине доходов. Тогда речь идет о "предельной" налоговой ставке. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделенному на прирост дохода (выражается в процентах). Предельная налоговая ставка увеличивает размер подоходного налога только в пределах каждой последующей налоговой шкалы. Рассмотрим это на условном примере. Пусть с дохода до 1000 денежных единиц (д. ед.) взимается, налог 10%, с дохода от 1000 до 1500 д.ед. — 15%, свыше 1500 д.ед. — 20%. Тогда прирост выплачиваемых налогов до, суммы в 1000 д.ед. составит 100 д.ед. (10% от 1000 д.ед.). Если доход возрастает на 500 д.ед. (с 1000 до 1500), то к нему будет применена более высокая предельная налоговая ставка (15%), т.е. дополнительный налог составит 75 д.ед. (15% от 500 е.д.). Дальнейший прирост налогооблагаемого дохода, предположим, еще на 700 д.ед. увеличит сумму налога в д.ед. (20% от 700 д.ед,). Итак, предельная ставка налога в последней шкале равна 20%. Однако это вовсе не означает, что лицо, получившее больший доход, действительно уплатит в бюджет его пятую часть. Посчитаем, среднюю налоговую ставку. Она определяется делением суммы уплаченного налога на величину налогооблагаемого дохода (в процентах). В нашем примере сумма уплаченного налога 315 д.ед. (100+75+140), сумма налогооблагаемого дохода 2200 д.ед., т.е. средняя налоговая ставка равна 14,32% (315 д.ед.: 2200 д.ед..100%), что, естественно, ниже 20%. Таким образом, реальное налоговое бремя для лиц, получающих высокие доходы, меньше величины предельной налоговой ставки в последней шкале. Это объясняется тем, что с сумм, находящихся в предшествующих шкалах, налог взимается по более низкой ставке. Следовательно, растущие преледьные налоговые ставки сдерживают рост сре особенность прогрессивного налога.
Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Его действие можно проследить на том же условном примере, если изменить налоговые ставки для второй и третьей шкалы, сделав их соответственно 8 вместо 15 и 6 вместо 20 процентов. Оплаченный налог составит 182 д.ед. (0,10 ·1000 + 0,08 ·500 + 0,06 ·700), т.е. средняя налоговая ставка, равная 8,27% (182:220 ·100), окажется ниже, чем в самой первой шкале.
Пропорциональной налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).
Чтобы спрогнозировать воздействие налога на доходы людей, необходимо вычислить так называемый "дискреционный доход" — часть чистого дохода потребителей, предназначенную для расходов по собственному усмотрению, окажется после оплаты всех обязательных расходов на удовлетворение жизненных потребностей. Это значит, что для расчета из реально получаемых семьей доходов нужно вычесть обязательные затраты на питание, одежду, жилье, медицинское обслуживание, транспорт и т.д. То, что останется после вычетов (если останется), и составит дискреционной доход. Он может вырасти или уменьшиться после введения новых (или изменения ставок уже имевшихся) налогов. Это и будет показателем реального воздействия новшеств в налогообложении на население. При таком анализе пропорциональный налог может оказаться регрессивным. Чаще всего регрессивное налогообложение связано с косвенными налогами.
Какой бы совершенной ни казалась введенная система налогообложения ее авторам, налогоплательщики всегда стремятся переложить их на плечи других сограждан, т.е. если удается, заставить платить налоги других. В тех случаях, когда удается переложить уплату налогов на потребителей, говорят о "сдвиге вперед", если на производителей - о "смещении назад". Куда именно произойдет сдвиг налогов — "вперед" или "назад" — зависит от эластичности спроса и предложения на товар или услугу. Продавцам легче переложить уплату налогов на покупателей, когда спрос относительно неэластичен. Если же относительно неэластично предложение, налоги летуче переложить на продавцов. Однако, когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются. Но государство, к сожалению, далеко не всегда заботится о популярности
своих действий, особенно, если экономика эффективна или преобладает захватническая политика. Тогда налоги могут стать непомерными, даже лыми, привести к социальному взрыву. Так, тяжесть налогового пресса стала одной из причин французской революции в XVIII веке, попытка ввести подушный налог ускорила падение правительства Маргарет Тетчер в ХХ столетии.
Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:
а) расширение круга налогоплательщиков;
б) увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;
в) повышение налоговых ставок и при прямом, и при косвенном налогообложении.
Стремление государства увеличить поступлений в бюджет понять можно, однако уровень налоговых ставки не должен превышать размера, при превышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономики.
В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как "эластичность налоговой системы". Согласно ему ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства. Математически точно определить величину такой ставки сложно, но есть три признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения:
а) если при очередном повышении налогов ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или, хуже того, сокращаются;
б) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения;
в) если растет "теневая" экономика — скрытое и явное уклонение от уплаты налогов.
Все это свидетельствует об отрицательном воздействии роста налогов на экономику: ослабляются финансовые и экономические стимулы производственной деятельности, тормозится и деформируется производство в целом. Если ставки налогов снижаются, действие экономических стимулов усиливается, растут подлежащие налогообложению доходы, поступающие в государственный бюджет.
Таким образом, существуют объективные границы отчислений налогов, которые позволяют, с одной стороны, увеличить доходы государства, с другой — заинтересовать предпринимателей в развитии производства, оживлении экономики. Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых, практиков.
Как заметил французский философ Монтескье, "ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которая у них остается". Известный английский писатель-сатирик Дж. Свифт предупреждал политиков всех времен о том, что при повышении, налогов "дважды два вовсе не означает, что окажется обязательно четыре, вполне возможно при этом получить единицу”. Свифт предостерегал правительство от повышения таможенных тарифов на шелк и вино и оказался прав: рост налогов подорвал базу налогообложения, поступления в казну уменьшились. Адам Смит, анализируя принципы налогообложения, отмечал важность его равномерности, удобства по форме, экономности сбора, предостерегал от чрезмерной тяжести налогов.
Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением налоговых средств в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превышает некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен при высокой, и при низкой налоговых ставках.
Это положение могло проиллюстрировать графически (кривая Лаффера):
Х — уровень налоговой ставки в процентах;
Y — среднегодовой объем налоговых поступлений в бюджет;
Х0- оптимальная ставка налога, при которой поступления в бюджет достигают максимума – Y0.
Действительно равенство бюджетных поступлений (Y1 = Y2) достигается при очень разных уровнях налоговых ставок (X2 значительно больше X1).
 |
Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых ставках. И, наоборот, с ростом налогов доходы в казну, как это ни парадоксально, уменьшатся, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут.
Исследования А. Лаффера теоретически доказали: чем богаче граждане, тем богаче государство.
Следуя этому, многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги — унифицированными, стабильными, легкими и гибкими. Налоговая политика в современных условиях должна обеспечивать равно выгодность производства продуктов на предприятиях, независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производство конкурентных видов товаров, ресурсосбережение технический прогресс.
21.4. Налоговая система России
Переход России к новым, рыночным условиям потребовал и новой налоговой политики, нового налогового законодательства. К основным его принципам можно отнести следующие: активная поддержка предпринимательства, целостность системы налогообложения, ее простота, механизм защиты от двойного налогообложения, строгое и четкое разграничение налогов по уровням управления, учет национальных и территориальных интересов. Налоговые льготы в новой системе должны предоставляться по следующим основным направлениям: социальная сфера, стимулирование научно-технического прогресса, защита окружающей среды.
В Российской Федерации принят Закон "Об основах налоговой системы". Он определяет не налоги, а организацию налоговой системы, понятия "налог", "пошлина", "плательщики", "налоговые обязательства” и другие обязательства налогоплательщиков и налоговых служб, распределение налогов по бюджетам разного уровня. Зачем это сделано?
Раньше в нашей стране все налоговые поступления шли в центр. И только потом они вновь распределялись по регионам через бюджет. В результате местное руководство порой оказывалось без средств. Это не давало ему возможности решать даже элементарные проблемы. Если же поручить собирать налоги не центру, а местным властям, то тогда без средств может оказаться уже центр, что сделает финансово необеспеченной его работу.
Зарубежный опыт показывает, что наиболее рационально это противоречие разрешает выделение и жесткое закрепление за администрацией каждого уровня определенных налогов с тем, чтобы средства, обеспечивающие ее деятельность, непосредственно поступали в соответствующую казну. В соответствии с этим к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы банков, страховых обществ, на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
К республиканским налогам (налогам краёв, областей, автономных образований) отнесены: налог на имущество предприятий, республиканские платежи за пользование природными ресурсами, лесной доход.
К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, сбор за право торговли, целевые с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели. Важно отметить, что предельная величина этих налогов ограничена законодательно: налог на граждан не может превышать одного процента минимальной месячной зарплаты, а на предприятие — одного процента фонда оплаты труда на нем.
Налоговая система России практически создается заново, поэтому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшие время не может быть стабильной. Более того, конкретные размеры перечисленных, а также других налогов меняются, и будут меняться даже в условиях стабилизации налоговой системы, ибо налоги — гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику. Однако сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя. Можно сформулировать основные требования, предъявляемые к налоговой системе страны в настоящее время:
А) равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом; с равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги;
Б) ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий, независимо от формы собственности, и для всех граждан, независимо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов);
В) система налогов должна быть комплексной, т.е. опираться на различные способы налогообложения (подоходное, поимущественное и т.п.) при умелом их сочетании;
Г) сочетание стабильности и гибкости налоговой системы должны обеспечить своевременное воздействие экономические ресурсы участников общественного производства;
Д) единая налоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер. Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом.
Система налогообложения должна опираться, на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации
21.5. Принципы налогообложения
При формировании налоговых систем исходят из ряда принципов. Все виды налогов, а также порядок их расчетов сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов или неправильное исчисление утверждаются в законодательном порядке. Это позволяет, с одной стороны, использовать налоговую систему в качестве инструмента экономической политики государства, имеющей силу закона, а с другой, защитить права налогоплательщика.
Следующий принцип — множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, во- первых, тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле, во-вторых, тем, что много “мелких” налогов психологически легче выдержать, чем один, но высокий.
Одним из основных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок.
С изменением экономических условий могут и должны меняться ставки, правила и виды налогов, а также элементы налоговой системы, но эти изменения должны быть по возможности крайне редкими. Об изменениях налогоплательщики должны быть уведомлены заранее, и очень важно, чтобы изменения не принимались "задним" числом. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Стабильная система налогообложения делает привлекательными инвестиционные вложения, а следовательно, способствует экономическому росту как на уровне фирмы, так и всей экономики страны.
Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на "свой" объект, что позволяет устранить двойное налогообложение.
В налоговой системе также должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Наконец, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т.п.
Выбирая конкретный вид налога, применяя различные налоговые ставки, дифференцируя принципы взыскания налогов, определяя разных плательщиков налогов, государство имеет возможность построить такую налоговую систему, которая поможет не только формировать госбюджет, но и проводить экономическую политику в зависимости от конъюнктуры макроэкономического развития.
Действующая налоговая система Российской Федерации введена в хозяйственную практику с 1992 года Законом РФ ”Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (от 27 октября 1991 г., № 2118) с учетом последующих дополнений и изменений. В указанном законе установлены основные принципы налогообложения, состав налогов и налоговой ответственность.
Налоговая система России содержит более 40 налогов, которые можно разделить на три группы в зависимости от того, каким органом власти они вводятся и в какой бюджет поступают. В ней выделяют: "федеральные", "субъектные" и “местные ” налоги.
Федеральные налоги, их состав, размер налоговых ставок, плательщика налогов и объекты налогообложения, а также порядок и сроки зачисления налогов в бюджет Законом РФ. Они взимаются на всей территории России по одинаковым правилам.
По налогам субъектов Федерации и местным налогам в Законе определены лишь основные принципы их формирования, а также предельный размер налоговых ставок (или общей величины налоговых обложении), В компетенции органов власти соответствующих уровней (республик, краев, областей, городов) вводить в действие на своей территории те или иные налоги из рекомендованного общего списка или дополнительные, устанавливать размер ставок сроки уплаты налогов, дополнительные льготы и т.п. Это позволяет учесть особенности социально-экономического развития регионов страны, делает налоговую систему более гибкой, приспособленной к местным условиям. Подобный принцип реализован и в других странах.
Плательщики представлены тремя группами: 'юридические лица", "физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей" и "физические лица".
В структуре налогов РФ применительно к юридическим, лицам ведущую роль (по величине изъятии, частоте уплаты, кругу плательщиков) играют "налог на прибыль", “ налог на добавленную стоимость", "налог на имущество”.
Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие с 1.01.1992 года Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня более 30% всех налоговых поступлений в бюджет.
В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:
— предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),
— банки и страховые организации,
— иностранные юридические лица,
— организации, финансируемые из бюджета, по доходам от предпринимательской деятельности.
Объектом обложения налогом является "валовая прибыль" предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в Законе.
При исчислении этого налога используют следующие показатели прибыли: ”валовая", "налогооблагаемая" и “чистая” прибыль (остающаяся в распоряжении предприятии после уплаты налогов).
Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается из прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации иного имущества, а также от вне реализационных доходов.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) — это разница между финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции работ, услуг (без НДС и спец налога) и затратами на их производство.
К внереализационным доходам относятся доходы от процей деятельности предприятия, помимо основной. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая разница по валюте, доходы по ценным бумагам.
Из валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени.
В особом порядке облагаются такие виды вне реализационных доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих предприятию и доходы от долевого участия в других предприятиях.
С целью развития в России фондового рынка предусмотрено налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль.
В законе по налогу на прибыль предусмотрен достаточно широкий перечень льгот. Из имеющих наибольшее применение отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений (осуществленных с целью производственного и непроизводственного развития предприятия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50% и в том случае, если в этом предприятии инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее - 70% от общего числа работников.
Существенные льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия (МП). К этой категории относят предприятия, любой, организационно-правовой формы со следующей среднесписочной численностью работающих: в промышленности и строительстве — до 200 человек, в науке и научном обслуживании — до 100 человек, в других отраслях производственной сферы — до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле – 15 человек. В первые два года после создания не уплачивает налоги на прибыль МП, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, занимающиеся строительством и ремонтно-строительными работами (при условии, что выручка от указанных видов деятельности -превышает 70% от общей суммы выручки от реализации продукции).
Сумма налога определяется налогоплательщик самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее — полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета,— за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год).
Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:
— дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ принадлежащим предприятиям (за исключением доходов полученных по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам),
— доходов от долевого участия в других предприятиях созданных на территории РФ.
Эти доходы взимаются по ставке 15% у всех предприятиях (кроме банков, у которых ставка равна 18%).
Ставка налога на прибыль установлена дифференцированно: 13% от облагаемой прибыли для перечисления в федеральный бюджет и до 25% от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли зачисляемой в бюджет краев, областей и местные (так, В Ростовской области в 1995 году предусмотрена ставка налога на прибыль — 25%, таким образом, общая ставка составило 38%).
Кроме налога на прибыль и другие виды доходов юридические лица должны платить налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной.
Это мера носит регулирующий, антиинфляционный характер. Государство косвенными (экономическими) средствами регулирует расходы на оплату труда, взимая налог с тех предприятий, которые выплачивают заработную плату выше установленной нормы ( в качестве допустимого предела принята шестикратная норма минимальной заработной платы). Данный налог исчисляется по ставке налога на прибыль. Его платят все предприятия; допустившие превышение (в том числе и те, которые освобождены от налога на прибыль).
Таким образом, именно налог на прибыль и налог с превышения расходов на оплату труда реализуют задачи государственного регулирования экономики.
21.7. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в действие в РФ с 1.01.1992 г. Законом о "Налоге на добавленную стоимость". Подобный налог сегодня применяют во многих странах (впервые в практику налогообложения он был введен во Франции в 1958 году).
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС относится к косвенным налогам, поскольку его величина добавляется к цене товара и оплачивается покупателем.
Источником уплаты НДС являются средства, поступающие от покупателей продукции. В итоге его оплачивает конечный потребитель товара, т.е. население.
В мировой практике известны два способа исчисления НДС: “сложения" и вычитания".
По первому способу налогооблагаемая база исчисляется как сумма добавленных стоимостей по каждому виду производимой предприятием продукции (работе, услуге), а налог рассчитывается по ставке от суммы добавленных стоимостей. Для того, чтобы использовать этот способ, на предприятии необходимо вести учет по отдельным видам продукции.
Второй способ заключается в том, что на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при покупке исходных материалов.
В РФ используется второй способ исчисления НДС, что объясняется особенностями бухгалтерского учета, не позволяющими реализовать на большинстве предприятий-плательщиков НДС первый способ.
Плательщиками налога являются все юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями), индивидуальные частные предприятия, а также филиалы (отделения) предприятий, которые самостоятельно реализуют товары.
Объектами налогообложения являются:
— обороты по реализации на территории РФ выполненных работ и оказанных услуг (включая и безвозмездную передачу другим предприятиям лицам средств и имущества,
— товары, ввозимые на территорию РФ.
К облагаемому обороту относятся обороты (выручка) от реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных, а затем проданных, а также стоимость выполненных строительных, ремонтных, научно-исследовательских работ, выручка от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, связи, бытовых и жилищно-коммунальных, и т.д.
Широкая налогооблагаемая база НДС делает его универсальным. Он выполняет в основном фискальную функцию, существенно пополняя бюджет.
Однако имеется значительное число товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС. Среди них: экспортируемые товары (как собственного производства приобретенные), услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), квартирная плата, операции по страхованию и перестрахованию, выдача ссуд, операции, связанные с обращением валюты (денег, а также ценных бумаг), образовательные услуги (при наличии лицензии), плата за посещение театров, кинотеатров, цирка, товары (работы и услуги), выполненные и реализованные учебными предприятиями образовательных учреждений. С целью социальной защиты от уплаты НДС освобождены предприятия, производящие и реализующие товары, работы и услуги, в численности персонала которых работающие инвалиды составляют более половины.
Принципиально новым и важным для экономики нашей станы является введение в качестве объекта налогообложения всего дохода, полученного гражданами за весь календарный год, представленного в виде "декларации". Законом о подоходном налоге предусматривается обязанность
учет получаемых ими в течение года доходов, места их получения, учет расходов, связанных с получением таких доходов. В подоходном налоге с физических лиц использован прогрессивный метод обложения: вместе с ростом дохода плательщика возрастает и процент взимаемого с него налога. Вместо прямых льгот по налогу введены вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода сумм, кратных пяти, трем и одному размеру минимальной месячной оплаты труда — в зависимости от категорий сумм расходов (на содержание детей и иждивенцев в размере минимальной месячной оплаты труда за каждого).
Декларация о совокупном доходе состоит из четырех разделов:
Раздел первый предусматривает сообщение гражданином сведений о всех своих доходах, полученных им в течение года произведенных расходах, связанных с получением этих доходов, а также о суммах удержанных налогов с этих доходов у источников выплат доходов или уплаченных авансом;
Раздел второй содержит сведения о вычетах, на которые имеет право гражданин;
В третьем разделе указываются сведения о фактическом совокупном доходе за отчетный год, подлежащем налогообложению, и сообщается облагаемый доход, который предполагается получить в следующем году;
В четвертом разделе производится расчет подоходного налога, причитающегося с совокупного годового дохода, причем расчет производится как самим гражданином, так и налоговой инспекцией.
Лучший способ сэкономить на уплате налогов законным способом - хорошо знать, что не включается в декларацию.
Подается декларация в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. Главная обязанность налоговой инспекции — взимание налогов и других обязательных платежей
в бюджет. Законом их дано право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, право требовать необходимые документы, изымать их в случае уклонения от уплаты налогов, проверять достоверность данных об источниках получения средств, применять к недисциплинированным налогоплательщикам финансовые санкции. Уклонение от уплаты налогов всегда было заманчивым для предпринимателей, однако при этом нужно хорошо представлять себе цену уклонения от налогов: она не должна быть больше самого налога.
Недавно принят Закон о налоговой полиции. Это еще один инструмент, с помощью которого государство будет пресекать правонарушения и преступления в области налогового законодательства. Налоговая полиция наделена широкими полномочиями. Она может вести оперативно - розыскную деятельность, внедрять своих агентов в коммерческие и другие структуры в том случае, если к обоснованные подозрения в нарушении налогового законодательства.
Аудит — специфическая форма финансового контроля деятельностью предприятий, фирм, организации в форме независимых ревизий бухгалтерской отчетности. Аудиторские проверки проводятся по желанию клиента на коммерческой основе высококвалифицированным инспектором. Аудитор — независимый эксперт — анализирует состояние бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля устанавливая соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверность отчетности. Ни один предприниматель, ни один банк за рубежом не станет сотрудничать с новым для него партнером, если у него нет балансового отчета, завизированного аудитором. По желанию клиента, аудитор может не только проанализировать хозяйственную и финансовую деятельность его предприятия, но дать консультации, рекомендации, позволяющие улучшить деятельность предприятия, повысить эффективность его работы за счет выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь, уменьшения непроизводительных расходов. В условиях перехода к рыночным отношениям в нашей стране слабость бухгалтерских кадров на предприятиях ведет к росту спроса на услуги аудиторской службы, способной помочь избежать неприятностей налоговой инспекцией, уплаты штрафов и т.п. Если аудитор завизировал неверно составленный документ с ошибочно указанной суммой налоговых платежей, то разницу в бюджет доплачивает он сам, а не предприятие.
Раздел V. ПРЕДПРИЯТИЕ – ГЛАВНЫЙ СУБЪЕКТ МАКРОЭКОНОМИКИ
Лекция 22. “Предприятие” и “предпринимательство”
22.1. Что такое "предприятие"?
22.2. Виды и формы предприятий
22.3. Производственная характеристика и структура предприятия
22.4. Предпринимательство: понятие, сущность и формы
В этой теме Вы познакомитесь с тем, что такое “предприятие", каковы его цели и какие задачи оно выполняет, какие виды предприятий действуют в народном хозяйстве, как оно устроено. В рыночной системе предприятие и предпринимательство неотделимы друг от друга. Поэтому в этой же теме Вам предстоит узнать содержание предпринимательства, в каких формах оно выступает, в чем проблемы развития предпринимательства в нашей стране.
22.1. Что такое “предприятие”?
Экономика любой страны предстает перед нами как деятельность огромного числа хозяйствующих субъектов, создающих разнообразные товары и услуги. Один из них производят товары, нужные для жизни человека, - предметы потребления (пищу, одежду, обувь и т.д.). Другие создают инвестиционные товары (используемые в процессе производства: станки, машины, руду, металл и т.д.). Есть предприятия, работа которых необходима для того, чтобы доставить сырье или готовую продукцию до мест потребления, — транспортные предприятия. Есть целые группы разнообразных предприятий, которые оказывают производственные услуги, — хранят продукцию, обеспечивают энергией, средствами связи и т.д. Наконец, в разнообразных услугах нуждается сам человек, услугах, которые делают его жизнь более удобной, комфортной, освобождающих бытовых и житейских повседневных забот, и за оказание которых он готов платить.
Если отвлечься от разнообразия продукции, производимой каждым конкретным предприятием, то можно выделить те общие признаки, которые свойственны всем им.
Прежде всего можно увидеть, что каждое предприятие - это совокупность определенных средств производства (так, для того, чтобы произвести чугун, необходимы доменные печи, руда, из которой он выплавляется, уголь, всевозможные добавки, и т.д.).
Совокупность средств производства для каждого предприятия, производящего определенный вид продукции, имеет свои особенности, специфику имеют и технологии, т.е. способы изготовления продукции.
Но сами по себе средства производства, не охваченные живым пламенем труда, как образно говорил К.Маркс, - есть лишь мертвая груда вещей. Для того чтобы их оживить, привести в действие, нужен руд, нужны работники, использующие средства производства для создания нового продукта. Поэтому непременным и существенным признаком предприятия является совокупность работников, объединенных общим процессом труда.
В процессе труда между работниками возникает целая гамма отношений, которые называются “производственные отношения”. Они включают:
- организационные отношения, обусловленные особенностями технологии производства и разделения труда в рамках данного предприятия (последовательность проведения работ, их упорядочение, взаимодействие различных частей и звеньев предприятия);
- связи, которые обусловлены и вытекают из отношений собственности на средства производства (это – отношения распределения, управления, а нередко – потребления);
- связи, в которые вступает каждое предприятие с другими, внешними по отношению к нему субъектами хозяйственной деятельности.
Названные признаки не существуют отдельно друг от друга. Именно их совокупность и единство придают определенность и целостность предприятию как особому, отдельному хозяйственной системы.
Таким образом, предприятие — это обособленный технико- экономический и социальный комплекс, предназначенный для производства полезных для общества благ.
В условиях рыночной экономики, товарного характера общественного производства предприятия выступают в качестве “товаропроизводителей". Производимая ими продукция выступает как "товар", т.е. приобретает товарную форму.
Рыночная среда, в которую погружены и в которой действуют предприятия, преобразует все компоненты предприятия, обусловливает необходимость их денежной оценки и соизмерения с результатами, рыночных принципов использования. Так, все ресурсы,. поступающие на предприятие, имеют денежное выражение. Результаты деятельности предприятия также выступают в денежной форме. Даже внутренние ресурсы предприятия по необходимости получают стоимостное выражение через альтернативную стоимость.
Рыночные принципы деятельности — рациональность, экономичность и эффективность, — находят на уровне предприятия первичную сферу своего осуществления.
Наконец, конкуренция — этот двигатель рыночного развития, — именно в предприятии обретает свой главный субъект.
Производя нужные для общества товары и услуги, создающие их предприятия формируют материальные и социальные условия жизни и развития общества. Значение же предприятий сферы материального производства определяется той ролью, которую играет в жизни общества материальное производство. Следовательно, предприятие – не только обособленным, но и первичное звено экономической системы.
Цель производственной деятельности предприятий носит двойственный характер. Получить от реализации произведенной продукции прибыль, сделать ее как можно большей — такова непосредственная цель и побудительный мотив деятельности предприятий. Но получить прибыль можно лишь производя нужную для потребителей продукцию, т.е. товары, пользующиеся спросом. Поэтому предприятия вынуждены одновременно добиваться и другой цели - полнее и наилучшим образом удовлетворять запросы потребителей.
Предприятия, основной целью которых является получение прибыли, называются "коммерческими". Конкретные цели и задачи, ради которых создаются и действуют коммерческие предприятия, фиксируются в правовых документах об их создании (" Устав предприятия" "Учредительный договор" или в правовых документах общего характера очерчивающих правоспособность хозяйствующих субъектов).
В настоящее время в оборот активно входит такое понятие, как "фирма".
Фирма — это наименование. под которым предприятия (или их объединения) выступают в хозяйственной деятельности в качестве самостоятельного субъекта.
"Что в имени тебе моем?" — вопрошает герой Шекспира принц Гамлет. Оказывается, в экономике имя играет не последнюю роль. Оно создает особый образ хозяйствующего субъекта, способствует укреплению позиции в борьбе за качество товаров и приносит немалые прибыли победителям, сумевшим опередить конкурентов в этом постоянном марафоне.
Значение "имени" фирмы и завоеванного ею имиджа так велико, что даже находится под особой защитой права. Завоевание фирмой прочных позиций на рынке конкретного товара нередко приносит ей дополнительные прибыли за счет продажи права пользования её фирменным наименованием. На этом построена так называемая система “френчайзинга" (френчайс — лицензия, дающая право частной компании функционировать как части большой торговой сети, фирмы). Покупателю френчайса выгодно использование имени компании, за которым стоят и реклама, и репутация, что обеспечивает рост оборота. Многие фирмы к тому же организуют обучение, финансовую поддержку и другую помощь в управлении бизнесом. Продавцам френчайса также выгодна такая сделка, поскольку этим расширяется фирменный бизнес при минимальных затратах. Имеет значение и то, что в этом случае во главе нового "лицензионного” подразделения фирмы находится не наемный работник, а собственник, что не может не повлиять на отношение к делу заинтересованность в прибыльном его ведении.
22.2. Виды и формы предприятий
В настоящее время предприятия классифицируют по ряду признаков.
Прежде всего, предприятия различаются по сферам деятельности. В этом аспекте выделяют предприятия, действующие в сфере материального производства и его крупных подразделенных (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь, строительство). Другую группу составляет нематериальное производство, отличительным признаком которого является создание особых продуктов "услуг". Задачами деятельности предприятий, действующих в этой сфере, является создание разнообразных по характеру услуг (от ремонта бытовой техники до услуг большой социальной значимости здравоохранения, просвещения, культуры).
Большая группа предприятий занимается посреднической деятельностью. Задача предприятий — посредников — установление взаимовыгодных контактов между производителями и потребителями, продавцами и покупателями. Профессиональное посредничество сокращает совокупные издержки, повышает прибыль предпринимателей, уменьшает затраты потребителей на поиск нужных им товаров, т.е. выгодно всем участникам хозяйственных отношений.
Важные функции выполняют предприятия сферы обслуживания; такие показатели, как количество предприятий в этой сфере, численность занятых в ней работника территориальное размещение, служат косвенным, но убедительным свидетельством уровня развития материального производства. Ведь чем меньшими затратами труда и ресурсов удовлетворяются материальные потребности людей в обществе, тем, следовательно, больше труда и ресурсов оно может направить на удовлетворение нематериальных потребностей. Состояние сферы обслуживания, объем потребляемых услуг является одной из важных характеристик уровня и качества жизни населения. В большинстве развитых стран в этой сфере общественного производства занято более половины экономически активного населения.
По количеству видов производимой продукции предприятия различаются как специализированные, т.е. выпускающие ограниченное число товаров, и многопрофильные, производящие разные товары.
В свою очередь, различен и уровень специализации предприятий. В этом отношении может иметь место предметная специализация, когда производится уже готовый к употреблению продукт (например, в пищевой промышленности — разные виды изделий). Подетальная специализация развивается в отраслях, производящих средства производства (например, производство подшипников,
находящих применение в разных отраслях машиностроения). Технологическая специализация характеризует сосредоточение предприятия на выполнении определенной стадии технологического процесса (например, в химической промышленности — производство кислот для последующего их использования другими предприятиями).
В зависимости от размеров предприятия подразделяются на "крупные", "средние" и "мелкие".
Чаще всего размер предприятия определяется через численность занятых на нем работников. Подход к распределению предприятий по размерам может быть различным в каждой стране и изменяться по отраслям производства. Так, в США к числу очень мелких предприятий во всех отраслях производства, кроме обрабатывающей промышленности, относятся предприятия с числом занятых до 20 человек, к мелким — до 100, средним — до 500, к крупным - более 500 человек. В то же время в обрабатывающей промышленности мелкими предприятиями считаются предприятия, насчитывающие до 500 работников. В общем, количестве предприятий США около 80% — это мелкие предприятия, доля крупных корпораций составляет около 20%. Однако последние производят около 80% ВНП. Как видно, занимая в общем, числе предприятий всего 1/5 часть, крупные предприятия производят подавляющую долю продукции. Почему это происходит?
Дело в том, что крупные предприятия обладают целым рядом преимуществ. Большие масштабы производства позволяет им полнее использовать возможности разделения труда внутри предприятия. Дробление процесса труда на мелкие операции приводит к тому, что каждый работник специализируется на какой-либо одной операции и выполняет их неизмеримо больше, чем если бы выполнял работу по созданию продукта от начала до конца. В свое время А.Смит проиллюстрировал на примере булавочной мануфактуры, как разделение труда увеличивает выпуск продукции: “Один человек тянет проволоку, другой выпрямляет ее, третий отрубает, четвертый заостряет конец, пятый обтачивает другой конец, для того, чтобы можно было насадить головку; изготовление самой головки тоже занимает две или три операции..." Таким образом, само разделение труда в рамках предприятия выступает мощным фактором повышения его производительности.
Еще в большей степени повышается производительность труда, когда разделение труда опирается на использование машинной техники, что позволяет использовать специализированные
машины и оборудование. А покупать специализированные оборудование для снижения издержек на
единицу продукции могут позволить себе именно крупные предприятия.
Крупные предприятия могут приобретать ресурсы в объемах, предоставляющих право на оптовые скидки.
Наконец, крупные предприятия способны вкладывать средства в научно - исследовательские и опытно-конструкторские программы, дающие возможность компании уменьшить издержки производства и выпускать продукцию качества. Все эти преимущества получили в экономической теории название "эффект масштаба".
Тем не менее, преимущества крупного производства не беспредельны: при превышении предприятием оптимальных размеров могут возникать и отрицательные последствия - нарушаться производственное единство, снижаться уровень управляемости, и т.д. Поэтому задачей предпринимателя является не столько увеличение объема производства “вообще" сколько нахождение его оптимальной величины.
Последние десятилетия в экономике развитых стран отмечены широким развитием мелкого бизнеса. Эта тенденция вызвана обстоятельствами двоякого рода:
во-первых, особенностями современного этапа научно-технической революции, обеспечивающего соответствующую материальную базу для эффективного функционирования мелкого бизнеса;
во-вторых, дифференциацией потребительского спроса в условиях растущих доходов населения и преимущественным ростом в связи с этим аферы обслуживания.
Преимущества мелкого бизнеса состоят в следующем:
— он динамичнее крупного, мелкий бизнес легче приспосабливается к изменяющимся условиям, мелкое производство оперативнее отражает изменения потребительского спроса;
— развитие мелкого бизнеса существенно облегает территориальный и отраслевой перелив рабочей силы и капитала;
— мелкий бизнес быстрее "впитывает" новые веяния научно-технического прогресса, т.к. он более приспособлен для производства уникальных изделий, быстрее и дешевле перевооружается технически, требует меньших капиталовложений и обеспечивает их ускоренную окупаемость: зачастую само создание мелких фирм реализует попытку коммерческого использования какого-либо новшества;
— мелкий бизнес улучшает общую структуру производства, так как облегчает адаптацию "неповоротливого” крупного производства к изменяющимся условиям, к новым требованиям НТП: способствует развитию специализации, освобождает крупные корпорации от производства мелкосерийной продукции,— занимается поиском, доработкой и освоением новых изделий, охотнее идет на риск.
В литературе приводятся данные, иллюстрирующие преимущества мелкого бизнеса: американские компании с числом занятых менее 1000 человек разрабатывают в 17 раз больше новых продуктов, чем фирмы с количеством занятых свыше 10000. В послевоенный период примерно 40-45% всех базовых нововведений было осуществлено на мелких предприятиях. Малые предприятия тратят намного меньше времени на весь цикл производства от разработки нового продукта до выхода на рынок. Если мелким фирмам для этого требуется в среднем-2,3 года, то большим – 3,1 года. Примерно равноценные изобретения обходятся мелким фирмам намного дешевле (например, на разработку одного из них мелкие фирмы расходуют в среднем 87 тысяч, тогда как крупные фирмы — 2 миллиона долл.). Небольшие фирмы (до 500 чел.) в расчете на 1 доллар, вложенный в научно- исследовательские работы, создали в 4 раза больше новинок, чем средние компании (до 1000 чел.) и в 24 раза :чем крупные (свыше 10000 чел.).
Развитие мелкого бизнеса рассматривается правительствами многих стран как важный фактор обеспечения занятости населения. Поэтому созданию таких предприятий оказывается разнообразная поддержка, в том числе с помощью кредитов, льготного налогообложения, особенно на начальных этапах их деятельности. Политика помощи и поддержки малого бизнеса проводится и в нашей стране.
22.3. Производственная характеристика и структура предприятия
Производство — основная область деятельности предприятия. От того, какая именно продукция создается, какие средства производства используются, каково сочетание производственных факторов на данном предприятии, зависит объем производимой продукции, ее качество и, следовательно, достижение цели деятельности.
Производственная характеристика зависит от сферы деятельности предприятия. Рассмотрим ее на примере ведущей сферы материального производства — промышленности.
Производственные факторы, действующие здесь, можно подразделить на три крупные категории — труд, материалы и капитал (поскольку в промышленности такой фактор, как земля, не оказывает существенного влияния, его можно для упрощения не учитывать).
В рыночной теории названные факторы называют (“вводимыми” и "входными"). В разных видах производства они используются в различном сочетании. Так, производство, где большая роль в создании продукта принадлежит основному капиталу, характеризуют как "капиталоёмкое" производство (по классификации, принятой в отечественной системе учета, капиталоемкие предприятия и производимая ими продукция называются "фондоёмкими"). Пример таких предприятий — гидроэлектростанции, предприятия химической промышленности и др.
В зависимости от доли затрат на различные элементы материальных ресурсов, выделяют материалоемкие (например, предприятия текстильной промышленности), энергоемкие (например, выплавка стали) и трудоемкие (в к используется высококвалифицированный труд) предприятия.
В настоящее время особо выделяют наукоемкие производства, т.е. предприятия, воплощающие в своей продукции новейшие достижения науки и техники (примером могут служить предприятия по производству компьютерной техники, лазерных дисков, современного медицинского оборудования, и т.д.).
Производственная характеристика предприятия включает в себя определение масштабов производства. В этом смысле различают предприятия "крупносерийного”, ”серийного", "единичного" и "индивидуального" производства.
В первом случае — это предприятия, производящие очень большие объемы однородной продукции, рассчитанной на массового потребителя (например, предприятия мотостроения, тракторные заводы, производство подшипников и т.д.).
Во втором — это производство средними и даже малыми сериями, когда необходима большая модификации продукции с учетом особых условий их применения (например, производство оборудования для нефтедобычи).
Единичное производство означает изготовление продукции по специально разработанным проектам, а индивидуальное ориентировано на конкретного потребителя.
Сочетание факторов производства на предприятиях, даже производящих однородную продукцию, может быть различным. Например, вино можно производить трудоемким ручным способом или капиталоемким (с использование машинного оборудования для выжимки винограда).
Общая тенденция технического прогресса в промышленности такова, что "вклад" живого труда падает, в “вес” труда, воплощенного в машинах и оборудовании возрастает. Но в масштабах общественного производства ей противостоит другая тенденция, связанная с повышением роли и значимости живого труда, особенно творческого, а также труда, связанного с выполнением функций.
Производственная характеристика предприятия может раскрывать и другие стороны деятельности предприятия (например, степень использования факторов производства, их состояние и т.д.).
22.4. Предпринимательство: понятие, сущность и формы
Во взаимодействии факторов производства, составляющих содержание деятельности предприятия, особое место принадлежит предпринимательству. Еще недавно этот термин едва ли не бранным словом. Предприниматели в административно-командной системы вызывали резко негативную реакцию, преследовались, карались, же уничтожались. Сегодня, когда общество движется к рынку, каждый должен без всякой предвзятости , что же такое предпринимательство.
Хотя предпринимательская деятельность близка такому фактору, как труд, в теории рынка ее выделяют в качестве особого фактора производства — в силу той особой роли и значимости, которую эта деятельность имеет для каждой отдельной фирмы и для рыночной экономики в целом. Не случайно рыночную экономику определяют кратко как свободного предпринимательства".
В Гражданском кодексе РФ предпринимательство характеризуется следующим образом: "Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнение работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке”. (ГК РФ, ст.2, ч.З).
Сущность предпринимательской деятельности раскрывается через выполняемые им функции:
- предприниматель берет на себя инициативу соединения факторов производства в единый процесс производства слуг с целью получения прибыли;
- предприниматель есть организатор производства, настраивающий и задающий тон деятельности фирмы, определяющий стратегию и тактику поведения фирмы и принимающий на себя бремя ответственности за успех их проведения;
- предприниматель - это новатор, внедряющий на коммерческой основе новые продукты, новые технологии, новые формы организации дела;
- предприниматель - это человек, не боящийся риска и сознательно идущий на него ради достижения цели бизнеса.
Чтобы успешно выполнять названные функции, человек должен обладать определенными способностями, в числе которых обязательно должны присутствовать инициативность, способность к самостоятельному мышлению и принятию, упорство в достижении цели, умение организовать и повести за собой коллектив.
Современный предприниматель должен хорошо разбираться в сути экономических процессов, ориентироваться в изменяющейся обстановке, т.е. обладать быстрой реакцией, обладать склонностью и умением принимать нестандартные решения, разбираться в людях, точно оценивать их достоинства и недостатки. Все эти свойства включаются в столь сложные "сплав", что он становится, сравним с талантом. Обстоятельства могут раскрыть предпринимательский талант, а могут и загубить его.
А какую роль играет образование в формировании предпринимательских способностей? Вопрос, не имеющий однозначного ответа. Во всяком случае, профессиональные экономические знания помогают с большей степенью вероятности оценить необходимую для принятия решений информацию, просчитать большее число вариантов этих решений и их последствий, обеспечивают более широкий экономический кругозор, т.е. то, что представляет собой необходимое условие предпринимательской деятельности.
Но что особенно важно, тем более для современных российских предпринимателей, и что не дается ни природой, ни образованием, а есть не что иное, как продукт воспитания (и не только семейного, но и общественного и самовоспитания - так это этика деловых отношений. Ее требования - обязательность, ответственность и честность. На них опираются все правила поведения подлинного предпринимателя в современном значении этого понятия. Как утверждают сами предприниматели, в бизнесе быть честным выгодно. Обмануть партнера дано только раз, как за этим потянется уничтожающая пре "слава". И наоборот, честное, неукоснительное соблюдение своих обязательств рождает репутацию надежности, открывает "кредит" доверия.
Предпринимательство может осуществляться как в индивидуальной, так и коллективной форме. Но если первая означает осуществление ее гражданами, т.е. физическими лицами, "своей волей и в своем интересе", гражданами, которые "свободны в установлении своих прав обязанностей на основании договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора” (ст.1 п.2 ГК РФ), то вторая форма предпринимательства коллективная — предполагает границы и процедуры, очерченные более строго. В этом случае предпринимательская деятельность осуществляется уже на основе и в пределах задач и полномочий, которые отражены в учредительских документах и уставе соответствующих форм предприятий.
Лекция 23. ОРГАНИЗАЦИОННО - ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
23.1. Формы хозяйствования в рыночной экономике
23.2. Акционерное общество
23.3. Производственный кооператив
23.4. Государственные и муниципальные предприятия
23.1. Формы хозяйствования в рыночной экономике
Экономическую основу рыночной экономики составляет обособление хозяйствующих субъектов в качестве собственников. Это означает, что каждый собственник свободен и волен решать, как и для чего использовать принадлежащие ему ресурсы — производить ли нужные обществу товары и услуги самостоятельно, объединяться ли с другими собственниками для этих целей или, за неимением других возможностей, продавать единственное свое достояние- способность к труду. Таким образом, главным составным элементом экономической основы рыночной экономики частная собственность на факторы производства, порождающая частный характер их присвоения.
Но способ присвоения не является случайным. Он обусловлен уровнем развития материальной базы производства. Нелепо и экономически нерационально создавать государственные предприятия по оказанию мелких услуг населению (например, по ремонту обуви или одежды). С другой стороны, сегодня трудно представить, чтобы такие крупные объекты, как железные дороги, портовые сооружения, гиганты автомобильной промышленности принадлежали. Никакой, даже самый крупный личный капитал не неспособен "переварить" подобные объекты, обеспечить их эффективное функционирование и развитие. И ', они могут находиться в частной собственности, благодаря тому, что рыночная экономика создает воз единения индивидуальных капиталов, не пренебрегая самыми мелкими их вложениями. Там и тогда, где выгодно, возникают групповые (иногда их называют “коллективные") формы частного присвоения.
Способ факторов производства должен соответствовать состоянию и уровню развития объектов присвоения. Лишь в этом случае может быть обеспечено их эффективное функционирование. Если присвоение не отвечает этому требованию, например оказывается обобществленным, рано или поздно обнаруживаются негативные последствия такого противоречия — неэффективное расточительное использование ресурсов, разрыв экономических интересов участников производства, и т.д. Именно такое противоречие объективно потребовало рыночной трансформации "советской" административно-командной системы.
Материально-техническая база развитых стран характеризуется таким разнообразием средств производства и обеспечиваемых ею видов деятельности, что объективно порождает необходимость разных способов их присвоения - индивидуально-частный, групповой, ассоциативной вплоть до общественного — в форме государственного.
Таким образом, условием эффективного функционировании современной рыночной экономики является многообразие форм собственности на факторы производства.
В то же время особенности материально-технической базы каждого предприятия (наряду с другими производственными характеристиками) предопределяют его структуру — организационное построение, соотношение входящих в него подразделений и их взаимоотношения.
Следовательно, каждый субъект хозяйственной деятельности отмечен особыми признаками, сочетаю экономические, так и организационные отношения, обусловленные спецификой применяемых средств производства.
Зафиксированное нормами права единство организационных и экономических оснований деятельности хозяйствующих субъектов выступает как его "организационно-правовая форма".
Современная экономическая теория основное внимание уделяет характеристике организационно-правовых хозяйствующих субъектов. Почему? Потому, что именно в этом аспекте различия хозяйствующих субъектов обнаруживаются особенно четко. Это тем более оправдано, что попытка найти чисто "экономические" различия часто просто невозможна.
В самом деле, если на крупнейших предприятиях работают подчас сотни тысяч человек (такова, например, американская компания "Дженерал моторз", в которой занято более 800 тыс. чел.), применяются средства производства, которые могут приводиться в движение совместным трудом, совладельцами выступают огромные массы анонимных собственников (акционеров), а руководство осуществляется наемным персоналом, то такой капитал вряд ли отвечает экономическим критериям частного присвоения.
Организационно-правовые формы хозяйственной деятельности характеризуются большим разнообразием и имеют значительные различия в разных странах. Рассмотрим эти формы на примере, России, поскольку коммерческие организации здесь могут создаваться исключительно в тех
организационно-правовых формах, которые предусмотрены действующим законодательством — новым Гражданским кодексом Российской Федерации.
Наиболее значимыми признаками, отличающими одну организационно - правовую форму хозяйствования от другой, является следующие:
- количество участников данного хозяйственного объединения;
- собственник применяемого капитала;
- способ распределения прибыли и убытков;
- форма управления предприятием;
- источники имущества, составляющего материальную хозяйственной деятельности данного субъекта;
- пределы имущественной ответственности.
Согласно закону хозяйственной деятельностью могут, занимается как "физические", так и "юридические" лица.
Физическое лицо — это гражданин, который занимается предпринимательской деятельностью единолично, не принимая статус "юридического лица". Право предпринимательской деятельности наступает с момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Такой предприниматель самостоятельно решает вопросы — что, как и для кого производить. Источником имущества, необходимого для начала индивидуальной предпринимательской деятельности, могут быть собственные накопления, помощь друзей или полученные в банке кредиты. Риск неудачи целиком лежит на индивидуальном предпринимателе. Он несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом ( за исключением того имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание),
К индивидуальным предпринимателям относится и глава крестьянского хозяйства ("фермер"). Деятельность фермера также осуществляется, как формулируется в законе, "без образования юридического лица". Предпринимателем фермер признается с момента государственной регистрации.
Однако имущество крестьянского хозяйства принадлежит всем его членам на праве совместной собственности, а не исключительно главе хозяйства (если договором между ними не установлен иной порядок). Поэтому владеть, пользоваться и распоряжаться таким имуществом, как и плодами и доходами от производственной деятельности, они могут как сообща, так и в порядке, достигнутом соглашением между членами крестьянского двора.
Другая группа организационно-правовых форм хозяйствования охватывается общим понятием "юридических лиц". Признаки юридического лица состоят в том, что это, прежде всего — организация, т.е. определенным образом организованное объединение лиц, которое:
— имеет обособленное имущество,
— отвечает этим имуществом по своим обязательствам,
— может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права,
— нести обязанности,
— быть истцом и ответчиком в суде,
— иметь самостоятельный баланс или смету.
Указанные организации как юридические лица могут быть двух типов:
во-первых, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности; такие организации являются "коммерческими".
во-вторых, не преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками; такие организации признаются "некоммерческими".
Ведущее же место в рыночной экономике принадлежит предпринимательским структурам. Организационно-правовые формы, в которых выступают коммерческие организации — юридические лица, это:
1) хозяйственные товарищества,
2) хозяйственные общества,
3) производственные кооперативы,
4) государственные и муниципальные унитарные предприятия.
Рассмотрим подробнее каждую из названных форм.
1. Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме "полного товарищества и "товарищества не вере” (иначе "коммандитные товарищества"). Число участников может быть менее двух. Участниками полных и коммандитных товариществ могут быть как индивидуальные предприниматели, так и коммерческие организации. Имущество таких товариществ создается за счет разделенных на доли вкладов участников, а капитал, необходимый для ведения дела, называется "складочным капиталом".
Полное товарищество предусматривает очень тесную взаимосвязь объединяющихся. От того, как действует каждый из них, зависит общее благополучие. Имущество товарищества, а также его приращение является собственностью товарищества. Вкладом в складочный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, а также имущественные права, имеющие денежную оценку. Управление таким товариществом осуществляется по общему согласию “участников-товарищей". Но учредительным договором о создании товарищества может быть предусмотрен и другой принцип принятия решения — например, с учетом весомости сделанного в товарищество вклада. Распределение прибыли в полных товариществах производится пропорционально долям в складочном капитале. Ответственность за результаты хозяйственной деятельности товарищи несут “солидарную" и "субсидиарную".
Солидарная ответственность означает единую для всех, т.е. независимо от того, к кому обращено требование.
Субсидиарная ответственность означает дополнительную ответственность всех "товарищей", пропорционально размеру их вклада. Так, если имущества товарищества недостаточно для погашения долгов, "товарищи" отвечают лично принадлежащим им имуществом, пропорционально сделанным в организацию товарищества вкладам.
В товариществе на вере, наряду с полными "товарищами" в формировании складочного капитала принимают участие так называемые "коммандитисты", т.е. вкладчики, которые не принимают участия в предпринимательской деятельности, но получающие прибыль и несущие риск убытков в пределах сумм сделанного вклада. Такая форма позволяет привлекать дополнительные капиталы лиц, заинтересованных в выгодном помещении своих свободных денежных средств. Вклад может быть сделан не только в денежной, форме в виде предоставления помещения, транспортных средств и иным образом. Эта форма расширяет экономическую базу товарищества, позволяет аккумулировать средства
для крупных предпринимательских действий. Но коммандитисты должны очень хорошо знать и доверять тем, кому они вручают свои средства, поскольку не исключается вероятность потерь от неудачного ведения дела (потому-то такие товарищества и называются "товариществами на вере”).
Вторая группа организационно-правовых форм, в которых, выступает коллективное предпринимательство "хозяйственные общества", они подразделяются на:
— общества с ограниченной ответственностью,
— общества с дополнительной ответственностью
— акционерные общества.
"Общество с ограниченной ответственностью" – это организация, созданная одним или несколькими лицами, уставный капитал которой разделен на доли, величина которых отражена в учредительных документах. Участники таких обществ по его обязательствам не отвечают лично принадлежащим им имуществом, а риск убытков несут в пределах стоимости внесенного вклада.
Создание хозяйственного общества предполагает подписание Учредительного договора и утверждение Устава общества. Гражданский кодекс перечисляет те обязательные сведения, которые должны содержаться в этих документах.
Уставный капитал — это денежная оценка имущества, необходимого для организации и функционирования хозяйственного общества. 'Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников и не может быть меньше суммы, определенной законом. Это создает определенные гарантии для вступающих в экономические отношения с обществом контрагентов.
Управление такими обществами строится на следующих принципах.
Высший орган — общее собрание его участников, которое создает исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство. Исполнительный орган может быть коллегиальным или единоличным, но всегда подотчетным общему собранию. Принципиальные вопросы решаются общим собранием (к таким вопросам отнесены — изменение устава общества, размеров уставного капитала, утверждение годовых отчетов, распределение прибыли и убытков) и относятся к его исключительной компетенции. Решение о реорганизации или ликвидации общества также правомочно принимать только общее собрание. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа общества. Этим обеспечивается демократический характер управления делами хозяйственных обществ.
Что касается общества с дополнительной ответственностью, то его уставный капитал также разделен на доли определенных размеров. Однако ответственность участников такого общества значительно расширена – они несут солидарную и субсидиарную ответственность по долгам общества, причем в одинаковом для всех кратном размере к стоимости сделанных вкладов. При банкротстве одного щитов его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам. Фирменное наименование общества с дополнительной ответственностью обязательно должно содержать указание на соответствующий экономический статус ("...с дополнительной ответственностью"). Понятно, что на создание таких обществ предприниматели идут без энтузиазма.
Названные выше организационно-правовые формы предпринимательства используются преимущественно небольшими по размерам предприятиями. Крупные масштабы производства требуют иных способов привлечения капиталов в их использования, которые обеспечивали бы стабильное функционирование предприятия. И такая форма предпринимательства создается акционерным обществом.
Акционерным является такое общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций.
Акция - это ценная бумага, свидетельствующая о доле ее владельца в капитале и дающая право на участие в его прибылях. Прибыль, приходящаяся на акцию, называется дивидендом.
Акционерные общества (АО) могут быть "закрытого" и “открытого” типа.
АО акции распространяются только среди учредителей или иного, заранее определенного, круга лиц (например, среди работников данного предприятия).
АО, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признаются “ открытыми акционерными обществами".
Каков механизм образования акционерного общества?
Допустим, для создания АО нужен капитал в 50 млн. рублей. Это - уставный капитал АО. Для того, чтобы собрать нужную сумму, учредители, разделив величину уставного капитала на 50 тыс. долей, выпускают акции, каждая из которых имеет номинал в 1 тыс. рублей.
Выпускаемые АО акции могут быть "именными" или “предъявительскими”.
На именных акциях указываются данные ее владельца, а сам владелец регистрируется в документах акционерного общества. Продать такую акцию владелец может, поставив
в известность АО. После такого извещения общество выписывает акцию для нового владельца, а старую погашает. Именные акции позволяют фиксировать движение акций данного акционерного общества. Акции на предъявителя носят анонимный характер.
Различают "простые" и "привилегированные" акции.
Простая акция дает ее владельцу право голоса на общем собрании акционеров, т.е. участия в управлений АО. Но при распыленности акций между многими мелкими держателями реальная власть в управлении фирмой сосредотачивается в руках тех, кто обладает контрольным пакетом акций. Теоретически — это 50% выпущенных акций +1 акция. Практически учредители общества могут оказывать влияние на политику компании, оставив у себя лишь 10- 15% общего количества выпущенных акций (иной раз даже меньше).
Кроме простых акций могут выпускаться привилегированные. При создании акционерного общества в его уставе указывается соотношение выпускаемых простых и привилегированных акций. Особенность привилегированных акций состоит в том, что величина получаемого на них дивиденда носит фиксированный характер. Держатели простых акций могут в какой-то период вообще не получить дивидендов. Это может произойти по разным причинам. Например, в силу того, что общее собрание акционеров решит не распределять прибыль в данном году, а целиком направить ее на развитие производства, но дивиденды по привилегированным акциям должны быть выплачены в обязательном порядке. Зато в случае успеха фирмы выигрывают держатели простых акций, - они получают возросшие дивиденды, ибо их размер не фиксирован, как в привилегированных.
Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на общем собрании акционеров. Зато в случае ликвидации АО расчет по его долгам после погашения кредиторской задолженности производится сначала с владельцами привилегированных акций, и в последнюю очередь, из остатков ликвидируемого имущества, - с владельцами простых акций.
Приобретая акцию, ее покупатель рискует не получить предполагаемого дохода. Ведь курс акций колеблется под воздействием многих факторов, определяющих, как в сфере производства, так и в сфере обращения ценных бумаг. На курс влияет прибыльность работы АО, величина выплачиваемых дивидендов, а также соотношение спроса и предложения на акции данной компании. Соблазнившись обещаниями высоких дивидендов неизвестной компании, покупатель может оказаться в конце хозяйственного года ни с чем. Акции солидных, стабильно прибыльных и выплачивающих своим акционерам дивиденды обществ, не сулят фантастически быстрого обогащения,— надежнее.
Управление АО реализует демократические принципы в условиях экономического обособления хозяйствующих субъектов. Высшим органом управления АО признается собрание голосующих акционеров, которое избирает руководящие и контролирующие органы — Совет директоров, правление, ревизионную комиссию и т.д. Фактически же решения принимаются группой акционеров, владеющих контрольным пакетом акций.
23.3. Производственный кооператив
Важное место среди организационно-правовых форм коллективного предпринимательства принадлежит производственным кооперативам, особенно в сфере сельскохозяйственного производства. После фактического огосударствления этих форм хозяйствования в условиях административно - хозяйственной системы в настоящее время восстанавливаются подлинно экономические принципы ведения хозяйства этими структурами. Суть данной организационно- правовой формы состоит в том, что она дает организационную и экономическую определенность добровольному объединению граждан, соединившихся для совместной производственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии.
Организационной основой производственных кооперативов является членство. Количество входящих в кооператив членов не может быть меньше пяти.
Имущество кооператива складывается из паев вступающих в кооператив членов. В составе имущества выделяются "неделимые фонды", которые используются на цели, определяемые уставом кооператива. Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. Исполнительный орган кооператива — правление (или его председатель). В кооперативах с числом более пятидесяти членов может быть создан наблюдательный совет, осуществляющий контроль за деятельностью исполнительных органов.
Характеристикой данной организационно-правовой формы хозяйственной деятельности является обязательность трудового участия членов в деятельности кооператива и распределение прибыли в соответствии с трудовым участием. На это же основание опирается и распределение имущества, остающегося после ликвидации кооператива. Вместе с тем современное законодательство не предъявляет чрезмерно жестких требований для кооперативных предприятий, оставляя возможность решения многих вопросов, связанных с их деятельностью, на усмотрение членов кооператива. Члены производственного кооператива несут но обязательствам кооператива солидарную ответственность.
Необходимо подчеркнуть, что общие положения, содержащиеся в действующем законодательстве, не раскрывают особенности данной организационно-правовой формы. В то же время те деформации, которые испытали кооперативные предприятия в прошлом, и те новые подходы к их деятельности, которые определяются переходом к экономике, делают особенно ощутимым отсутствие прочной, всесторонне обеспечивающей деятельность этих форм правовой базы. Поэтому разработка закона о кооперативных предприятиях в современных условиях развития - настоятельная необходимость и дело первостепенной важности.
23.4. Государственные и муниципальные предприятия
В организационно-правовой структуре предпринимательства видное место принадлежит государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Каковы особенности этой формы, чем она отличается от других коммерческих структур?
Неверно было бы рассматривать их как антипод частной собственности. Это — звенья хозяйственной системы, объективно обусловленные достигнутым уровнем обобществления производства. В структуре административно-командной экономики государственные предприятия занимали место главного и ведущего звена хозяйственной систем; в рыночной же экономике, им предстоит занять место равноправного субъекта в совокупности хозяйствующих образований, действующих на коммерческих принципах.
Государственные и муниципальные предприятия - это такие производственные (в широком смысле слова) образования, которые создаются государством и органами местного самоуправления, наделяются ими необходимыми средствами и на коммерческих принципах действуют в соответствии с теми целями и задачами, которые для них определяют учредители.
Что означает термин "унитарное", какой экономический и правовой смысл несет это понятие?
Унитарное — значит единое, не разделяемое на части. Следовательно, государственное и муниципальное унитарное предприятие — это такая создаваемая государством и органами местного самоуправления коммерческая организация, которая не наделена правом собственности на закрепляемое за ней собственником имущество; иными словами, это имущество не может быть распределено по вкладам, долям, паям, в том числе между работниками предприятия. В унитарной форме могут создаваться только государственные и муниципальные предприятия.
Имущество, которым наделяются такие предприятия, находятся соответственно в государственной или муниципальной собственности, и принадлежит предприятиям на праве "хозяйственного ведения" или оперативного управления”. Задачи, объем закрепленного имущества (уставный фонд) полномочия хозяйственного ведения определяются в уставе предприятия, утверждаемом уполномоченным на то государственным или муниципальным органом (например, устав муниципального предприятия торговли утверждается соответствующим департаментом торговли).
Органом управления унитарного предприятия является руководитель, назначаемый собственником (либо уполномоченным собственником органом).
Свою деятельность унитарные государственные и муниципальные предприятия строят на коммерческих принципах, сообразуя доходы с издержками и добиваясь увеличения прибыли. При этом по своим обязательствам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности, такие предприятия
отвечают всем принадлежащим им имуществом. Собственник имущества предпримет, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия. В равной мере и предприятие такого типа не отвечает по долгам собственника имущества. Таким образом, мера экономического обособления унитарных предприятий обозначена четко и жестко. Но есть ситуации, когда имущества может быть привлечен к субсидиарной ответственности, — в случае, если собственные имущества имеет право отдавать обязательные распоряжения предприятию и несостоятельность последнего вызвана действиями учредителя-собственника.
В составе государственных предприятий есть и такие, которые, будучи образованными на базе федерального имущества, функционируют в режиме оперативного управления этим имуществом. Такие предприятия называются федеральными "казенными" предприятиями (например, предприятие "Монетный двор").
Помимо коммерческих, в структуре хозяйствующих. субъектов закон выделяет некоммерческие организации - “потребительские кооперативы", "общественные" и "религиозные" организации, "фонды".
Основная цель потребительских кооперативов состоит удовлетворении материальных и иных потребностей граждан, объединяющихся для совместного удовлетворении личных потребностей (например, для строительства и эксплуатации жилых домов, гаражей, обеспечения продуктами питания, предметами промышленного производство и т.д.). При хорошей постановке дела такие кооперативы снижают затраты своих членов на цели потребления именно потому, что не ставят своей целью получения прибыли. Мировой опыт свидетельствует, что потребите кооперативы проявляют огромную жизнестойкость в сферах деятельности, связанных с удовлетворением потребительских интересов граждан. Возрождение и налаживание эффективной работы таких кооперативов в нашей стране - важная составная часть движения к рыночной экономике.
Некоммерческими организациями являются так общественные и религиозные организации. Они представляют собой добровольные объединения граждан, соединяющихся на основе общности интересов. Такие обществе организации создаются для обеспечения самых разнообразных интересов — культурных, образовательных, оздоровительных и т.д.(например, добровольное спортивное общество "Спартак", общество "Знание", общество книголюбов). Общественные организации различаются по масштабам деятельности и могут охватить большие массы населения разных регионов, могут формироваться по профессиональным интересам или носить локальный характер. Такие общественные организации осуществляют свою деятельность за счет членских взносов, добровольных пожертвований или доходов от создаваемых ими предприятия. При этом деятельность последних должна быть полностью подчинена целям и задачам, ради которых действуют сами добровольные объединения. Например, спортивное общество вправе создать предприятие по производству спортивного оборудования; но если оно вдруг решит создать торговое предприятие по продаже спиртных напитков, то вступит в противоречие с целями, ради которых создавалось общество-учредитель.
Наконец, некоммерческими организациями являются фонды, т.е. не имеющие членства организации, учреждаемые нами или юридическими лицами на основе добровольных
имущественных взносов и преследующие социальные, благотворительные, культурные общественно-полезные цели. Имущество, переданное фонду, становится его собственностью. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения общественно-полезных целей, ради которых он создан.
Как видим, спектр организационно-правовых форм хозяйствования достаточно богат и разнообразен, открывает возможность выбора наиболее оптимальных, обеспечивающих эффективное функционирование хозяйствующих субъектов в конкретных условиях. Он дополняется правом юридических лиц объединяться в ассоциации и союзы в целях координации их деятельности и защиты общих имущественных интересов.
Однако право — необходимая, но недостаточная предпосылка реального создания социально-экономической инфрастуктуры, отвечающей требованиям современного рынка. В России для этого необходима еще трудная и кропотливая работа по созданию условий деятельности хозяйствующих субъектов в рыночной среде. А это предполагает целый комплекс мер, в том числе — не только передачу в частную собственность большей части государственных предприятий, но и освобождение всех хозяйствующих субъектов от мелочного административного вмешательства государства в процесс, хозяйствования, переход к воздействию на экономику главным образом через косвенные (фискальные и денежно-кредитные) инструменты.
Лекция 24. ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИИ
24.1. Сущность внутрифирменного планирования
24.2. Принципы и методы планирования
24.3. Стратегическое планирование
24.4. Планирование маркетинга
24.5. Бизнес-план предприятия
24.1. Сущность внутрифирменного планирования
Упорядоченную схему действий по достижению определенной цели называют "планом", следовательно, планирование есть непрерывный процесс поиска новых путей и методов оптимизации целевых действий за счет новых возможностей.
Так, руководство любого предприятия все время ощущает необходимость выбора. Оно должно осуществить выбор оптимальной цены реализации, величины выпускаемой серии продукции, принимать решения в области кредитной и инвестиционной политики и многое другое. Чтобы обеспечить возможность принятия экономически об решений, на предприятиях производятся и анализируется расчеты альтернативных предложений и описываются ожидаемые результаты экономической деятельности. Правда, руководители многих предприятий (особенно небольших) склонны считать, что не следует тратить время на так называемое "формальное планирование" (т.е. подробно фиксировать на бумаге всю схему действий), поскольку экономическая ситуация так быстро меняется, то приходится постоянно вносить изменения и дополнения в первоначальную схему действий. Следовательно, эта руководителей полагают, что в быстроменяющихся экономических условиях достаточно неформального планирования, т.е. такого планирования, при котором все держится в уме и нет необходимости тратить время на фиксацию (запись) своих действий.
Однако ученые, а также руководители крупных предприятий относят планирование к деятельности высшего порядка и считают, что формальное планирование предоставляет немало выгод:
— помогает руководству предприятий мыслить перспективно;
— способствует четкой координации предпринимаемых предприятием усилий;
— формирует систему целевых показателей деятельности для последующего контроля;
— готовит предприятие к возможным внезапным рыночным переменам;
— демонстрирует взаимосвязь обязанностей всех должностных лиц.
Итак, есть смысл разрабатывать план даже тогда, когда все время изменяются не только внешние, но и внутренние условия реализации плана, а само планирование превращается в непрерывную корректировку. Планирование необходимо, если мы хотим, чтобы нормальная деятельность не была нарушена ходом будущих событий. Возможность корректировки планов должна сочетаться с необходимостью адаптации. Адаптация — непрерывное приспособление предприятии к изменяющимся условиям - является ключевой проблемой планирования.
Поскольку план разрабатывают конкретные люди, то его качество многом зависит от организованности, знаний и умений тех людей, которые занимаются планированием.
24.2. Принципы и методы планирования
При разработке плана необходимо соблюдать определенные правила, которые в планировании называются "принципами”. Это такие необходимые и достаточно объективные условия, соблюдение которых обеспечивает разработку реальных планов. Сегодня выделяют три принципа планирования - участия, непрерывности и холизма.
Согласно "принципу участия" любое подразделение предприятия составляет свой план. Оно свободно в плановых решений, однако имеются ограничения: они не должны отрицательно влиять на другие подразделения данного предприятия и не должны требовать дополнительных ресурсов (сверх тех, которыми располагает данное подразделение).
При этом различают две схемы составления планов: по методу “сверху вниз" и по методу "снизу вверх". В соответствии с первым методом руководство предприятия определяет цели и задачи, например, плановые показатели по эти показатели во все более детализированной форме включаются в планы подразделений. По методу "снизу" поступают наоборот: например, расчет показателей реализации начинают отдельные сбытовые подразделения, и уже затем руководитель отдела сводит эти показатели в единое целое. Поскольку эти методы представляют два противоположных подхода, то на практике целесообразно находить их оптимальное сочетание.
"Принцип непрерывности" предусматривает внесение уточнений в составленный план и его продление. Так, в процессе реализации пятилетнего плана ежегодно повторяется цикл "снова начать — снова закончить”. Тем самым появляется возможность периодически контролировать и анализировать выполнение пятилетнего плана и вносить уточнения, диктуемые жизнью. Поскольку в процессе планирования необходимо учитывать прошлое, настоящее и будущее (как различные, но неразделимые аспекты планируемого), то в зависимости от целей и важности решаемых задач непрерывность в планировании; представить как сочетание планов различной продолжительности: "операциональное" (или "текущее") планирование, "тактическое" (или "среднесрочное"), "стратегические” (или "долгосрочное"). Текущее и тактическое планирование являются органической составной частью перспективных планов, следовательно, решение их задач должно в конечном счете привести к реализации перспективных целей.
Оперативное планирование может применять, например, для обеспечения выпуска продукции по номенклатуре, установленной высшим руководством. Тактическом планирование бывает среднесрочным и предусматривает выбор целей и средств их достижения. Например, захват лидерства на рынке в предстоящие пять или десять лет.
Стратегическое планирование предусматривает достижение определенных целей в долгосрочной перспективе. Оно охватывает обычно отношения не только внутри предприятия, но и его внешние связи.
"Принцип холизма" состоит из двух частей: координации и интеграции. Координация учитывает необходимость взаимной увязки планов отдельных частей или подразделений предприятия. Деятельность единиц одного уровня следует планировать одновременно и во взаимозависимости. Интеграция предусматривает порядок, при котором планирование, осуществляемое независимо на каждом уровне, не может быть столь же эффективно, как планирование во взаимозависимости на всех уровнях. Сочетание координации и интеграции позволяет осуществить такое планирование, согласно которому чем больше элементов и уровней в системе, тем выгодней их планировать одновременно и во взаимозависимости. В процессе планирования следует учитывать: а) цели, которые должны быть реализованы в рамках планируемого периода; в) цели, недосягаемые в этих рамках, но намечаемые для осуществления позднее; с) цели, которые не считаются достижимыми, но имеется в виду приближение к ним.
24.3. Стратегическое планирование
Планирование деятельности предприятий слагается из двух частей — "стратегического планирования" и "планирования маркетинга". Основой является стратегическое планирование — управленческий процесс создания и поддержки стратегического соответствия между целями предприятия, его возможностями и шансами в сфере маркетинга.
Планы развития хозяйственного портфеля
Стратегическое
планирование осуществляется в определенной последовательности по следующим
этапам:
 |
 |
У каждого предприятия имеется конкретная цель и соответствующая программа действий. Но с течением времени (под влиянием как внешних, так и внутренних факторов) эта программа может утратить целесообразность и экономическую эффективность. В этом случае следует вновь опеками цели, предварительно поставив и ответив на следующие вопросы: "Что представляет собой наше предприятие? Кто наши клиенты? Каким является наше предприятие? Каким оно должно быть?"
Очень часто ответом на поставленные вопросы является разработка целевой комплексной программы, например, структурной реорганизации не только управления предприятием, но и производства.
В программе должна быть очерчена сфера деятельности предприятия.
На втором этапе эти программные задачи необходимо развернуть в подробный перечень целей для каждого эшелона руководителей, чтобы каждый знал, что конкретно он должен делать и за что несет ответственность. Так, чтобы приступить оздоровлению окружающей среды, нужно использовать технологии, которые позволяют экологически чистым способом производить разные продукты. Этим требованиям отвечают, например, криогенные технологии, но криогенные продукты очень энергоемки (удельный все электроэнергии в их себестоимости составляет 50%). Если учесть не только стоимость, но и дефицит электроэнергии, то криогенные технологии становятся вроде бы неконкурентоспособными по сравнению с традиционными технологиями — аммиачными и фреоновыми (несмотря на все международные конвенции по запрещению фреонов). Следовательно, чтобы криогенные технологии стали конкурентоспособными, нужно решать следующую задачу - найти дешевый источник электроэнергии. Это следующая задача, которую предстоит решил . Такой способ реализации, программы называют "методом решения задач”.
Основным орудием стратегического планирования является анализ так называемого "хозяйственной портфеля" предприятия, под которым понимает оценка всех производств, входящих в состав данного предприятия. Под "производством" может иметься в виду структурное подразделение, ассортиментная группа, а то и какой-либо простой или марочный товар.
Такой анализ дает возможность выявить различные по уровню рентабельности производства и принять решение о перспективах каждого из них. Предприятие может поддерживать свой хозяйственный портфель в готовности, укрепляя или добавляя набирающие силу производства, одновременно избавляясь от малорентабельных.
Помимо оценки существующих производств стратегическое планирование должно выявить, какими производствами предприятию желательно было бы обзавестись в будущем, в какие сферы направить свои усилия, т.е. определить стратегию роста предприятия. Сделать это можно на трех уровнях.
На первом уровне определяют возможности, которыми предприятие может воспользоваться при нынешних масштабах деятельности, когда не до конца использованы возможности выпускаемых товаров на существующих рынках. Например, редакция газеты решила расширить границы рынка и выйти к жителям области. Это пример так называемого "интенсивного роста".
На втором уровне выявляются возможности интеграции с другими элементами маркетинговой системы отрасли. Этот, называемый "интеграционным", рост оправдан в том случае, когда у предприятия прочные позиции или когда оно может получить дополнительные выгоды. Интеграционный рост достигается, если предприятию удается поставить под более жесткий контроль либо своих поставщиков, либо тему распределения, либо поглотить конкурирующее предприятие.
В третьем уровне выявляются возможности, открывающиеся за пределами отрасли. Это возможности "диверсификационного роста". Такой рост оправдан в условиях, когда возможности дальнейшего роста в рамках данной отрасли исчерпаны, или когда возможности роста за пределами отрасли выглядят предпочтительнее.
Стратегический план указывает, какие маркетинговые действия предприятие должно осуществить, почему они необходимы, кто отвечает за их реализацию, где они будут
предприняты и как они будут завершены. В стратегическом плане должно быть также определено, какими производствами будет заниматься предприятие. Если производство включает несколько ассортиментных групп, несколько товаров, марок и рынков, то по каждой позиции разрабатывается отдельный план: план производства, план выпуска товаров, план выпуска марочного изделия, план рыночной деятельности. Однако все эти планы обозначают одним термином - "план маркетинга". Согласно многим исследованием возможности предприятия тем шире, чем теснее планирование маркетинга увязывается со стратегическим планированием.
Планы маркетинга могут классифицироваться по длительности масштабу и методу разработки. Они могут быть долгосрочными (от пяти до десяти лет), среднесрочными (от двух до пяти лет), краткосрочными (обычно на один год). Последние два наиболее детализированы и оперативны. Например, план, рассчитанный на год, может задавать точные цели маркетинга и стратегии для каждого продукта, предлагаемого предприятием.
В долгосрочном плане обычно дается прогноз внешней среды на этот период и определяются долгосрочные потребности соответствующего сегмента рынка.
Маркетинговые планы различаются по охвату: может быть маркетинговый план для каждого из основных продуктов, может быть интегрированный, включающий всю продукцию и, наконец, планы маркетинга могут составляться, как и вообще планы, либо снизу вверх, либо сверху вниз.
Планы, разрабатываемые снизу, реалистичны, поскольку основываются на оперативной информации. Но могут возникать трудности при их координации и сведении в единый интегрированный план. Ничего подобного не происходит, если план разрабатывается сверху вниз, когда плановая деятельность централизованно управляется и контролируется. Но в этом случае появляется риск неприятия и непонимания цели предприятия со стороны руководителей подразделений, поэтому лучше, когда оба подхода сочетаются.
План маркетинга, как и стратегический, разрабатывается в определенной последовательности:
 |
В самом начале плана дается сводка контрольных показателей. Она дает возможность не только понять основную направленность плана, но и проконтролировать выполнение. Например, общий объем продаж АО “Газаппарат" в 1995 г. должен составить 60 млрд. рублей на конец 1994 г., что на 15% выше прошлогоднего. Достигается это повышением удельного веса наиболее потребляемой продукции. Прогнозируемый размер текущей прибыли — 5 млрд. рублей, что на 20% выше прошлогодней. Эти цели должны быть достигнуты с помощью бюджета в 1,2 млрд. рублей, которые пойдут на выпуск новой модификации газового аппарата, и 0,6 млрд. рублей на организацию сбыта (что составляет соответственно 2% и 1% от запланированной суммы продаж).
В следующем разделе излагается текущая маркетинговая ситуация, — это фактически основной раздел плана, где дается описание характера целевого рынка и положение предприятия на этом рынке, обзор основных товаров, перечисляются конкуренты и указываются каналы распределения продукции.
Руководство предприятия должно предусмотреть максимально возможное количество опасностей и возможностей, с которыми есть вероятность столкнуться в плановом периоде. Это дает возможность лучше увидеть перспективу и быть готовыми ко всякого рода неожиданностям.
Изучив связанные с производством товара опасности и возможности, можно приступить к постановке задач и очистить круг возникающих проблем.
После того, как поставлены задачи, излагается широкий маркетинговый подход к их решению. Это означает, что стратегию маркетинга необходимо превратить в конкретные программы действий, дающие ответы на следующие вопросы: "Что будет сделано? Когда это будет сделано? Кто это будет
делать? Сколько это будет стоить?". В течение года по мере возникновения новых проблем, в планы
вносят изменения, дополнения.
Поскольку маркетинговые действия связаны с определенными расходами (убытками для предприятия), а цель деятельности — получить некоторую прибыль, то необходимо уметь составлять
бюджет.
Бюджет предприятия — это распределение его денежных доходов и расходов на конкретный период. Далее нужно определиться, на какой промежуток времени этот бюджет следует составлять (на год с разбивкой по месяцам; на три года, и т. д.). Традиционно прибыль и убытки подсчитывают, обобщая приход и расход за отдельно взятый период. В графе “приход" (поступление) дается прогноз относительно числа и средней цены товарных единиц, которые будут проданы. В графе "расходы" указываются издержки производства (затраты на производство продукции), товародвижения и маркетинга. Их разность и дает сумму ожидаемой прибыли. Этот бюджет рассматривает руководство, которое должно во либо утвердить бюджет, либо внести поправки. Утвержденный бюджет является основой для закупки материалов, разработки графиков производства, планирования потребности в рабочей силе и проведения маркетинговый операций.
В последнем разделе плана маркетинга излагается порядок контроля за ходом его выполнения. Обычно цели и бюджетные ассигнования распределяются по месяцам и кварталам. Это означает, что можно оценивать результаты, достигнутые в рамках каждого отдельного отрезка времени, и выявлять производства, не сумевшие добиться поставленных перед ними целевых показателей.
Особенно важное место занимает в маркетинге предприятие. Планирование продукции — это систематическое принятие решений по всем аспектам разработки и управление продукцией предприятия, включая создание торговой марки и упаковки. Хорошо структурированный план позволяет детально разработать соответствующие программы маркетинга, скоординировать совокупность товаров: как можно дольше поддерживать удачные, переоценивать и устранять неудачные товары. Любой продукт состоит из множества товарных характеристик. Поэтому следует особо выявлять требования потребителей, контрпредложения конкурентов и отличительные характеристики продукции.
То, что товар означает для потребителя, а не для продавца; есть наиболее широкое определение товара соответствующее концепции маркетинга. Например, в рекламе краски для волос по телевидению делается упор не на функциональное назначение, не на химические свойства, а на эмоциональность. Вспомните, какой фразой заканчивается эта реклама: "Велла, Вы великолепны! '
Одновременно с выпуском товара на рынок нужно определить его жизненный цикл: этапы
продукта, потребность потребителей, потенциал конкурентов и стратегию маркетинга. Почему сегодня проявляется такой интерес к жизненному циклу товара? Во-первых, потому, что "жизнь" товара стала короче. Во-вторых, новая продукция требует растущих инвестиций. В-третьих, это позволяет маркетологу предвидеть изменения во вкусах людей, конкуренции; следовательно, помогает проанализировать товарный ассортимент и достичь в производстве сбалансированности новых, развивающихся и "зрелых” товаров. Поскольку каждый товар имеет свой жизненный цикл, то
встает задача планирования производства продукта - от пробного выпуска до его ликвидации.
Новый продукт подразумевает модификацию существующего или нововведение, которое потребитель считает значимым. Чтобы новый продукт преуспел, он должен обладать желательными для потребителя параметрами, быть уникальным, а потребители — иметь информацию о его новых характеристиках.
Товары-новинки могут разрабатываться самим предприятием или приобретаться на стороне (объединение с другими предприятиями, приобретение в собственность нужного предприятия, заключение лицензионного соглашения с изобретателем). При этом следует учитывая время, необходимое для доведения товара от стадии идеи до полного коммерческого использования, но не пропустить и тот момент, когда товар пережил (по времени) свою полезность.
В экономике всегда бурно протекает процесс "умирания" одних предприятий и "рождения" других. Однако практически все предприятия сталкиваются с проблемой привлечения инвестиция (денежных средств), т.к. собственных средств освоения выпуска нового товара обычно недостаточно - нужны кредиты. В рыночной экономике, чтобы убедить потенциальных инвесторов предоставить кредиты, разрабатывается "бизнес-план". Хорошо разработанный бизнес-план помогает предприятию расти, завоевывать новые позиции на рынке. Это постоянно действующий документ, в который вносятся изменения, дополнения, связанные с переменами как внутри предприятия, так и во внешней среде. Особенностью бизнес-плана как стратегического документа является его сбалансированность по постановке задач с учетом реальных финансовых возможностей предприятия. Такой план позволяет решать целый ряд важных задач:
- обоснование экономической целесообразности направлений предприятия;
- расчет ожидаемых финансовых результатов деятельности (в первую очередь, объемов продаж, прибыли, доходов на капитал);
- определение намеченного источника финансирования реализация выбранной стратегии, т.е. способы концентрации финансовых ресурсов;
- подбор работников (команды), которые способны реализовать данный план.
Бизнес- план является документом не только для внутреннего пользования, но используется также для привлечения инвесторов и кредитов. Для инвесторов бизнес-план должен в сжатой форме ("резюме"), но так, чтобы они увидели реальность и выгодность реализации данного проекта.
Первым шагом в составлении бизнес-плана является определение целей развития предприятия. Например, если предприятие предполагает изменить ассортимент выпускаемой продукции (что характерно для многих наших предприятий в современной ситуации), то его цели в основном сводятся к сокращению сроков освоения новой продукции, росту объема выпуска изделий, проникновению на рынки и вытеснению старых изделий.
В следующем разделе даются необходимые для инвестора сведения о производимом продукте и рынке его сбыта. Необходимо описать сферу бизнеса и продукт, который предприятие будет предлагать к продаже, характер отрасли и конъюнктуру рынка для производимого товара (или оказываемой услуги).
Далее необходимо представить инвестору достаточно убедительные доказательства конкурентоспособности предлагаемого проекта. Это очень существенный раздел бизнес-плана, поскольку нужно объяснить не только, как предприятия будет реализовывать данный товар, но и как оно собирается развивать дело с учетом интересов потребителей (наметить программу создания новых товаров, раскрыть основные принципы совершенствования технологии и ценовой политики).
Важной составной частью бизнес-плана является календарный план, который называют "деловым расписанием". В нем указывается время и взаимосвязь главных событий, способствующих внедрению проекта. Отдельно, как часть календарного плана, подготавливается помесячное расписание (с указанием ответственных лиц), показывающее время работ по внедрению проекта. В календарном плане необходимо отметить причину возможных неточностей, особенно, если они могут потребовать корректировки материальных и денежных ресурсов. Особо следует остановиться на возможных проблемах и том риске, который о неизбежен при развитии всякого нового дела.
В последнем разделе объясняется, кто и как будет финансировать данный проект. В его обоснование (сроком на 3-5 лет) должны быть подготовлены три базисных прогноза:
а) прогноз прибыли и убытков;
б) проект распределения денежных потоков;
в) проект бухгалтерского баланса на начало и коней работ каждого года.
Лекция 25. ФОРМИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
ПРОГРАММЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
25.1. Маркетинговые исследования основа планирования производственной программы
25.2. План производства продукции
25.3. Производственные мощности предприятия
25.1. Маркетинговые исследования — основа
планирования производственной программы
Производственная программа предприятия представляет определенный объем и ассортимент продукции соответствующего качества, отражающие спрос на данную продукцию и реальные возможности производства по удовлетворению этого спроса.
Через производственную программу реализуется основная функционирования любого предприятия, которая состоит в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Производственная программа предприятия формируется сегодня на основании маркетинговых исследований.
Маркетинг — это система различных видов деятельности предприятия, связанных между собой и охватывающих планирование, ценообразование, продажу, доставку товаров и оказание услуг, в которых существует потребность у реальных и потенциальных покупателей. Из сказанного следует, что маркетинг относится к компетенции менеджера – предпринимателя особого типа, деятельность которого
ориентирована на потребителя; сам маркетинг может быть “разложен” на некоторые составляющие, причем начинается он с потребителя и кончается потребителем (см. схему ниже).
Схема принципиальной модели маркетинга
 |
Маркетинг пронизывает всю деятельность предприятия. Процесс маркетинга многогранен: он начинается с воплощения желаний потребителя в конкретной продукции и организации ее производства, по завершении которого необходимо так "ввести" продукцию на рынок, чтобы привлечь устойчивое внимание к ней потребителя, для чего необходима гарантия хорошего сервиса и послепродажного обслуживания.
Различные формы маркетингового планирования и определение возможных видов деятельности предприятия осуществляются на всех уровнях общественного производства с учетом временного фактора. Временная перспектива определяет, будет ли планирование "стратегическим” или "оперативным".
Под стратегией маркетинга подразумевается основной долгосрочный план действий предприятия по взаимодействию с партнерами и противодействию конкурентам на различных товарных рынках.
Формирование маркетинговой стратегии требует разработки планов (или программ) маркетинга.
Программа (план) маркетинга — это оценочная характеристика тех средств, которые планируется использовать в производстве в течение определенного периода, при этом дается обоснование и указываются ожидаемые результаты.
В укрупненном виде маркетинговое планирование охватывает следующие сферы:
 |
При решении о выборе рынка необходим следующие моменты:
— географическое размещение предполагаемых клиентов
— определение спроса на производимый вид товара
— прогноз выбора товара розничными торговцами
— общая потребность клиентов в данном товаре
— временные "пики" закупки товара
— социальный, экономический и демографический портрет покупателей
Предприятие должно вести маркетинговое исследование в двух направлениях: поиск сегмента рынка для определенного к производству товара и оценка возможности его выпуска.
Ориентирование на рыночный спрос предполагает решение следующих вопросов:
- ассортимент товаров, которыми интересуются клиенты
- ассортимент товаров, которые предприятие может произвести и реализовать с прибылью
- конкретные ситуации при реализации товара,
- объем потребности рынка в тех или иных товарах
- объем ресурсов, необходимый для производства (продажи) соответствующего товара.
Номенклатура и ассортимент продукции являются одними из основных показателей производственной программы предприятия.
Номенклатура продукции есть принятый в планировании и учете систематизированный перечень видов (групп, позиций) продукции в натуральном выражении. Например: вид продукции: обувь, в том числе — мужская, женская, детская.
Ассортимент продукции — это количественное соотношение отдельных видов продукции по меркам, сортам, профилям, размерам, артикулам и т. д. (например: обувь мужская: 39, 42, 45 размеры).
Правильное определение в плане выпуска продукции ассортимента, пользующегося спросом, обеспечивает устойчивое положение предприятия на рынке.
Качество продукции. Под качеством подразумевается весь набор свойств продукта, по которым потребитель судит о его достоинствах. Каждый продукт обладает многими свойствами, представляющими интерес для потребителя, - дизайн, долговечность, надежность, функции, возможности и т. д. Так, качество для японских предприятий стало основной их успеха на рынках всего мира.
Цена дедукции. Ценообразование является наиболее сложным элементом в системе маркетинга предприятий.
Цена с точки зрения маркетинга, — это та сумма, которую готов заплатить потенциальный покупатель за предложенную продукцию. В то же время продажная цена должна быть такой, чтобы сбыт продукции оказался рентабельным и прибыльным для предприятия.
При определении уровня цены необходимо установить, какое влияние она окажет на возможности сбыта. Речь идет о так называемой "чувствительности к цене". Необходимо помнить о том, что потребитель сопоставляет цену с другими элементами "маркетинговой смеси", а не только с качествами самого товара: он принимает во внимание сервис, надежность поставок, репутацию поставщика.
Выбор каналов распределения. Для производителя выбор канала распределения является очень серьезным вопросом, решение которого зависит от оценки оптовых и розничных торговцев.
Оптовые торговцы:
— какова их заинтересованность в продаже товара?
— каковы возможности их по приближению товара к избранному сегменту рынка?
— какова эффективность работы по организации продажи товара?
— какова возможность реализации, товара с минимальными издержками?
Розничные торговцы:
— какой круг розничных торговцев будет заниматься реализацией товара?
— какое число розничных торговцев будет стремиться быстрой реализации товара?
— каковы расходы в зависимости от того, какие группы розничных торговцев будут заниматься реализацией?
На основании маркетинговых разработок менеджеры предприятия приступают к формированию производственной программы в следующей последовательности:
— определяются номенклатура и ассортимент продукции в натуральном выражении на основе рекомендации маркетологов: что и в каком количестве можно продать на рынке. Выбор этот производится, исходя из имеющегося оборудования, технологий, снабжения сырьем и материалами, транспортными связями;
— на основе расчета объема поставок (реализации) и изменения остатков нереализованной готовой продукции на начало и конец планового периода определяется объем, производства каждого изделия в натуральном выражении с календарным распределением;
— объем выпуска по отдельным видам продукции обосновывается производственными мощностями;
— на основе натуральных объемов производства продукции определяются стоимостные показатели.
25.2. План производства продукции
Отечественные предприятия в своей практической деятельности учитывают опыт зарубежных предприятий по изучению спроса на продукцию в целях формирования производственной программы. Особое внимание уделяется восстановлению ранее сложившихся производственно-хозяйственных
связей и заключению на этой основе договоров - поставки продукции прежде всего производственно-технического назначения. Значительную информацию об уровне не продукцию предприятия дают специально проводимые выставки.
Определенную стабильность в производстве продукции, а также экономические льготы для предприятий обеспечивает получение и выполнение государственного заказа на договорной основе. Федеральный Закон Российской Федерации “ О поставках продукции для федеральных государственных нужд" определяет правовой и экономический механизм формирования, размещения и исполнения на
контрактной (договорной) основе заказов на покупку и поставку продукции для федеральных государственных нужд предприятиями, организациями и учреждениями, независимо от форм собственности, расположенными на территории Российской Федерации. Федеральные государственные нужд – это потребности Российской Федерации в продукции (товары, работы, услуги), необходимой для решения задач жизнеобеспечения, обороны и безопасности страны, для реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в которых участвует Российская Федерация (федеральные целевые программы).
Поставки продукции для федеральных государственных нужд осуществляются в целях:
создания и поддержки государственных материальных резервов Российской Федерации;
обеспечения необходимого уровня обороноспособности и безопасности Российской Федерации;
обеспечения экспортных поставок продукции для выполнения международных экономических, в том числе валютно-кредитных, обязательств Российской Федерации.
Федеральные целевые программы финансируются за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации, а также за счет привлечения средств внебюджетных источников.
Правительство Российской Федерации для организации работ по выполнению федеральных целевых программ утверждает государственного заказчика. Государственным заказчиком может быть федеральный орган исполнительной власти, федеральное казенное предприятие или государственное учреждение. Государственный заказчик заключает государственный контракт (договор) с предприятиями поставщиками. Продукция, поставляемая по государственному контракту, должна соответствовать обязательным требованиям государственных стандартов и особым условиям, установленным этим контрактом.
В целях экономического стимулирования поставщиков продукции для федеральных государственных нужд им могут предоставляться льготы по налогам на прибыль (доход), целевые дотации и субсидии, кредиты условиях. Предприятиям-изготовителям важнейших видов материально-технических ресурсов могут устанавливаться квоты по обязательной продаже указанных ресурсов государственным заказчикам и поставщикам. Предприятия - монополисты не вправе отказаться от государственного контракта, если размещение заказа не влечет убытков. В случае невыполнения в установленный срок государственного контракта по объему продукции поставщик уплачивает покупателю неустойку в размере 50% от стоимости недопоставленной продукции.
На основе договоров о поставках продукции в натуральном выражении, других форм учета спроса рассчитывается объем производства продукции по каждому ее виду (он равен объему поставок данного вида продукции плюс его запасы на складе на конец планируемого периода минус запасы на начало планируемого периода).
Номенклатурный план помимо перечня продукции с указанием количества должен содержать и конкретных сроков выпуска продукции с целью своевременного выполнения поставок продукции потребителям.
Для увязки производственной программы с финансовыми показателями деятельности предприятиями определяется основной стоимостной показатель — стоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Другими стоимостными показателями объема выпуска продукции являются: товарная, валовая продукция, валовой оборот (ранее широко используемые нормативно-чистая продукция и нормативная стоимость обработки). Каждый из этих показателей характеризует объем продукции предприятия на разных стадиях общего цикла "производство — потребление”.
В практике планирования в первую очередь рассчитывается товарная продукции.
Товарная продукция (ТП) включает стоимость продукции, которая будет выпущена в плановом периоде и подготовлена к реализации. Товарная продукция и реализуемая продукция по составу однородны. Количественно они отличаются на величину изменения остатков нереализованной готовой продукции на начало и конец планового периода. Если остатки не изменяются, то объем товарной продукция равен объему реализуемой продукции в соответствующих принятых ценах. В состав товарной и реализуемой продукции включаются: предназначенные к реализации все виды комплектной готовой продукции и полуфабрикаты собственного изготовления; работы и услуги производственного характера, выполняемые на сторону; продукция вспомогательных хозяйств, предназначенная для отпуска на сторону.
Реализуемая продукция предприятия (РП) представляет стоимость продукции (работ, услуг), которая будет поставлена покупателям (заказчикам) и оплачена ими в плановом
РП = ТП + Знп — Зкп + Пнп — Пкп, где
Знп, Зкп — запасы продукции на складе в денежном выражении начало, конец планового периода;
Пнп, Пкп — стоимость продукции, отгруженной, но не оплаченной начало, конец планового периода.
Валовая продукция (ВП) — это стоимость всей произведенной продукции предприятия, независимо от степени ее готовности. Валовая продукция включает товарную продукцию, изменение остатков незавершенного производства, а также изменение запасов полуфабрикатов, технологической оснастки запасных частей для ремонта оборудования собственного производства. Понятие и расчет величины незавершенного производства даны в теме "Основные фонды и оборотные средства предприятия".
Валовой оборот определяется как сумма стоимости валовой продукции, производимой всеми цехами предприятия, независимо от того, используется ли данная продукция внутри предприятия для дальнейшей переработки или будет реализована на сторону.
При росте стоимостных показателей применяются свободные цены.
25.3. Производственные мощности предприятия
Однако план производства продукции является реальным, если он обусловлен производственными возможностями предприятия. Эти возможности определяются размерами производственных мощностей, трудовых, материально и технических и финансовых ресурсов, а также уровнем их использования.
Производственная программа содержит раздел “Производственные мощности", в котором дается обоснование производственной программы производственными мощностями.
Под производственной мощностью предприятия понимают максимально возможный годовой выпуск продукции (или объем перерабатываемого сырья) в плановом ассортименте, рассчитанный с учетом полного использование производственного оборудования и площадей при условии применения установленного режима работы, передовой технологии и рациональной организации производства и труда.
Производственная мощность предприятий определяется по мощности ведущих производственных цехов, агрегатов или участков. Выделение ведущих звеньев необходимо для определения сопряженности, пропорциональности между мощностями цехов и участков производства и выявления на этой основе "узких мест". Под "узкими местами” понимается несоответствие мощностей отдельных подразделений мощности ведущих цехов (участков). Ликвидация “узких мест" в результате определенных организационно - технических мероприятий способствует росту производственных мощностей.
В общем, виде производственная мощность (Мпр) выражена в следующем виде:
Ф
Мпр = Пр.об. • Ф или Мпр = , где
Тр
Пр.об. — производительность оборудования в единицу времени, выраженная в штуках;
Ф — действительный (рабочий) фонд времени работы оборудования;
Тр — трудоемкость деталей, изготовляемых на данном оборудовании, нормо-час.
Как видно из вышеприведенных формул, величина мощности зависит от фонда времени, который определяется режимом работы предприятия. Исходя из учета потерь времени, а также нерабочих периодов, различают три фонда времени: календарный (Фк), режимный (Фреж) (номинальный), эффективный (Фэф) (действительный, рабочий).
Календарный фонд определяется количеством календарных дней в расчетном периоде, умноженном на 24 часа (полное количество часов в сутках). Для единицы оборудования, работающего непрерывно (металлургическая промышленность),
Фк = 365 24 = 8760 часов
365 дней принято для невисокосного года.
Режимный (номинальный) фонд определяется как произведение количества рабочих дней в расчетном периоде на количество рабочих часов в сутки, в соответствии с принятым режимом работы (одна, две или три смены), из которого необходимо вычесть количество нерабочих часов сокращения рабочего времени в предпраздничные дни).
Пример: При 2-сменной работе, 4-дневной рабочей неделе, 111 нерабочих днях (в т. ч. 8 предпраздничных дней) и продолжительности смены 8 час режимный фонд единицы оборудования составит:
Фреж = 2[8(365-111) — (1 8)] = 4048 часа.
Эффективный (действительный, рабочий) фонд времени рассчитывается как максимально возможный при заданном режим сменности за вычетом времени выполнения ремонтных операций и межремонтного обслуживания. Это время устанавливается в процентах к режимному фонду (процент может изменяться в пределах от 2 + 12),
a
Фэф
= Фреж(1- ), где
100
a - процент потерь рабочего времени на плановый ремонт.
Мощность предприятия не является величиной постоянной, она непрерывно меняется. Поэтому рассматривают мощности:
А) входящая мощность — мощность на начало планового периода, определяемая на основе имеющегося оборудования (Мвх).
Б) исходящая мощность — это мощность на конец планового нового периода. Определяется с учетом работ, намеченных планом ввода и вывода мощностей.
Мощность на конец года определяется по формуле:
Мисх = Мвх + Мвв – Мвыб, где
Мвв – мощность вводимая,
Мвыб – мощность выбывающая.
Выпуск продукции в планируемом периоде определяется, исходя из расчета среднегодовой производственной мощности.
Среднегодовая мощность (Мс) определяется путем прибавления к мощности на начало года среднегодовой вводимой мощности и вычитания среднегодового выбытия по следующей формуле:
Мс = Мн + Мс.вв – Мс.выб, где
Мс.вв – среднегодовая вводимая мощность
М.вв× n
Мс.вв = , где
12
Мс.выб – среднегодовая выбывающая мощность
М.выб× n`
Мс.выб = , где
12
n – количество месяцев функционирования вводимых производственных мощностей с момента ввода и до конца года;
n` - количество месяцев не функционирования производственных мощностей до конца года;
Связующим показателем между объемом производимой продукции и производственной мощностью является коэффициент ее использования. Коэффициент использования производственной мощности (Ки) исчисляется как отношение планируемого или фактического отпуска продукции за год к среднегодовой величине производственной мощности:
V
Ки
= , где
Mc
V – объем производства продукции за год по плану или фактически.
Коэффициент использования производственной мощности характеризует уровень эффективного использования производственного потенциала, загрузку основных производственных фондов.
В расчетных формулах по определению производственных мощностей учитывается специфика отраслей, тип производства, особенности продукции.
В условиях поточно-массового производства при узкой специализации рабочих мест (машиностроение) производственная мощность цеха (участка) определяется по формуле:
Nоб·Фэф
M
= ,
tн
Nоб — количество, единиц оборудования, выполняющих данную операцию,
tн — технически расчетная норма времени выполнения детале-операции.
В условиях серийного производства расчет производственной мощности усложняется. Здесь за каждым рабочим местом закрепляется более или менее значительное количество детале-операций. В расчете производственной мощности учитывается изделие-представитель.
Nоб×Фэ
М
= , где
tпред
Фэ - фонд времени взаимозаменяемой группы оборудования (час),
tпред- норма времени на обработку комплекта изделий- представителей на данной группе оборудования (час).
В крупносерийном и массовом производстве, для которых характерна организация сборки на несинхронизированных линиях, расчет производственной мощности поточной линии проводится по суммарной пропускной способности всех постов (рабочих мест) этой поточной линии
n × Фэ
М
= , где
Ц × А
n - ее количество всех постов поточной линии,
Фэ - фонд времени использования поточной линии в течение года,
Ц - длительность технологического цикла сборки одного изделия,
А - количество изделий на программу планового периода.
Для агрегатов периодического действии (доменные, мартеновские печи, автоклавы, химические агрегаты и т. д.) определяется по формуле:
Фэ
М = Ос ×Кв×
tц.п.
где: Ос – вес сырых материалов, вмещаемых агрегатом;
Кв - коэффициент выхода годной продукции из сырых материалов;
Фэ - полезное время работы агрегата в течение периода, на который рассчитывается мощность;
tц.п. - продолжительность цикла переработки партии сырья (например, время плавки чугуна завершения химической реакции).
Для предметно-специализированных агрегатов (прядильные машины, ткацкие станки) расчет мощности проводится на основе норм производительности агрегата по формуле:
М = Фэ ×Н, где:
Н - перспективная (проектная) норма производительности агрегата в час,
Фэ - полезное время работы агрегата в течение планового периода
Производственная мощность сборочных цехов (машиностроение, мебельное производство и т. д.) определяется на основе учета производственных площадей. Так расчет производственной мощности сборочных цехов предприятий определяется по формуле:
П Фэ
М =
Н Т
Где: П — производственная площадь предприятия (м2),
Н — норма производственной площади на одно рабочее место (м2),
Фэ — полезный фонд времени одного рабочего места (час),
Т — трудоемкость условной единицы продукции (час).
На величину производственной мощности влияет технический и организационный уровень производства квалификационный уровень кадров, степень освоения техники номенклатура и ассортимент продукции, специализация производства, физический и моральный износ оборудования, режим работы, степень прогрессивности технологических процессов. Отсюда следует, что производственная мощность есть величина переменная, изменяющаяся влиянием технико-экономических фактор. Изменение величины производственных мощностей отражается в балансе производственных мощностей. Обычно производственная мощность рассчитывается на плановый год.