ПРЕДИСЛОВИЕ

 

Сегодня Россия стоит на пути дальнейшего развития рыночной экономической системы. Успешное продвижение здесь тесно связано с созданием и эффективным функционированием ма­лого предпринимательства.

Формирование малых рыночных структур во всех без исклю­чения отраслях и сферах экономики страны отвечает мировым тенденциям экономических процессов, так как во всех странах мира в сфере малого бизнеса действует большое число неболь­ших предприятий разнообразного профиля.

В настоящее время в экономике России одновременно функцио­нируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществ­ляется деятельность, базирующаяся на личном и семейном труде.

Размеры предприятий зависят от специфики отраслей и их тех­нологических особенностей. Есть отрасли, связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются крупные предприятия, а на­против, предпочтение отдается малым организациям.

Для современной экономики характерна сложная комбина­ция различных по масштабам производств — крупных, с тен­денцией к монопольным структурам, и небольших, создание которых определяется многими факторами. С одной стороны, устойчивой тенденцией научно-технического прогресса явля­ется концентрация производства. Именно крупные фирмы рас­полагают большими материальными, финансовыми, трудовы­ми ресурсами, квалифицированными кадрами. Они способны вести крупномасштабные научно-технические разработки, ко­торые и определяют важнейшие технологические сдвиги.

С другой стороны, в последнее время выявился небывалый рост малого и среднего предпринимательства, особенно в сфе­рах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации множества работников. Это характерно особенно для наукоемких производств, а также от­раслей, связанных с производством потребительских товаров.

Возможность эффективного функционирования малых форм производства определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близость к местным рынкам и приспо­собление к запросам клиентуры; производство малыми партия­ми, что невыгодно крупным фирмам; исключение лишних звень­ев управления и т. д. Развитию малого производства способствуют дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производ­ственного и личного потребления.

Необходимо отметить, что развитие мелкого и среднего про­изводства создает благоприятные условия для оздоровления экономики в целом: развивается конкурентная среда; создают­ся дополнительные рабочие места; активнее идет структурная перестройка; расширяется потребительский сектор. Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и ус­лугами, повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

Малое предпринимательство, являясь неотъемлемой частью рыночной экономики, не только устойчиво сохраняет достигну­тые позиции, но и с каждым годом усиливает свое влияние на формирование общих экономических показателей в различных отраслях экономики.

Сегодня малый бизнес — это в большей степени сфера услуг, переработка и торговля, в меньшей — производство. В современ­ных условиях рыночной экономики любой предприниматель, а тем более предприниматель малого бизнеса, сталкивается с множе­ством проблем.

Первая из них — найти себя в хозяйственном пространстве или, как говорят, свою «хозяйственную нишу». Предпринимателю пред­стоит изучить состояние рынка, предложение и спрос на те или иные товары в интересующей его отрасли, регионе. Следует предусмот­реть возможные препятствия или ограничения. Надо изучить воз­можность получения льгот — заемных, налоговых и др. Таким об­разом, определяются общие условия инвестирования средств.

Определив свою «хозяйственную нишу», предприниматель может устанавливать специализацию своего предприятия, оце­нить возможности будущих потребителей, узнать все необходи­мые сведения о конкурентах, решить вопрос о технике и техно­логии, с помощью которых будет производиться продукция.

На всех этапах развития экономики основным звеном явля­лось предприятие. Именно на предприятии осуществляется про­изводство продукции, происходит непосредственная связь работ­ника со средствами производства.

Под самостоятельным промышленным предприятием понима­ется производственная единица, обладающая производственно-техническим единством, организационно-административной и хозяйственной самостоятельностью. Предприятие осуществля­ет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его ведении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Основная цель пред­принимательства — получение прибыли, но не любой ценой. Цивилизованные рыночные отношения требуют разумного со­четания обеих целей.

Очевидно, что любое предприятие должно обладать материаль­ной и финансовой базами, которые составляют первичный потен­циал любого действия в экономике. Поэтому особенно важны факты отлаженности взаимодействия части в составе целого — обеих этих баз в структуре предприятия. Именно они в значитель­ной степени влияют на образ и способ экономических действий предприятия, фирмы, компании.

В этих условиях проведение экономического анализа деятель­ности предприятия является непременным условием его успеха.

Роль анализа как средства управления производством с каж­дым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятель­ствами. Во-первых, необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и сто­имости сырья, повышением науко- и капиталоемкости произ­водства. Во-вторых, отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным от­ношениям. В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией пред­приятий и прочими мероприятиями экономической реформы.

В этих условиях руководитель предприятия не может рас­считывать только на свою интуицию и примерные «прикидки в уме». Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснован­ными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организаци­онное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономи­ческая целесообразность.

Недооценка роли экономического анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приводят к чувствительным потерям. И наоборот, те предприятия, на кото­рых серьезно относятся к экономическому анализу, имеют хоро­шие результаты, высокую экономическую эффективность.

Экономической анализ деятельности малого предприятия имеет свою специфику, которая определяется не только его размерами и областью деятельности, но и в немалой степени — сегодняшним правовым регулированием в этой области предпринимательства, а также современной системой налогообложения малого бизнеса.

 

Глава 1

 

Малый бизнес в Российской Федерации

 

1.1. Понятие предпринимательства

 

На сегодняшний день в мире не существует общепринятого оп­ределения предпринимательства. Американский ученый, про­фессор Роберт Хизрич определяет «предпринимательство» как процесс создания чего-то нового, что обладает стоимостью, а «предпринимателя» — как человека, который затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым. В том же источнике английский профессор Алан Хоскинг утверждает: «Индивидуальным предпри­нимателем является лицо, которое ведет дело за свой счет, лично занимается управлением бизнесом и несет личную ответствен­ность за обеспечение необходимыми средствами, самостоятельно принимает решения. Его вознаграждением является полученная в результате предпринимательской деятельности прибыль и чув­ство удовлетворения, которое он испытывает от занятия свобод­ным предпринимательством. Но наряду с этим он должен принять на себя весь риск потерь в случае банкротства его предприятия».

Предпринимательство — это особый вид экономической актив­ности (под которой мы понимаем целесообразную деятельность, направленную на извлечение прибыли), которая основана на са­мостоятельной инициативе, ответственности и инновационной предпринимательской идее.

Предпринимательство характеризуется обязательным наличием инновационного момента — будь то производство нового товара, смена профиля деятельности или основание нового предприятия. Новая система управления производством, качеством, внедре­ние новых методов организации производства или новых техно­логий — это тоже инновационные моменты.

Основным субъектом предпринимательской активности выс­тупает предприниматель.

Государство же как субъект предпринимательского процесса может играть различную роль в зависимости от общественных условий, ситуации, складывающейся в сфере деловой активно­сти, и тех целей, какие ставит перед собой государство.

В зависимости от конкретной ситуации государство может быть:

•   тормозом развития предпринимательства, когда оно созда­ет крайне неблагоприятную обстановку для развития пред­принимательства или даже запрещает его;

•   посторонним наблюдателем, когда государство прямо не противодействует развитию предпринимательства, но в то же время и не способствует этому развитию;                       

•   ускорителем предпринимательского процесса, когда госу­дарство ведет постоянный и активный поиск мер по вовлече­нию в предпринимательский процесс новых экономических агентов (нередко такая целенаправленная деятельность го­сударства вызывает «взрыв» предпринимательской активно­сти и приводит к «буму» предпринимательства).

Каковы же функции государства как ускорителя предприни­мательского процесса?

Во-первых, государство берет на себя образовательные функции, т. е. функции по профессиональной подготовке и воспитанию пред­принимательских кадров. При этом во внимание принимается тот факт, что осуществление предпринимательской деятельности в со­временной ситуации возможно лишь при условии умелого сочета­ния, по крайней мере, трех основных элементов и их эффективного использования в практической деятельности:

1) общеэкономической теории;

2) конкретных экономических (предпринимательских) зна­ний;

3) количественных методов в предпринимательстве, т. е. умения осуществлять предпринимательские расчеты применительно к любой планируемой сделке или операции, а также умения предусмотреть движение средств на счетах своего предприя­тия при планировании и осуществлении какой-либо сделки.

Во-вторых, государство поддерживает в финансовом отноше­нии только что вступивших или вступающих в сферу деловой ак­тивности предпринимателей. Обычно с этой целью государством разрабатываются специальные программы поддержки предпри­нимателей, в которых учитываются меры по льготному кредито­ванию. Особые льготы предоставляются тем, кто берется за реа­лизацию каких-либо предпринимательских проектов.

В-третьих, государство обычно также берет на себя функции создания для предпринимателей требуемой предпринимательс­кой инфраструктуры, т. е. всех тех вспомогательных (с точки зрения основного содержания предпринимательских проектов) структур, которые могли бы оказать предпринимателю услуги, необходимые для эффективной реализации проектов. Государ­ство обычно снабжает предпринимателя необходимой (чаще все­го маркетинговой) информацией, берет на себя также расходы по ведению научных, научно-технических, проектно-изыскательских и иных работ с предоставлением их результатов предприни­мателям на безвозмездной или льготной основе. Государство так­же стремится к учреждению консультационных, юридических и иных фирм, облегчающих деятельность предпринимателей, а также берет на себя функции по подготовке кадров нужной ква­лификации для предпринимательских структур.   

 

1.2. Понятие субъектов малого

предпринимательства в российском законодательстве

 

Конституцией Российской Федерации установлены права граж­дан на свободное использование своих способностей и имуще­ства для осуществления предпринимательской и иной не запре­щенной законом экономической деятельности. Отношения между лицами, осуществляющими предприни­мательскую деятельность, или с их участием, регулирует граж­данское законодательство.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регули­руемых гражданским законодательством отношениях могут уча­ствовать также Российская Федерация, субъекты РФ и муници­пальные образования (ст. 124 Гражданского кодекса РФ).

Правила, установленные гражданским законодательством, при­меняются также к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации» (в ред. от 21.03.2002 г.), под субъектами малого предпринимательства понимаются физичес­кие лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, и коммерческие организа­ции, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

•  доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиоз­ных организаций и объединений, благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации не превышает 25%;

•  доля уставного капитала, принадлежащая одному или не­скольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

•  средняя численность работников за отчетный период в за­висимости от вида деятельности организации не превыша­ет предельного уровня, указанного в табл. 1.

В целях налогообложения данное определение субъектов ма­лого предпринимательства действует с начала 1996 г. — после введения в основные налоговые законы ссылки на Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации» (в ред. Федерального зако­на от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ).

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного вре­мени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений данного предприятия.

 

1.3. Развитие малого бизнеса в Российской Федерации

 

В реформировании российской экономики еще со времен пере­стройки малые предприятия (МП) взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегод­ня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официаль­ным данным, на долю частных субъектов малого предпринима­тельства в общем количестве частных, государственных и муни­ципальных, общественных МП приходится 84%. Они же (МП) являются самым угнетаемым элементом в российской бизнес-системе, тогда как в цивилизованном мире МП — основа эконо­мики. В России МП составляют 12% ВВП, а в развитых странах этот показатель больше 50%. Это говорит о широких, но еще да­леко не полностью раскрытых внутренних возможностях разви­тия малого предпринимательства.

В 90-е годы стабильно росла доля МП в общем объеме ВВП. Это  весомый факт, особенно на фоне продолжающегося спада практически во всех сферах российской экономики. По офици­альным статистическим данным Госкомстата РФ, на 01.01.1996 г. в России насчитывалось 877 тыс. малых предприятий, на кото­рых было занято 8,9 млн человек (но среднесписочному соста­ву), а с учетом вторичной занятости — 13,8 млн человек. Если в начале 90-х гг. для динамики развития МП был характерен ус­тойчивый рост как их числа, так и количества занятых при сред­негодовых значениях приростов на уровне около 80%, то в 1994 г. прирост числа МП составил лишь 4%, а в 1995 г. произошло уже снижение их числа на 2,2%.

1992 г. — год шоковой терапии — характеризовался самыми высокими с середины 80-х гг. темпами роста числа малых пред­приятий (в 2,1 раза) и численности занятых в них. Этот факт носит феноменальный характер, поскольку осуществленная тог­да либерализация цеп и введение налогового прессинга сильно подорвали финансовую базу малого предпринимательства. Бур­ная инфляция привела, с одной стороны, к обесценению сбереже­ний населения, а с другой — к резкому увеличению процентных ставок банковского кредита. Это вызвало настоящий паралич ин­вестиционной деятельности, не преодоленный до сих пор.

Статистические данные показывают, что абсолютным лиде­ром по увеличению числа малых предприятий стала тогда сфе­ра науки и научного обслуживания. В ней число малых пред­приятий возросло в 3,4 раза. Количество малых предприятий в сфере сельского хозяйства увеличилось в 3,1 раза. Затем следуют материально-техническое снабжение и общая коммерческая де­ятельность по обеспечению функционирования рынка (2,9 раза). К ним тесно примыкает сфера народного образования (2,8 раза). В связи с трудностями детального статистического исследова­ния и экономической нестабильностью в стране, полностью про­веренные и обнародованные статистические данные по предпри­ятиям малого бизнеса представлены лишь в промежутке между 1992-1998 гг.

В то же время в 1992 г. в общей структуре российского малого предпринимательства произошло резкое уменьшение доли МП в сфере материального производства.

Феноменальный рост числа МП в 1992 г. имеет свое объясне­ние. Бурное развитие торгово-посреднического малого предпри­нимательства стало ответной реакцией на подрыв первоначаль­ной финансовой базы. Либерализация внешней торговли еще в условиях бывшего СССР и снятие запретов на частную торговлю внутри страны создали благоприятные условия для любой торго­вой деятельности.

Падение потребительского платежеспособного спроса торговое малое предпринимательство активно компенсировало импортом то­варов, хотя и не очень качественных (типа продукции китайского производства), но пользовавшихся ажиотажным спросом у россий­ского потребителя. Быстрая оборачиваемость мелких торговых ка­питалов превращала их в капиталы средних размеров. Более того, мелкая торговля быстро реагировала на нарастающую социально-экономическую дифференциацию российского общества, груп­пируясь в нишах обслуживания как массовых потребителей, так и потребителей с высоким уровнем доходов. Достаточно быстро рядом с мелкими торговыми палатками стали возникать элитные магазины, владельцы и работники которых нередко начинали с «челночной» деятельности. К позитивной роли торговой и посред­нической деятельности МП следует отнести и их участие в созда­нии новых хозяйственных связей. Инициированная либерализаци­ей цен и рядом других факторов (сдача позиций ВПК, утрата рынков стран Восточной Европы и пр.), полная «закупорка» ранее сложив­шихся каналов взаимосвязей между производителями, поставщи­ками и торговлей открыла широкое поле для деятельности малых фирм но снабжению и сбыту продукции. Конечно, для новых хо­зяйственных связей в полном объеме нужен новый технологичес­кий каркас экономики с соответствующими рыночными, высоко­эффективными каналами движения товаров от производителей к потребителям. В стратегическом плане задача создания такого кар­каса малому бизнесу не по силам, так как требует многих лет и ог­ромных капитальных вложений.

Рывок малого предпринимательства в сторону торговой и по­среднической деятельности стал также закономерной реакцией на введенный правительством налоговый прессинг. В бывшем СССР не было и в принципе не могло быть налоговой системы, адекватной рыночным условиям. Поэтому введение в практику хозяйственной жизни даже элементов нормальной налоговой ответственности должно было вызвать у не привыкших к этому предпринимателей естественную реакцию отторжения. Но дело в том, что на эту реакцию наложился явный экстремизм прави­тельственной налоговой политики, направленной на изъятие до 70-90% доходов малых предприятий. При этом правительство и не рассчитывало на то, что кто-либо будет сразу же платить на­логи в полной мере. Предпринимателей тем самым подталкива­ли к тому, чтобы искать и находить способы сокрытия доходов от налогообложения. Торговля и посредничество, ориентирован­ные на работу с трудно контролируемыми наличными средства­ми, открывали большие возможности для ухода от налогов.

В экономике России стала прослеживаться тенденция к нача­лу новой, рыночной концентрации и централизации капиталов, а также самой хозяйственной деятельности. Получил развитие процесс поглощения предприятий. Часто наиболее рентабельные малые предприятия оказываются первой жертвой таких погло­щений. Например, в Москве на месте еще недавно многочислен­ных индивидуальных торговых ларьков возникли хорошо офор­мленные торговые павильоны, принадлежащие той или иной крупной фирме. Менее рентабельные МП также не выдержива­ют экономической конкуренции со средними и крупными фир­мами, поэтому вынуждены прекратить свою деятельность. В этом смысле на нынешнем этапе российских реформ процессы централизации и концентрации капиталов также противостоят увеличению численности МП. Но в дальнейшем, как мы полага­ем, новые крупные и средние предприятия будут самым актив­ным образом стимулировать создание новых МП в структуре формируемых новых хозяйственно-технологических цепочек.

На кардинальное замедление прироста числа МП в 1994— 1995 гг. повлияло и завершение перерегистрации малых предпри­ятий, созданных еще по законам бывшего СССР. Действующие МП в ходе перерегистрации принимали новые организационные формы, а прекратившие свою работу — просто ликвидировались.

Поскольку количество числившихся зарегистрированными, но ре­ально не функционировавших МП было достаточно велико, их официальная ликвидация внесла существенный вклад в общее замедление темпов роста численности малых предприятий в Рос­сии. Фактор перерегистрации и ликвидации неработающих пред­приятий в полной мере проявил себя в 1995 г. в связи с введени­ем в практику хозяйственной деятельности нового Гражданского кодекса (ГК). В соответствии с положениями его первой части малые предприятия, имеющие форму товариществ (а это очень распространенная хозяйственная форма малых предприятий), должны переоформить свои учредительские документы, приняв другие, предусмотренные ГК хозяйственные формы. Если учесть, что даже по официальным оценкам Госкомстата РФ более трети зарегистрированных малых предприятий либо не приступали к хозяйственной деятельности, либо приостановили ее, не ликви­дировавшись, то очевидно, что начавшаяся в 1995 г. перерегист­рация и, соответственно, официальная ликвидация реально не функционирующих малых предприятий должны привести к даль­нейшему существенному снижению числа малых предприятий в России. А с учетом того, что в ряде российских регионов реально действует чуть более половины зарегистрированных МП (по данным Госкомстата РФ), перерегистрация внесет определен­ные коррективы и в региональную структуру малого предприни­мательства страны.

Замедление роста числа новых малых предприятий объясня­ется еще и тем, что не проявил свою силу — и в экономическом, и в социальном плане — такой мощный фактор увеличения малых предприятия, как рост безработицы. Несмотря на все прогнозы ее бурного увеличения, вплоть до 1996 г. официальная безработи­ца оставалась на уровне 2-3% экономически активного населе­ния. Реальная безработица может быть на порядок выше, на что указывают альтернативные расчеты экспертов профсоюзных объе­динений, международных организаций и пр. Но, тем не менее, официальный статус работающих (пусть даже на «полуживых» предприятиях), пока он действует, создает социально-психоло­гический эффект, при котором люди отказываются заниматься иной самостоятельной деятельностью, в том числе пробовать свои силы в сфере малого бизнеса. Более распространенным ока­зывается случайный, часто нигде не регистрируемый вспомога­тельный заработок от мелких перепродаж или выполнения под­собных работ. Но как только Правительство России на деле, а не на словах пойдет на банкротства многочисленных нерентабель­ных предприятий, рост официальной безработицы, несомненно, вызовет новую волну увеличения числа МП.

Наиболее существенным негативным моментом была и оста­ется криминализация малого предпринимательства. В этой свя­зи очень показателен наиболее типичный ответ на вопрос вы­борочных обследований руководителей малых предприятий о влиянии на их деятельность криминальных структур. Значи­тельная часть респондентов отвечают, что они вообще ничего не знают о криминальных структурах. В нынешней ситуации такой ответ указывает не на преодоление зависимости МП от кри­минальных структур, а как раз наоборот — на особо сильную их зависимость от этих структур и даже на прямую вовлеченность в эти структуры и страх перед ними. Криминальность продолжает оставаться существенным фактором, препятствующим нормаль­ному развитию российского малого предпринимательства.

Малые предприятия в борьбе за выживание научились само­стоятельно приспосабливаться к сложностям рынка. Так, для повышения своей жизнеспособности МП активно диверсифи­цируют хозяйственную и инвестиционную деятельность. Более чем половина МП неторгового профиля помимо основной дея­тельности в 1995 г. занималась еще и торговлей как несложной, но относительно прибыльной деятельностью с быстрым сроком оборачиваемости капиталов. А торговые капиталы все чаще уст­ремляются в производство, хотя и в самых простых его формах.

В целом, новый рывок в динамике числа МП, в увеличении их макроэкономического веса по всем показателям неизбежен. Его следует ожидать по мере накопления предпосылок для форми­рования целостной системы рыночного хозяйствования, решитель­ных шагов в области демонополизации экономики, дебюрократи­зации управления и, конечно, общего перехода к фазе оживления и подъема производства и производственного инвестирования. Для закрепления и дальнейшего развития позитивных тенден­ций роста российского малого предпринимательства, кардиналь­ного расширения поля его деятельности требуется активизация государственной поддержки МП на всех уровнях. В первую оче­редь в поддержке нуждается сфера кредитования и страхования малого бизнеса, стимулирования его инвестиционной активно­сти. Настоятельной необходимостью является декриминализа­ция малого бизнеса. Чрезвычайно важно также расширение ин­новационной и научной деятельности МП в интересах развития всех сфер российской экономики.

 

Глава 2

Система налогообложения малого

предпринимательства

 

2.1. Существующая система налогообложения

 

2.1.1. Сущность налогов и налоговой системы

 

Налоги и налоговая система — это не только источники бюджет­ных поступлений, но и важнейшие структурные элементы эконо­мики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональ­ной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджет­ную политику, невозможны полноценные преобразования эко­номики России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигу­рировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность на­столько очевидна, что еще в 1789 г. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимае­мые центральными и местными органами государственной вла­сти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оп­равданно постольку, поскольку оправданно существование го­сударства. Налоги — это экономическая база содержания госу­дарственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являются главным инструментом перерасп­ределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспе­чения средствами тех лиц и те предприятия, программы, секторы и сферы экономики, которые испытывают потребность в ресур­сах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источни­ков. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства де­нежных средств, необходимых для решения проблемы социаль­ного, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других пла­тежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это поня­тие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции госу­дарственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства,1 которые ус­танавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице нало­говой инспекции и налоговой полиции.

В элементы налоговой системы входят:

Субъект налогообложения — юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют опреде­ленные механизмы переложения налогового бремени и на дру­гих лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как но­ситель налога.

Носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения — доход (прибыль), имущество (ма­териальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная сто­имость, на которые начисляется налог. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т. е. доходом, из которого выплачивается налог.

Налоговая ставка — это величина налога на единицу обложе­ния (доход, имущество). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода, и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предель­ная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых ставок и на­логовых льгот составляет налоговый режим.

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам на­логов, уровню налоговых ставок и но многим другим параметрам. Налоговая система России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 г. для обеспечения деятельности государства в кри­тических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х гг., в основном соответствует общераспространенным в мировой прак­тике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Для этой цели служит Налого­вый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике ры­ночного типа.

 

2.1.2. Виды и функции налогов

 

Налоговая система Российской Федерации включает три груп­пы налогов:

1) федеральные налоги и сборы;

2)региональные налоги и сборы;

3)местные пологи и сборы.

Состав налогов и сборов может меняться по решению соот­ветствующих органов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3)налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5)подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фон­ды;

7)государственная пошлина;

8)таможенная пошлина и таможенные сборы;

9)налог на пользование недрами;

10)налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и вод­ными биологическими ресурсами;

13)лесной налог;

14)водный налог;

15)экологический налог;

16)федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей тер­ритории Российской Федерации.

К региональным налогам и сборам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на недвижимость;

3)дорожный налог;

4)транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7)региональные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы обязательны к уплате на терри­ториях соответствующих субъектов Российской Федерации. К местным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество физических лиц;

2)земельный налог;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5)местные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территори­ях соответствующих муниципальных образований. Налоги делятся на разнообразные группы по многим призна­кам. Они классифицируются:

•  по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

•   по уровням управления (федеральные, региональные, мест­ные);

•   по субъектам налогообложения (налоги с юридических и фи­зических лиц);

•  но объектам налогообложения (налоги на товары и услу­ги, налоги на доходы, прибыль, налоги на недвижимость и имущество и т. д.);

•  по целевому назначению налога (общие, специальные).

Прежде всего, проанализируем разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплатель­щика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, на­логи с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулиру­ющие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги взимаются иным, менее «заметным» обра­зом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам относятся ак­цизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и им­порт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавлен­ную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом на­логоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных ре­зультатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и ре­ализации продукции, косвенные — в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги — это налоги на доходы, то косвенные можно в определен­ном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в усло­виях равновесной экономики.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1)кадастровый (от слова «кадастр» — таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по опре­деленному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод ха­рактерен тем, что величина налога не зависит от доходнос­ти объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по ус­тановленной ставке от мощности транспортного средства независимо от того, используется это транспортное сред­ство или простаивает;

2)на основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, полу­чающим доход. Примером может служить налог на прибыль;

3)у источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем данное лицо получает его уменьшенным на сумму налога.

 

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, где работает физическое лицо, до выплаты, например, заработной платы: из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Осталь­ная сумма выплачивается работнику.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (на­пример, отчисления на социальное страхование или в дорожные фонды).

 

2.2. Взаимоотношения с внебюджетными фондами

 

Фонд социального страхования

 

В Фонде социального страхования России (ФСС РФ) индиви­дуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в ка­честве страхователей только в том случае, если принимают на работу наемных работников, т. е. становятся работодателями.

Порядок регистрации предпринимателей в исполнительных органах ФСС РФ установлен постановлением ФСС РФ от 04.12.2000 г. № 119.

В течение десяти дней со дня заключения трудового договора с первым работником предприниматель должен подать заявление о регистрации в отделение ФСС РФ по месту жительства. Пода­вать заявление нужно и в том случае, если с работником заключен договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг.

Помимо заявления предприниматель должен представить в ФСС РФ следующие документы:

•   паспорт;

•   копию свидетельства о государственной регистрации в ка­честве индивидуального предпринимателя;

•  копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

•  копии договоров (трудовых или гражданско-правовых).

 

Все копии перечисленных выше документов должны быть но­тариально заверены. На основании представленных документов отделение ФСС РФ зарегистрирует предпринимателя в качестве страхователя по государственному социальному страхованию, а также в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний.

В пятидневный срок предпринимателю будет выдано страхо­вое свидетельство, в котором указывается регистрационный но­мер, присвоенный предпринимателю при его первой регистра­ции, который в дальнейшем не меняется.

Регистрация ПБОЮЛ производится на срок действия трудо­вых или гражданско-правовых договоров с работниками. Когда срок действия договоров заканчивается, на основании решения руководителя отделения ФСС РФ предприниматель снимается с учета. Тем не менее за предпринимателем сохраняется его регист­рационный номер. Ведь ПБОЮЛ может заключить новые договopa с работниками или продлить старые. При этом проходить повторную регистрацию предпринимателю не нужно. Достаточ­но представить в отделение ФСС РФ копии новых договоров, и срок регистрации предпринимателя будет продлен до момента прекращения договора.

При регистрации отделение ФСС РФ устанавливает для пред­принимателя размер страховых взносов на обязательное соци­альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина взносов зависит от двух факторов. Во-первых, от того, к какому классу профессионального риска отнесена отрасль экономики, в рамках которой предприниматель будет осуществ­лять свою деятельность.

В заявлении о регистрации в отделении ФСС РФ предприни­матель должен указать свой основной вид деятельности, а также код этой деятельности по ОКОНХ. Все отрасли экономики раз­делены на классы профессионального риска (Постановление Пра­вительства РФ от 31.08.1999 г. № 975 «Правила отнесения от­раслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска»). Всего классов профессионального риска — 22. Большин­ство отраслей экономики отнесено к первому классу, например:

•  оптовая и розничная торговля (код 71100 и 71200);

•   общественное питание (код 71300);

•  аудиторская деятельность (код 84400);

•   юридические услуги (код 84600);

•   вневедомственная охрана (код 87400);

•  туризм (код 91620);

•  народное образование (код 92000);

•  нотариальные конторы (код 97830).

Операции с недвижимостью (код 83000) отнесены ко второму классу; изготовление и ремонт швейных и обувных изделий по заказам населения (коды 17220, 17230,17372,17,373) — к третье­му классу профессионального риска.

К четвертому классу относятся ремонт и техобслуживание лег­ковых автомобилей (код 14933), а также пошив меховых изделий (код 17362).

Вид деятельности предпринимателя может меняться. Поэто­му ежегодно до 1 апреля предприниматель должен представлять в ФСС РФ по месту своей регистрации справку-подтверждение основного вида деятельности. Форма такой справки утверждена постановлением ФСС РФ от 06.02.2002 г. № 12. Если род дея­тельности предпринимателя изменился, то ФСС РФ проводит корректировку класса профессионального риска.

Размер взноса также зависит от страхового тарифа, который ус­тановлен федеральным законодательством. В настоящее время действует Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 184-ФЗ «О стра­ховых тарифах на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 г.».

На основании этого закона установлены следующие тарифы (в процентах от фонда оплаты труда):

•  для 1 класса профессионального риска — 0,2%;

•  для 2 класса — 0,3%;

•  для 3 класса — 0,4%;

•  для 4 класса — 0,5%;

•  ...

•  для 22 класса — 8,5%.

Размер страхового взноса на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний указывается в специальном уведомлении, которое от­деление ФСС РФ выдает вместе со страховым свидетельством.

Иногда размер взносов может меняться. Это может произой­ти в связи с изменением законодательства РФ или основного вида деятельности предпринимателя. Кроме того, ФСС РФ может установить предпринимателю скидки или надбавки к стра­ховому тарифу. В этом случае отделение Фонда направляет страхователю новое уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний. В уве­домлении обязательно указывается дата изменения размера страховых взносов.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний утверж­дена Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 г. № 11.

Ежеквартально индивидуальные предприниматели должны от­читываться перед ФСС РФ. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования России представляется страхо­вателями в исполнительные органы ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Начиная с от­чета за I квартал 2003 г. предпринимателям необходимо пользо­ваться новой формой ведомости, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 г. № 113.

 

Пенсионный фонд

 

На основании Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» индивидуальные предприниматели должны подавать в органы Пенсионного фон­да России (ПФР) сведения о стаже и заработке застрахованных лиц.

В целях персонифицированного учета индивидуальный пред­приниматель может быть зарегистрирован дважды. Во-первых, как самостоятельный хозяйствующий субъект, уплачивающий со своих доходов единый социальный налог. А во-вторых, как работодатель, использующий труд наемных работников и осу­ществляющий выплаты в их пользу. Такое положение установ­лено Временным порядком регистрации налогоплательщиков (страхователей), который утвержден Постановлением Правле­ния ПФР от 11.03.2001 г.№33а.

Для регистрации предпринимателю необходимо подать в от­деление ПФР по месту жительства:

•  заявление о регистрации;

•   паспорт;

•  копию документа о государственной регистрации предпри­нимателя;

•   копию свидетельства о постановке па учет в налоговом органе.

Те предприниматели, которые принимают на работу наемных работников, представляют в отделение ПФР копии трудовых до­говоров.

Все копии должны быть заверены нотариусом.

При регистрации предпринимателю выдается Извещение стра­хователю, в котором указывается его регистрационный номер в отделении ПФР. Этот номер предприниматель должен указы­вать во всех документах, представляемых в ПФРТ которые каса­ются расчетов с фондом.

Действующим законодательством не установлен срок регист­рации индивидуального предпринимателя в органах ПФР. По­этому предприниматель может и вовсе не регистрироваться там. Могут ли наказать его налоговые органы, если он перечисляет единый социальный налог, а в Пенсионном фонде не зарегист­рировался?

На этот случай предусмотрена регистрация уведомительно­го характера. Согласно п. 11 Временного порядка, при уведо­мительной регистрации предпринимателю направляют уведом­ление. До представления предпринимателем всех необходимых для регистрации документов на него в органах ПФР заводится карточка плательщика взносов. Карточки заполняются на осно­вании данных, содержащихся в платежных поручениях. Недоста­ющие сведения могут быть запрошены у налоговой инспекции, у банка, который проводит платежи, или у регистрационной па­латы. И все-таки регистрация предпринимателя производится только после представления в ПФР всех необходимых доку­ментов.

 

2.3. Традиционная система налогообложения

 

Предприниматель, работающий по общеустановленной системе налогообложения, учета и отчетности, уплачивает налог на до­ходы физических лиц. Именно этот налог является для него ос­новным. Но не единственным. Вот полный перечень налогов, которые могут возникнуть у индивидуального предпринимате­ля, решившего вести учет по общеустановленной системе:

•  налог на доходы физических лиц;

•  единый социальный налог;

•   налог на добавленную стоимость;

•  налог с продаж;

•  налог на имущество физических лиц;

•  транспортный налог;

•  акцизы;

•  земельный налог;

•  налог на рекламу.

Список внушительный, но каждый предприниматель обяза­тельно будет уплачивать первые два налога. Что касается ос­тальных налогов, то все зависит от того, какими видами дея­тельности он занимается, а также от многих других факторов. Например, транспортный налог платят только предпринимате­ли — собственники транспортных средств, плательщиками ак­цизов будут являться предприниматели — производители по­дакцизной продукции (перечень такой продукции ограничен гл. 22 НК РФ).

Чтобы правильно рассчитать и уплатить налоги, предприни­мателю необходимо вести учет своих доходов, расходов, основ­ных средств, заработной платы наемных работников и т. д.

 

Налог на доходы физических лиц

 

С 01.01.2001 г. вступила в силу гл. 23 «Налог на доходы физи­ческих лиц» ч. 2 НК РФ. На основании этой главы налогом на доходы облагаются и результаты деятельности индивидуальных предпринимателей.

Предприниматели должны самостоятельно рассчитывать и пла­тить налог на доходы физических лиц по результатам предпри­нимательской деятельности за год.

Правила учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей за последнее время ме­нялись несколько раз.

С 01.01.2002 г. предприниматели, работающие по общеприня­той системе налогообложения, обязаны вести учет в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных опера­ций для индивидуальных предпринимателей, который утверж­ден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н, № БГ-3-04/430 (далее — Порядок учета доходов и рас­ходов).

Данные учета доходов и расходов и хозяйственные операции используются предпринимателями для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Данные, используемые в учете доходов и расходов предпри­нимателя, должны быть достоверными. Учет должен вестись непрерывно в течение всей деятельности индивидуального пред­принимателя и отражать все хозяйственные операции без изъя­тий и пропусков. Таким образом будут соблюдены требования Порядка учета доходов и расходов — полнота, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов и произведенных расходов.

 

Книга учета доходов и расходов

 

Для учета полученных доходов и произведенных расходов ис­пользуется специальная книга — Книга учета доходов и расхо­дов и хозяйственных операций индивидуального предпринима­теля (далее — Книга учета). Для ПБОЮЛ это основной учетный документ.

С 01.01.2002 г. предприниматели должны вести Книгу учета по форме, приведенной в Порядке учета доходов и расходов.

Книга учета является, по сути, регистром налогового учета. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предприятия по ито­гам налогового периода, т. е. за год.

Сумма налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), подлежащая уплате в бюджет, определяется в Декларации ин­дивидуального предпринимателя, при этом обязательно исполь­зуются показатели Книги учета.

Налоговая база по ЕСН определяется индивидуальным пред­принимателем как сумма доходов, полученных за налоговый пе­риод от предпринимательской либо иной профессиональной де­ятельности (как в денежной, так и в натуральной форме), за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

 

Доходы индивидуального предпринимателя

 

В Книге учета отражаются все доходы, полученные ПБОЮЛ от предпринимательской деятельности: выручка от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Запись в Книгу учета следует делать в тот день, когда фактически получен доход: де­нежные средства поступили на расчетный счет или в кассу ИП. Этот метод учета доходов называется кассовым.

Если индивидуальный предприниматель применяет кассовый аппарат для расчетов с покупателями, то отражать доходы в Кни­ге учета нужно один раз в день после окончания работы. Выруч­ка отражается на основании Z-отчета.

Одновременно отражаются и расходы предпринимателя, свя­занные с получением дохода.

 

Расходы индивидуального предпринимателя

 

Расходы — это затраты предпринимателя, которые фактически имели место, документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода. Расходы предприниматель отражает в тот день, когда товары, работы или услуги были оплачены пред­принимателем. Оплачивать свои покупки предприниматель мо­жет как наличными деньгами, так и безналичным путем.

Амортизационные отчисления отражаются в Книге учета по окончании каждого месяца.

Самые существенные изменения, внесенные новым Порядком учета доходов и расходов, связаны с перечнем расходов, которые учитываются предпринимателями при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Состав расходов пред­приниматель определяет самостоятельно в том же порядке, в ка­ком организации учитывают расходы для целей налогообложения прибыли.

Расходы, которые принимаются к вычету у индивидуального предпринимателя с 2002 г., делятся на четыре группы:

•   материальные расходы;

•  расходы на оплату труда;

•  амортизационные отчисления;

•  прочие расходы.

Главная особенность учета расходов предпринимателя состоит в порядке включения стоимости материальных ресурсов в расхо­ды. В состав расходов включаются только затраты предпринима­теля на те материальные ресурсы, которые непосредственно уча­ствовали в получении дохода. Если же доход еще не получен или материальные ресурсы еще не использованы, то учитывать сто­имость материальных ресурсов нужно в последующих налоговых периодах.

 

Пример 1

 

В 2002 г. ПБОЮЛ Петров А. А. приобрел для пошива мужских костюмов 1000 м ткани на сумму 150 000 р. На пошив 450 костюмов было израсходо­вано 900 м ткани. А продано в этом году было лишь 300 костюмов. В состав расходов Петров может включить лишь стоимость ткани, израсходованной на проданные костюмы. Подсчитаем, сколько ткани пошло на пошив одно­го костюма:

900м + 450 костюмов = 2 м.

Цена 1 м ткани = 150 р. (150 000 р. + 1000 м). Следовательно, в 2002 г. в расходы можно включить 90 000 р. (150 р./м х 2м х300 костюмов).

 

Пример 2

 

13.11.2002 г. ПБОЮЛ Петров А. А. приобрел партию товара на сумму 100 000 р. Однако продать в этом году ему удалось лишь половину товара. Следовательно, в расходы будет включена лишь половина стоимости приобретенного товара — 50 000 р. Если товар будет продан в следующем году, в составе расходов будет учтена и другая часть стоимости товара. В составе расходов предпринимателя должны учитываться только те зат­раты, которые непосредственно связаны с доходами предпринимателя. Если предприниматель произвел расходы в одном налоговом периоде, но доходы по ним будут получены в другом, то такие затраты нужно учи­тывать отдельно. Для этого в Книге учета предусмотрен специальный регистр — расходы будущих периодов. Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены. Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы расходов.

 

Пример 3

 

Доход ПБОЮЛ Петрова А. А. от предпринимательской деятельности за 2002 г. составил 1 000 000 р. Однако предприниматель не смог докумен­тально подтвердить свои расходы. Поэтому ему был предоставлен профес­сиональный вычет на сумму 200 000 р. (1 000 000 р. х 20%). Это значит, что налог на доходы физических лиц Петров будет платить с суммы 800 000 р. (1000 000 р.-200 000 р.).

 

Единый социальный налог

 

Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков единого социального налога. Они платят единый социальный налог как физические лица со своих доходов и как работодатели. ПБОЮЛ признаются отдельными плательщиками налога по каждому основанию.

В первом случае налогом облагаются доходы предпринимате­лей за вычетом расходов, связанных с их получением. Во втором случае налог начисляется на все выплаты в пользу наемных ра­ботников. Надо отмстить, что другие выплаты индивидуальным предпринимателем ЕСН не облагаются.

В налоговый орган по месту постановки на учет ПБОЮЛ дол­жен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам, и по итогам года — налоговую декларацию как лицо, производя­щее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате ЕСН с собствен­ных доходов.

В 2002 г. не платили ЕСН предприниматели, которые пере­ведены на уплату единого налога на вмененный доход. После 01.01.2003 г. предприниматели —плательщики ЕНВД также не уплачивают ЕСН. Объясняется это введением в действие спе­циального налогового режима.

ЕСН с личных доходов предпринимателя исчисляется с разни­цы между его доходами от предпринимательской деятельности, которые он получил за определенный налоговый период, и расхо­дами, которые связаны с их извлечением.

При расчете налога учитываются доходы, полученные как в де­нежной, так и в натуральной форме.

Состав расходов определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ). Связано это с тем, что при расчете единого социального налога состав расходов определяется так же, как при расчете налога на прибыль. Учитываются ст. 254,255,256, 260, 263, 264 НК РФ. При расчете ЕСН важно знать не только состав этих расходов (материальные расходы, расходы па оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы), но и по­рядок их признания и возможные ограничения их размеров.

Затраты, перечисленные в ст. 270 НК РФ, не включаются в состав расходов.

Принимать к вычету можно только документально подтверж­денные и фактически осуществленные расходы. Если же инди­видуальный предприниматель не может представить докумен­ты, подтверждающие понесенные расходы, то при расчете ЕСН вычитать 20% от полученных доходов, как это делается при рас­чете налога на доходы физических лиц, нельзя.

Также не учитываются при расчете предпринимателями единого социального налога налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218— 220 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные), уменьша­ющие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели могут уменьшить облага­емую базу по ЕСН на суммы налога на имущество физических лиц. Этот налог предприниматели уплачивают с имущества, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. В состав этого имущества нельзя включать жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.

 

Порядок расчета налога и сроки его уплаты

 

Единый социальный налог рассчитывается предпринимателем отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма нало­га определяется как соответствующая процентная доля налого­вой базы.

В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со ст. 244 НК РФ эту сумму рассчитывает налоговый орган.

Расчет производится исходя из налоговой базы индивидуально­го предпринимателя за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в табл. 2. Эти ставки налога действовали с 01.01.2002 г. и до конца года. С 01.01.2003 г. размер налоговых ставок по ЕСН для индивидуальных предпринимателей действующими законодатель­ными актами не установлен.

Таблица 2. Порядок расчета ЕСН

 

Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не упла­чивают ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования.

Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на ос­новании декларации по ЕСН, которую предприниматель представ­ляет по итогам работы за год. Всем индивидуальным предприни­мателям налоговые инспекции высылают налоговые уведомления, в которых указана сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежа­щих уплате. Уплата производится на основании налоговых уве­домлений в три этапа.

 

Сроки уплаты авансовых платежей по ЕСН

 

Таблица 3. Сроки уплаты авансовых платежей по ЕСН

Пример 4

 

В налоговую инспекцию была представлена декларация по ЕСН за 2001 г. индивидуального предпринимателя Петрова А. А.

В соответствии с ней доходы от предпринимательской деятельности состави­ли 1 000 000 р., а документально подтвержденные расходы — 800 000 р. Нало­говая база по ЕСН составила 200 000 р. (1 000 000 р. - 800 000 р.). Поэтому применяются регрессивные ставки ЕСН по вилке от 100 000 до 300 000 р. Налоговая инспекция рассчитала новую сумму авансовых платежей на 2002 г. (табл. 4).

 

ЕСН уплачивается предпринимателями отдельными платеж­ными поручениями, которые оформляются в отношении феде­рального бюджета, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования.

Как налоговый орган сможет рассчитать сумму авансовых пла­тежей по ЕСН, если индивидуальный предприниматель только начинает осуществлять свою деятельность? Ведь данных за пре­дыдущий год нет.

В этом случае предприниматель обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельно­сти представить в налоговую инспекцию Декларацию по ЕСН (ут­верждена Приказом МНС России от 13.11.2002 г. № БГ-3-05/649). В ней предприниматель должен указать сумму предполагаемого дохода за текущий налоговый период, а также сумму предпола­гаемых расходов.

На основании этой декларации налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый пери­од, т. е. на текущий год.

В течение года доход налогоплательщика может резко увели­читься. В том случае, если предполагаемый доход вырастет бо­лее чем на 50%, предприниматель обязан представить новую дек­ларацию о предполагаемом доходе, не дожидаясь окончания года. В течение пяти дней с момента подачи декларации налоговый орган сделает перерасчет авансовых платежей налога на текущий год но тем платежам, срок которых еще не наступил. Разницу, которая получится в результате этого пересчета, предпринима­тель должен уплатить в бюджет в сроки, установленные для оче­редного авансового платежа.

Если фактический доход окажется меньше, подавать деклара­цию не обязательно.

 

Пример 5

 

В соответствии с декларацией но ЕСЫ за 2001 г. доход с учетом расходов предпринимателя Петрова А. Л. составляет 1 000 000 р. Работники налоговой инспекции рассчитали сумму авансовых платежей, которую он должен заплатить в 2002 г. При этом они применили регрес­сивные ставки налога. Сумма авансов составила (табл. 5).

 

Таблица 5. Порядок расчета ЕСН

Таким образом, не позднее 15.07.2002 г. Петров должен перечислить ЕСН со своих доходов в общей сумме 23 475 р. Соответственно до 15.10.2002 г. и до 15.01.2003 г. Петров должен уплатить налог за июль-сентябрь и октябрь-декабрь 2002 Г. Суммы этих платежей одинаковы — по 11 737,50 р. Допустим, что в 2002 г. фактические доходы предпринимателя оказались меньше предполагаемых. После уплаты первого авансового взноса Петров подал новую налоговую декларацию. В ней он указал предполагаемый доход в размере 300 000 p. Налоговики пересчитали суммы авансовых платежей по ноной декларации (табл. 6). Таким образом, по сроку 15.07.2002 г. Петров переплатил:

•  В федеральный бюджет - 8125 р. (18 325 р. - 10 200 р.);

•  в ФФОМС - 0 р. (200 р. - 200 р.);

•  в ТФОМС - 1350 р. (4950 р. - 3600 р.).

Общая сумма переплаты по ЕСН составила 9475 р. (8125 р. + 1350 р.). Она подлежит зачету в счет предстоящих платежей.

По федеральному бюджету переплата превышает сумму второго авансо­вого платежа. Поэтому до 15.10.2002 г. Петров должен заплатить только 550 р., из них:

•  в ФФОМС- 100 р.;

•  в ТФОМС-450 р. (1800- 1350).

За октябрь-декабрь 2002 г. до 15.01.2003 г. Петров перечислит 3975 р., в том числе:

•  в федеральный бюджет - 2075 р. (5100 р. - (8125 р. - 5100 р.»;

•  в ФФОМС- 100 р.;

•  в ТФОМС- 1800 р.

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рас­считать ЕСН. «Окончательная» налоговая база и сумма налога за год отражаются в декларации по ЕСН, которую предприни­матель представляет в инспекцию не позднее 30 апреля следую­щего года. Разницу между фактическими авансовыми платежа­ми и суммой налога по декларации надо доплатить до 15 июля.

Если предприниматель заплатил в бюджет больше, чем начис­лил по декларации, сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на свой расчетный счет. По­рядок возврата налогов установлен ст. 78 НКРФ.

 

Взносы в ПФР

 

Что касается взносов в Пенсионный фонд РФ, то для предприни­мателей ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлен фиксированный платеж в бюджет ПФР. Его минимальный раз­мер составляет 150 р.: 100 р. — на финансирование страховой час­ти трудовой пенсии, 50 р. — на финансирование накопительной части трудовой пенсии. С 01.01.2002 г. предприниматели могут добровольно уплачивать страховые взносы в размере, превышаю­щем минимальную сумму установленного фиксированного пла­тежа. Налоговые органы не контролируют уплату таких взносов. Учет страховых взносов, которые добровольно будет уплачивать индивидуальный предприниматель по обязательному пенсионно­му страхованию, ведет ПФР.

Сумму авансовых платежей по ЕСН на текущий год рассчи­тывают налоговые органы.

 

Налогообложение выплат наемным работникам

 

Все работодатели, в том числе и предприниматели, рассчитывают ЕСН по ст. 243 НК РФ. Они должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно по каждому сотруднику ежемесячно на­растающим итогом с начала года. Делать это удобнее в индивиду­альной карточке сотрудника. Можно использовать форму, утвер­жденную Приказом МНС России от 21.02.2002 г. № БГ-3-05/91.

ЕСН надо платить практически со всех выплат в пользу работ­ников. Причем предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ (выплаты ин­валидам). Эта льгота установлена только для организаций. Допол­нительные разъяснения по этому вопросу можно найти в письме Минфина России от 04.06.2002 г. № 04-04-02/2-46.

В то же время не следует забывать, что от ЕСН освобождены выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на доходы предпринимателя. Но если он работает по патенту (при­меняет упрощенную систему налогообложения и не платит на­лог на доходы), то все выплаты, независимо от их характера, об­лагаются ЕСН.

Ежемесячно в течение года предприниматели должны платить авансовые взносы по ЕСН. Налог надо рассчитывать и перечис­лять отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд. Срок уплаты — пятнадцать дней после окончания месяца. Ставки для расчета налога установлены п. 1 ст. 241 НК РФ.

Сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет, нужно уменьшить на сумму обязательных пенсионных взносов.

На выплаты своим работникам предприниматели могут начис­лять ЕСН по пониженным (регрессивным) ставкам. Но для это­го на момент уплаты авансовых взносов среднемесячное вознаг­раждение на одного человека, исчисленное нарастающим итогом с начала года, должно превышать 2500 р. Ежеквартально, не по­зднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговую инспекцию надо сдавать расчет авансовых платежей по ЕСН. Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 09.10.2002 г. № БГ-3-05/550.

Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, сле­дующего за отчетным периодом, предприниматели должны сдавать в ФСС России Расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ. Форма ведомости утверждена Постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 г. №113.

 

Налог на добавленную стоимость

 

С 01.01.2001 г. индивидуальные предприниматели стали платель­щиками НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. И в этом отноше­нии их приравняли к организациям.

Теперь индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет по этому налогу. Для правильного исчисления и уплаты НДС индивидуальный предприниматель обязательно ведет Кни­гу покупок, Книгу продаж, журналы учета полученных и выдан­ных счетов-фактур, а также оформляет счета-фактуры.

Можно с уверенностью сказать, что положение индивидуаль­ных предпринимателей существенно ухудшилось. Прежде все­го, сумма НДС, включенная в стоимость реализуемой продук­ции, увеличивает ее цену. Это влечет за собой уменьшение спроса на товар. В результате снижаются доходы продавца. Кроме того, у предпринимателей появился целый ряд дополнительных обя­занностей.

Предположим, что гражданин зарегистрировался в качестве пред­принимателя без образования юридического лица в 2000 г. На тот период индивидуальные предприниматели не должны были платить НДС. Однако с 01.01.2002 г. гл. 21 НК РФ включила предпри­нимателей в состав плательщиков НДС.

В ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О госу­дарственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (да­лее — Закон № 88-ФЗ) сказано, что в течение первых четырех лет ПБОЮЛ подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Поэтому гражданин решил, что он может не платить НДС до 2004 г. Нало­говые органы с ним не согласились.

Конституционный суд РФ, куда гражданин обратился для защи­ты своих интересов, поддержал предпринимателя. Суд признал кон­ституционным положение НК РФ о включении в состав платель­щиков НДС индивидуальных предпринимателей. В то же время суд указал, что правоотношения, возникшие до принятия новых норм, под эти нормы не подпадают. Поэтому суд разрешил пред­принимателям, зарегистрированным до 01.01.2001 г., не платить НДС в первые четыре года деятельности, без всяких условий.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие операции, осуществляемые на территории России.

1.  По реализации товаров, работ, услуг, в том числе:

♦  товаров, работ или услуг собственного производства;

♦  покупных товаров, материально-производственных запа­сов, основных средств;

♦  целиком всего предприятия как имущественного комп­лекса;

♦  предметов залога;

♦  имущественных прав;

♦  по передаче товаров, результатов работ, оказанных услуг в качестве отступного или новации, на безвозмездной ос­нове, в качестве оплаты труда в натуральной форме;

♦  по уступке денежного требования (цессии);

♦  посреднических услуг на основе договоров поручения, ко­миссии или агентского договора.

2.  По передаче товаров, выполнению работ или оказанию ус­луг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на доходы физиче­ских лиц.

3.  По выполнению строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления.

4.  По ввозу товаров на территорию России из-за границы.

5. Любые доходы, связанные с оплатой реализованных това­ров, работ или услуг, в том числе:

♦  авансы и предоплаты;

♦  проценты по товарному кредиту или векселю;

♦  страховые выплаты по договорам страхования риска не­исполнения договорных обязательств.

Однако из любого правила существуют исключения.

К большой радости предпринимателей, налог на добавленную стоимость надо платить не всегда. Существуют операции, кото­рые просто не признаются реализацией. Они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ. Например, это:

•   покупка и продажа иностранной валюты;

•  передача имущества некоммерческим организациям для вы­полнения уставной деятельности, которая не связана с пред­принимательством;

•  вклад в уставный капитал организации;

•   передача вклада по договору простого товарищества в пре­делах первоначального взноса.

Кроме того, не подлежат обложению налогом операции, ука­занные в ст. 149 НК РФ.

Очень важно определить место реализации товара, работы или услуги. Если Российская Федерация не является местом реали­зации этих объектов, то операции с ними налогом на добавлен­ную стоимость не облагаются.

В некоторых случаях не надо платить НДС и с авансов. Напри­мер, если предоплата получена за товары, работы или услуги:

•  направленные на экспорт, для изготовления которых необ­ходимо более шести месяцев. Перечень таких товаров утвер­жден Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 г. № 602;

•  местом реализации которых не является территория России;

•   не подлежат налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. И наконец, предприниматель может получить освобождение

от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ.

Освобождение от НДС позволяет предпринимателям не пла­тить налог:

•  при реализации товаров, работ или услуг;

•  при передаче товаров, выполнении работ или оказании ус­луг для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к налоговому вычету при расчете налога на доходы;

•  при выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления.

Порядок получения освобождения от НДС регламентирован

ст. 145 НК РФ.

Основное условие для получения освобождения таково. Сум­ма выручки от реализации товаров, работ или услуг в целом за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 1 млн р. без учета НДС и налога с продаж.

 

Пример 6

 

Предприниматель Петров А. А. планирует получить освобождение от уп­латы НДС с декабря 2002 г. Затри предшествующих месяца его выручка от оказания услуг населению составила:

•  за сентябрь — 441 000 р., в том числе НДС — 70 000 р., налог с продаж — 21000 р.;

•  за октябрь — 378 000 р., в том числе НДС — 60 000 р., налог с продаж —

8000 р.;

•  за ноябрь — 403 200 р., в том числе НДС — 64 000 р., налог с продаж —

19 200 р.

Общая сумма выручки без налогов составила: (441 000 р. - 70 000 р. -

- 21 000 р.) + (378 000 р. - 60 000 р. - 18 000 р.) + (403 200 р. - 64 000 р. -

-  19 200 р.) = 970 000 р.

Поскольку 970 000 р. меньше 1 000 000 р., предприниматель имеет право получить освобождение от уплаты НДС с декабря 2002 г.

 

Второе условие получения освобождения такое. В течение трех месяцев, которые предшествуют освобождению, предпринима­тель не должен продавать подакцизные товары и сырье.

Предприниматель начинает пользоваться освобождением, уведомив об этом налоговую инспекцию. Для этого он должен представить в налоговую инспекцию письменное уведомление и документы, подтверждающие право на льготу. Перечень та­ких документов прописан в п. 6 ст. 145 НК РФ. К ним отно­сятся:

•  выписка из книги продаж;

•  копия журнала полученных и выставленных счетов-фак­тур. Представляются копии всех счетов-фактур, получен­ных и выставленных за три последних месяца перед осво­бождением, а не их опись;

•  выписка из Книги учета доходов и расходов и хозяйствен­ных операций.

Никакие другие документы (справку об отсутствии задолжен­ности по налогам, последнюю декларацию по НДС, Книгу про­даж) представлять не надо.

Уведомление и документы, подтверждающие право на полу­чение освобождения, надо подать в налоговую инспекцию до 20-го числа того месяца, в котором ПБОЮЛ начал пользовать­ся освобождением.

Можно отправить пакет документов и заказным письмом. Но сделать это следует на шесть дней раньше, чем истекает предель­ный срок подачи документов, т. е. не позднее 14-го числа.

Форма Уведомления об использовании права на освобожде­ние от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, ут­верждена Приказом МНС России от 04.07.2002 г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй НК РФ».

Заполнить ее совсем не трудно. Б правом верхнем углу надо указать:

•  название налогового органа, куда направляется уведомле­ние;

•   Ф. И. О. предпринимателя;

•   ИНН предпринимателя;

•  его адрес и телефон.

Затем необходимо заполнить собственно текст уведомления. В соответствующую строку опять вписывается Ф. И. О. предпри­нимателя, а также указывается дата, с которой налогоплатель­щик пользуется освобождением.

Необходимо подсчитать сумму выручки от реализации това­ров, работ, услуг за предыдущие три календарных месяца и ука­зать ее в тысячах рублей. Потом следует расшифровать сумму выручки помесячно.

Подписывает уведомление сам предприниматель. Если пред­приниматель заявил о своем праве на освобождение, то налог можно не платить в течение года. При этом нужно иметь в виду, что даже если он использует освобождение, ему все равно при­дется платить НДС в следующих случаях:

•  если он ввозит товары на территорию России из-за границы;

•  если он должен перечислять НДС в бюджет как налоговый агент (например, при покупке товаров на территории Рос­сии у иностранной фирмы, которая не состоит на налого­вом учете, либо при аренде муниципального или государ­ственного имущества).

Освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ действу­ет двенадцать месяцев. В течение этого срока предприниматель не может добровольно отказаться от него.

Несмотря на то что ЧП пользуется освобождением, ему при­дется выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. Сумму НДС в них выделять не надо, зато должна быть сделана запись или поставлен штамп «Без налога (НДС)». Кроме того, должен вестись учет счетов-фак­тур, полученных и выданных в соответствующих журналах, сделаны необходимые записи в Книге покупок и продаж, а так­же сданы в налоговую инспекцию декларации по НДС.

Если предприниматель пользуется освобождением и не пла­тит НДС, то суммы налога, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг, к вычету принять нельзя. Суммы входного налога учитываются в стоимости приобретаемого имущества, работ или услуг. Это касается материалов, товаров, основных средств и нематериальных активов.

 

Пример 7

 

Предприниматель Петров А. А. пользуется освобождением по НДС на осно­вании СТ. 145 НК РФ. В январе 2003 г. он приобрел товары на сумму 150 000 р., в том числе НДС — 25 000 р. Продан этот товар был за 180 000 р. Доход пред­принимателя по этой операции составил 30 000 р. (180 000 р. - 150 000 р.). Кроме того, он купил основное средство стоимостью 24 000 р. (в том чис­ле НДС — 4000 р.). Объект отражен в учете предпринимателя по перво­начальной стоимости 24 000 р.

Предположим, что некоторые материалы или товары были при­обретены до освобождения, но полностью не использованы и не ре­ализованы. Сумма входного НДС по ним уже предъявлена к нало­говому вычету.

После получения предпринимателем освобождения от НДС суммы входного НДС по этим товарам или материалам нужно восстановить. Сделать это надо в том месяце, который предше­ствует месяцу начала применения освобождения.

 

Пример 8

 

С 01.01.2003 г. предприниматель Петров Л. А. пользуется освобождением от НДС по ст. 145НКРФ.

На 01.01.2003 г. у Петрова оставался товар на сумму 100 000 р. НДС по этому товару был предъявлен к вычету. 31 декабря в Книге покупок была сделана запись:

Всего - 120 000 р., сумма без НДС - 100 000 р., сумма НДС - 20 000 р. Кроме того, были указаны реквизиты счета-фактуры, на основании кото­рого НДС по этому товару был предъявлен к налоговому вычету.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретен­ным предпринимателем до освобождения, входной НДС также был возмещен из бюджета. В этом случае НДС следует восстановить и включить в первоначальную стоимость соответствующего актива. При этом сумма НДС рассчитывается исходя из остаточной сто­имости основного средства или нематериального актива по фор­муле:

Остаточная стоимость основного средства или нематериаль­ного актива х 20% - Сумма НДС, которую надо восстановить.

Надо иметь в виду, что потом ту сумму НДС, которая будет вклю­чена в первоначальную стоимость внеоборотного актива, нельзя будет предъявить к зачету даже в том случае, если организация или предприниматель потеряют право на освобождение от НДС.

 

Пример 9

 

На 01.01.2003 г. у предпринимателя Петрова А. А. числится основное сред­ство. Его первоначальная стоимость составляет 45 000 р., а сумма начис­ленной амортизации — 15 000 р. Таким образом, остаточная стоимость составляет 30 000 р. (45 000 р. - 15 000 р.). Сумма НДС, которую следует восстановить, равна 6000 р. (30 000 р. х 20%).

Не следует забывать, что в некоторых случаях предпринима­тель может лишиться права на освобождение автоматически, если нарушит следующие условия:

•   его выручка превысила 1 000 000 р. за три последователь­ных месяца;

•  был продан подакцизный товар.

Ну а уж если предприниматель утратил право на освобождение, то он не сможет получить новое до тех пор, пока не кончатся те две­надцать месяцев, на которые освобождение было предоставлено.

При утрате права на освобождение надо начислять НДС с 1-го числа того месяца, в котором были нарушены условия освобож­дения.

Не всегда предприниматель может вовремя узнать о том, что сумма выручки за последние три месяца превысила установлен­ный предел. Бывает так, что он реализует товар, работы или ус­луги без НДС в течение всего месяца, а потом узнает, что права на освобождение у него уже нет: выручка превысила допусти­мый предел. Что же делать в этом случае?

Со стоимости уже проданного товара надо заплатить НДС. При этом выделить сумму НДС из выручки расчетным путем нельзя. Предпринимателю надо переделать все счета-фактуры. В новом счете-фактуре на ту сумму, которую он уже получил или должен получить, он начисляет НДС по ставке 10% или 20% в зависимо­сти от вида продукции.

К сожалению, покупатель вовсе не обязан доплачивать НДС Но если он пойдет предпринимателю навстречу, то ПБОЮЛ просто увеличит сумму полученной выручки на величину дона­численного НДС.

 

Пример 10

 

Предположим, что в марте 2003 г. Петров А. А. реализовал продукции соб­ственного производства на сумму 700 000 p. без учета НДС. В январе вы­ручка составила 300 000 р., в феврале — 200 000 р.

После того как предприниматель узнал о том, что он утратил право па ос­вобождение с марта 2003 г., он выставил дополнительные счета-фактуры и передал их покупателям, которые, в свою очередь, согласились доплатить сумму НДС. Покупатели решили, что все равно эту сумму они смогут воз­местить из бюджета, а портить отношения с постоянным партнером им не хотелось.

Таким образом, величина выручки за март была увеличена предпринима­телем на сумму НДС и составила 840 000 р.

 

Если же покупатель не захочет доплатить НДС, то сумму дона­численного налога предпринимателю придется заплатить из соб­ственного кармана. Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ, эта сумма не будет учитываться в составе расходов при расчете налога на дохо­ды физических лиц.

Если в период использования права на освобождение по ст. 145 НК РФ ЧП приобрел основное средство или нематериаль­ный актив, а сумму уплаченного по нему НДС включил в его первоначальную стоимость, то после утраты права на освобож­дение предъявить к вычету указанную сумму НДС нельзя.

А вот сумму НДС по товарам или материалам, которые не были использованы или не были реализованы до утраты права на ос­вобождение, предприниматель может предъявить к зачету.

Предположим, что срок освобождения истек. Дальнейшие дей­ствия предпринимателя зависят от того, хочет ли он вновь пользо­ваться освобождением или нет.

Если предприниматель согласен и дальше работать без НДС, ему необходимо заново представить в налоговую инспекцию Уве­домление и соответствующие документы. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, с которого он вновь будет пользо­ваться освобождением.

Если же предприниматель не планирует продлевать действие освобождения по НДС, то он должен представить в налоговую . инспекцию Уведомление об отказе от использования освобож­дения и пакет документов. Эти документы должны подтверж­дать, что в течение двенадцати месяцев выручка от реализации товаров, работ или услуг за каждые три последовательных меся­ца не превышала 1 млн р. Их следует представить до 20-го числа месяца, в котором вы перестали использовать право на освобож­дение.

 

2.4. Упрощенная система налогообложения

 

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (да­лее — Закон № 222-ФЗ) в 2002 г. действовала «старая» упро­щенная система налогообложения, учета и отчетности. Она пре­дусматривала замену уплаты налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Иными словами, индивидуальный предприниматель, работа­ющий по упрощенной системе налогообложения, учета и отчет­ности, уплачивал те же налоги, что и предприниматель, работа­ющий по общепринятой системе (НДС, налог с продаж и т. д.), за исключением налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения являлся совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. При этом со­вокупный доход исчислялся как разница между валовой выруч­кой и стоимостью использованных в процессе производства товарно-материальных ценностей, оказанных предпринимателю услуг и т. д. Объект налогообложения выбирал не сам предпри­ниматель, а устанавливали власти субъекта РФ.

Налоговые ставки устанавливались в зависимости от объекта налогообложения. Если таким объектом являлся совокупный доход, ставка единого налога равнялась 30%. При налогообло­жении валовой выручки налог взимался по ставке 10%.

Закон № 222-ФЗ предоставлял предпринимателям очень огра­ниченные возможности по признанию расходов. Далеко не все

фактически произведенные и документально подтвержденные расходы могли быть приняты к учету. Например, в составе расхо­дов нельзя было учесть заработную плату, которую предприни­матель платит своим работникам.

Свой учет предприниматель, работающий по упрощенной си­стеме налогообложения, учета и отчетности, вел в соответствии с Приказом Минфина России от 22.02.1996 г. № 18 в Книге уче­та доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В Книге учета индивидуальный предприниматель на основа­нии первичных документов отражал полученные им доходы от предпринимательской деятельности и понесенные им расходы. Книга учета индивидуального предпринимателя не являлась регистром бухгалтерского учета. Она представляла собой табли­цу, в которой по столбцам отражались данные о доходах и расхо­дах. При этом в Книге учета отражался один из основных пока­зателей работы индивидуального предпринимателя — валовая выручка.

Выручка, полученная индивидуальным предпринимателем, ра­ботающим по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, являлась базовым показателем для исчисления ряда налогов.

Например, для индивидуальных предпринимателей, применя­ющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база по единому социальному налогу с 01.01.2002 г. определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Для расче­та налога с продаж также использовалась выручка, отраженная в Книге учета.

С 2003 г. упрощенная система налогообложения стала намно­го выгоднее для предпринимателей. Новая гл. 26.2 «Упрощен­ная система налогообложения» НК РФ введена в действие с 01.01.2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ. Одновременно утратил силу Закон № 222-ФЗ.

«Новая» упрощенная система налогообложения предусматрива­ет, что предприниматель будет платить единый налог по результатам хозяйственной деятельности вместо целого ряда налогов. Еди­ный налог заменяет:

•   налог на доходы физических лиц;

•   НДС;

•  налог с продаж;

•  налог на имущество физических лиц;                        

•   ЕСН с дохода, полученного от предпринимательской дея­тельности, а также с выплат и иных вознаграждений, кото­рые   начисляются   предпринимателями-работодателями в пользу физических лиц.

Кроме единого налога, предприниматель должен платить взносы в Пенсионный фонд, а также прочие налоги (напри­мер, налог на рекламу).

К сожалению, не все предприниматели могут перейти на уп­рощенную систему налогообложения. Не вправе ее применять предприниматели, занимающиеся:

•  производством подакцизных товаров, а также добычей и ре­ализацией полезных ископаемых;

•  игорным бизнесом;

•  частной нотариальной практикой;

•  коммерческой деятельностью в рамках соглашения о разде­ле продукции.

Кроме того, не могут использовать упрощенную систему пред­приниматели, переведенные:

•   на уплату единого налога на вмененный доход на основа­нии гл. 26.3 НК РФ;

•  на систему налогообложения для сельскохозяйственных то­варопроизводителей на основании гл. 26.1 НК РФ.

И наконец, не имеют права использовать упрощенную систе­му предприниматели-работодатели, у которых трудятся более 100 человек.

Если по каким-либо причинам предприниматель утратил пра­во на применение упрощенной системы налогообложения, то повторный переход на эту систему возможен только по прошествии двух лет. Соответственно предусмотрено два способа воз­врата на общий режим налогообложения: принудительный и добровольный.

Принудительный возврат к общей системе налогообложения происходит с начала квартала, в котором доход предпринимате­ля превысит 15 млн р.

Нарушение условий по численности работающих, а также не­соблюдение иных условий не приводят к обязательному возвра­ту предпринимателя на общий режим налогообложения.

Предприниматель вправе добровольно перейти на общий ре­жим налогообложения с начала нового календарного года. Для этого он должен подать в налоговую инспекцию заявление. Сде­лать это необходимо до 15 января года, с которого предпринима­тель отказывается от применения упрощенной системы.

Формы заявления о переходе на упрощенную систему налогооб­ложения, а также всех видов уведомления налоговых органов ут­верждены Приказом МНС России от 19.09.2002 г. Ms ВГ-3-22/495.

 

Объект налогообложения. Определение доходов и расходов

 

«Новая» упрощенная система предусматривает два варианта уплаты единого налога: со всего дохода (выручка плюс внереали­зационные доходы) или с прибыли (доходы за вычетом опреде­ленных расходов). Выбор сохранялся до 01.01.2005 г. В дальней­шем все предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, стали платить налог с дохода. Ставка налога составляет 6% для тех, кто будет платить налог со всего дохода, и 15% для тех, кто решит платить налог с прибыли.

Кроме того, предприниматели, уплачивающие единый налог со всего дохода, смогут уменьшить его величину на сумму упла­ченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание. Правда, не более чем на 50%. В настоящее время уплата таких взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Доходы и расходы предпринимателя, работающего по упро­щенной системе, учитываются кассовым методом. Это значит, что признаются в качестве доходов или расходов только те из них, которые уже оплачены. В доходы включаются доходы от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав, а так­же внереализационные доходы. Состав доходов определяется по правилам ст. 249 и 250 НК РФ. В связи с тем что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС и налога с продаж, они не предъявляют суммы этих налогов покупателям и не вклю­чают их в состав доходов.

В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, которые умень­шают полученные доходы. Но только при условии, что они обо­снованы и документально подтверждены. Перечень расходов со­стоит из двадцати одного наименования.

 

Приобретение основных средств и нематериальных активов

 

Принципиально новым в гл. 26.2 НК РФ по сравнению с Зако­ном № 222-ФЗ является принятие в уменьшение налоговой базы расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Расходы на покупку основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы, предприниматель вправе принять в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства были приобретены до перехода на уп­рощенную систему, то их стоимость в период действия упрощен­ной системы включается в расходы в зависимости от срока по­лезного использования такого имущества.

Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость основных средств со сроком использования от трех до пятнадцати лет включительно признается в расходах в тече­ние трех лет применения упрощенной системы. При этом в тече­ние первого года в расходы включается 50% стоимости основ­ных средств, в течение второго года — 30% стоимости и в течение третьего года — 20% стоимости такого имущества.

Если же срок полезного использования актива превышает пят­надцать лет, то признание его стоимости в расходах будет производиться равными долями в течение десяти лет применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной сто­имости на момент перехода. При определении сроков полез­ного использования основных средств предприниматель дол­жен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Если предприниматель применяет упрощенную систему мень­ше срока полезного использования основных средств, приобре­тенных в период применения упрощенной системы, ему придется увеличить прибыль на сумму излишне начисленной амортиза­ции по сравнению с порядком начисления амортизации, изло­женным в гл. 25 НК РФ.

 

Материальные расходы

                                                         

Материальные расходы предприниматель принимает для целей налогообложения в порядке, который установлен ст. 254 НК РФ. Несмотря на то что плательщики единого налога освобождают­ся от уплаты налога на прибыль, законодатель отсылает их к нор­мам гл. 25 НК РФ. В этой статье дается четкое понятие матери­альных расходов.

 

Расходы на оплату труда

 

Закон № 222-ФЗ не предусматривал включение в состав расхо­дов предпринимателей-работодателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, расходов на оплату труда наем­ных работников.

При учете этих расходов предпринимателям следует руковод­ствоваться положениями ст. 255 НК РФ. Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощ­рительные начисления. При этом компенсационными начисле­ниями считаются надбавки за работу в ночное время, за совме­щение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. В качестве расходов для целей налогообложения признаются только те вып­латы компенсационного характера, которые предусмотрены за­конодательством РФ.

            

Расходы на командировки

  

Новым по сравнению со «старой» упрощенной системой нало­гообложения является и включение в состав расходов предпри­нимателя расходов на командировки. Перечень и условия при­нятия этих расходов полностью повторяют аналогичные нормы, приведенные в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С 01.01.2003 г. предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут признавать если не все, то очень многие из своих расходов. Это и расходы на проезд, и расходы по найму жилого помещения (включая пользование дополнительны­ми услугами), а также консульские, визовые и паспортные расхо­ды. Нормированию подвергаются лишь суточные, которые не при­знаются расходами для целей налогообложения, если произведены сверх установленных норм. Эти нормы установлены Постановле­нием Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93.

 

Проценты за пользование кредитом

 

В соответствии с Законом № 222-ФЗ не учитывались в составе расходов и проценты за пользование кредитом.

Регулируя порядок учета этого вида расходов, законодатели допустили юридическую оплошность. В пояснении к перечню расходов, приведенному в ст. 346.16 НК РФ, сказано, что пред­приниматель должен руководствоваться ст. 254, 255, 263 и 264 НК РФ. Указанные статьи посвящены налоговому учету мате­риальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на обя­зательное и добровольное страхование имущества, а также про­чих расходов, связанных с производством и реализацией. Но расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе и по кредитам) относятся к внереализацион­ным расходам. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам сформулированы в ст. 269 НК РФ. Таким образом, в гл. 26.2 не установлено ограничений по вклю­чению процентов по кредитам и займам в состав расходов, уменьшающих величину доходов. Тем не менее предпринимателям все же стоит придерживаться ограничений, установленных гл. 25 НК РФ для налогоплательщиков-организаций.   

 

Расходы на рекламу 

                                       

Рекламные расходы можно подразделить на нормируемые рас­ходы и расходы, учитываемые без ограничений. Большинство из них принимается в фактической сумме. Это реклама через СМИ, световая и наружная реклама, рекламные стенды и щиты, расхо­ды на участие в выставках, оформление витрин, рекламные бро­шюры и каталоги.

В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, при­знаются расходы предпринимателя на изготовление (приобре­тение) призов для победителей розыгрышей во время проведе­ния массовых рекламных кампаний.

Подробно все эти правила изложены в п. 4 ст. 264 НК РФ.

 

Налоговая база, ставки налога, налоговый период

 

При определении налоговой базы доходы и расходы предприни­мателя определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно ст. 246.19 НК РФ, налоговым периодом по еди­ному налогу является календарный год. Отчетными периодами счи­таются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения. Если таким объектом являются доходы, став­ка единого налога равна 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взи­мается по ставке 15%.

На практике возможна ситуация, когда произведенные предпри­нимателем расходы превышают полученные доходы или равны им. При этом либо объект налогообложения не возникает совсем (налоговая база равна нулю), либо сумма налога, рассчитанная по ставке 15% от разницы между доходами и расходами, будет нич­тожно мала. Для таких случаев в гл. 26.2 введена норма об уплате минимального налога. Минимальный налог рассчитывается по ставке 1% от налоговой базы в виде доходов.

 

Пример 11

 

Индивидуальный предприниматель Петров А. А. выбрал объект налого­обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отчетный пери­од составила 100 000 р., а сумма расходов — 98 000 р. Налоговая база рав­на 2000 р. (100 000 р. - 98 000 р.). Единый налог исчислен в сумме 300 р. (2000 р. х 15%).

Согласно п. 6 ст. 346.18, минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы мини­мального налога. Таким образом, налогоплательщик ежеквартально дол­жен контролировать обе суммы.

Итак, он рассчитывает сумму минимального налога от величины получен­ных доходов. В нашем случае она будет равна:

100 000р.х1%- 1000 р.

Сумма минимального налога оказалась больше суммы налога, рассчитан­ного в обычном порядке, следовательно, в бюджет Петрову придется упла­тить 1000 р.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом предприниматель имеет право зачесть в следующие налоговые периоды. Эта разница может быть включена в расходы при расчете налого­вой базы в следующем году. В нашем примере такая разница составит 700 р. (1000 р.-300 р.).

 

Минимальный налог введен для того, чтобы обеспечить вып­латы в государственные социальные внебюджетные фонды.

 

Авансовые платежи

 

Платить единый налог предприниматель должен в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразуме­вается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. По­рядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе за­чета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Если объектом обложения являются доходы, то сумма ежек­вартального авансового платежа рассчитывается по итогам каж­дого квартала исходя из ставки, налога (6%) и фактически полу­ченных доходов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются ранее уплаченные сум­мы квартальных авансовых платежей по налогу.

Затем сумма авансового платежа уменьшается на сумму стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

 

Пример 12

 

Предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения. Он ис­пользует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма его доходов за I квартал 2003 г. составила 60 000 р., а за полугодие - 150 000 р. За соответствующие периоды предприниматель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя и за своих работников в размере 1500 р. и 8700 р. соответственно. Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:

60 000 р. х 6% = 3600 р.

Сумма авансового платежа может быть уменьшена на сумму уплаченных взносов, но не более чем на 1800 р. (3600 р. х 50%). Таким образом, пред­приниматель должен уплатить налог по итогам I квартала в сумме 2100 р. (3600 р. - 1500 р.). При этом расходы на пенсионное страхование будут полностью зачтены.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен 9000 р. (150 000 р. х х 6%). Он не может быть уменьшен более чем на 50%, т. е. па 4500 р. Следовательно, перечислить в бюджет за полугодие придется 4500 р. При этом необходимо учесть авансовый платеж за I квартал 2003 г. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 900 р. (4500 - 3600). При этом часть расходов на пенсионное страхование не засчитывается:

8700 р. - 4500 р. = 4200 р.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расходов, то ставка налога (15%) умножается на разницу между доходами и расходами. Авансовые платежи рас­считываются нарастающим итогом с начала года. При этом стра­ховые взносы на обязательное пенсионное страхование включа­ются в состав расходов.

 

Пример 13

 

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что сумма доходов предпринимателя в I квартале 2003 г. составила 60 000 р., а расходы - 40 000 р., в том числе взносы на обязатель­ное пенсионное страхование — 1500 р. Сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал 2003 г. составит:

(60 000 р. - 40 000 р.) х 15% = 3000 р.

Квартальные платежи за последующие периоды рассчитыва­ются аналогично.

Перечислять авансовые платежи надо до 25-го числа месяца, который следует за истекшим отчетным кварталом. Не позднее этого срока предприниматель должен представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода.

По итогам года предпринимателю следует платить налог не позднее 30 апреля. В этот же срок нужно подать налоговую дек­ларацию по итогам года. Форма декларации утверждена Прика­зом МНС России от 12.11.2002 г. № БГ-3-22/647.

Для расчета налоговой базы и суммы налога предпринимате­ли должны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расхо­дов. Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606.

 

Перенос убытков на будущее

У предпринимателей есть возможность перенести убытки на пос­ледующие налоговые периоды. Убыток возникает в том случае, если сумма расходов превышает сумму доходов. Поэтому право на учет убытков в составе расходов следующих налоговых пери­одов имеют только те предприниматели, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на ве­личину расходов. К зачету принимается только убыток, получен­ный при применении упрощенной системы налогообложения и использовании объекта обложения в виде разницы между дохо­дами и расходами.

Налоговая база следующего года уменьшается на сумму такого убытка, но не более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять лет.

 

Пример 14

Предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. В первый же год работы он получил убыток в сумме 26 000 р. Предприниматель заплатил минимальный налоге доходов в размере 1000 р. Общая сумма убытков по итогам 2003 г. составила 27 000 р.

В следующем налоговом периоде (в 2004 г.) величина дохода предприни­мателя составила 80 000 р., а расходов — 70 000 р. Налоговая база равна:

80 000 р. - 70 000 р. = 10 000 р.

Предприниматель имеет право уменьшить налоговую базу не более чем на

30%, т. е. па 3000 р. (10 000 р. х 30%).

Часть убытка в сумме 3000 р. принимается в уменьшение налоговой базы:

10 000 р. - 3000 р. т 7000 р.

Единый налог рассчитывается по ставке 15% : 7000 р. х 15% = 1050 р. Минимальный налог в этом случае равен 800 р. (80 000 р. х 1%). Следова­тельно, предприниматель должен уплатить единый налог в размере 1050 р., рассчитанный в обычном порядке.

Оставшаяся часть убытка в сумме 25 950 р. (27 000 р. - 1050 р.) переносит­ся на следующие налоговые периоды.

 

Как перейти на упрощенную систему налогообложения?

Предприниматели могут перейти на упрощенную систему на­логообложения только с начала года. Для этого нужно в пе­риод с 1 октября по 30 ноября предыдущего года подать заяв­ление в налоговую инспекцию. Предприниматели, которые только проходят государственную регистрацию, могут сразу же использовать упрощенную систему налогообложения. Для этого им достаточно представить соответствующее заявление при постановке на налоговый учет. В этом случае для них не требуется соблюдение условия о размере полученного до­хода.

Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 и носит рекомендательный характер.

В заявлении предприниматель должен указать свою фамилию, инициалы, ИНН и фактический адрес. Затем в заявлении необ­ходимо указать объект налогообложения, выбранный предприни­мателем. Это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшен­ные на величину расходов.

В заявлении также указываются условия и ограничения, ко­торые предусмотрены НК РФ для перехода на упрощенную сис­тему налогообложения. Это и сумма доходов, полученная пред­принимателем от реализации товаров, работ и услуг за девять месяцев, и средняя численность работников.

 

2.5. Единый налог на вмененный доход

 

Теперь рассмотрим третью систему налогообложения: систему, при которой индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход. Эта система предполагает установление определенного уровня доходности для сфер пред­принимательской деятельности, в которых затруднено осуще­ствление налогового контроля.

Объектом налогообложения в данном случае является вменен­ный доход, т. е. потенциально возможный доход предпринима­теля.

Для каждого вида деятельности устанавливается фиксирован­ный показатель базовой доходности. Базовая доходность — это условная доходность на единицу физического показателя, харак­теризующего определенный вид деятельности.

Налоговая база, т. е. величина вмененного дохода но каждому виду предпринимательской деятельности, определяется отдель­но. Она рассчитывается как произведение базовой доходности на величину упомянутого выше физического показателя с уче­том корректирующих коэффициентов.

Физическими показателями для различных видов деятельнос­ти могут быть:

•   площадь помещений;

•   численность работников;

•  количество торговых мест;

•   количество автомобилей.

Под численностью работающих у предпринимателя понимает­ся средняя численность работников, занятых в сфере деятельнос­ти, но которой платится ЕНВД за налоговый период.

Она включает в себя:

•  среднесписочную численность штатных работников, в том числе внутренних совместителей;

•  среднесписочную численность внешних совместителей;

•  среднесписочную численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Корректирующие коэффициенты (К1, К2, К3,) — это коэффи­циенты, показывающие степень влияния того или иного факто­ра на результат предпринимательской деятельности.

Коэффициент Kt устанавливается в зависимости от:

•  типа населенного пункта, в котором осуществляется пред­принимательская деятельность;

•  места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

•  характера местности (тип автомагистрали и т. д.), если дея­тельность осуществляется вне населенного пункта;

•  удаленности места осуществления предпринимательской де­ятельности от транспортных развязок;

•  удаленности места осуществления предпринимательской де­ятельности от остановок пассажирского транспорта.

Коэффициент К3 зависит от:

•   характера реализуемых товаров (производимых работ, ока­зываемых услуг);

•  ассортимента реализуемой продукции;

•  качества предоставляемых услуг;

•   сезонности;

•  суточности работы;

•   качества занимаемого помещения;

•   производительности используемого оборудования;

•  возможности использования дополнительной инфраструк­туры.

Коэффициент К3 соответствует индексу изменения потре­бительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Фе­дерации.

Ставка единого налога на вмененный доход — 15%. Налого­вый период — один квартал.

Сумма ЕНВД, рассчитанная за соответствующий налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование.

Этот специальный налоговый режим вводится в действие нор­мативными правовыми актами законодательных органов госу­дарственной власти субъектов РФ. Он обязателен к уплате только на тех территориях субъектов РФ, на которых введен. Законо­дательством не предусмотрена возможность добровольного пе­рехода на уплату ЕНВД, как не предусмотрено и сохранение су­ществующего порядка уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД является обязательным для предпринимателей, занима­ющихся определенными видами деятельности. Если, конечно, эта деятельность осуществляется на территории субъекта РФ, где введен этот специальный налоговый режим.

Если предприниматель переведен на уплату ЕНВД, это вовсе не означает, что ему не придется вести никакого учета. Напро­тив, предприниматели обязаны вести учет своих доходов и рас­ходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассо­вых операций.

Как и все прочие предприниматели, плательщик ЕНВД отчи­тывается перед налоговыми органами и органами статистики.

Форма расчета единого налога с вмененного дохода, представ­ляемая налогоплательщиками в налоговые органы по месту по­становки на налоговый учет, приравнивается к налоговой дек­ларации по данному налогу.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, уплачива­ющий единый налог на вмененный доход, должен вести учет своих доходов и расходов, используя Книгу учета. По каждому виду дея­тельности, переведенному на уплату ЕНВД, предприниматель от­дельно учитывает доходы и расходы. Если же предприниматель кроме деятельности, которая облагается ЕНВД, ведет иную пред­принимательскую деятельность, то ему придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

 

ЕНВД до 2003 г.

В 2002 г. предприниматели уплачивали ЕНВД на основании Феде­рального закона от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на

вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее — Закон № 148-ФЗ).

Не каждый вид предпринимательской деятельности мог быть переведен на уплату ЕНВД. Статьей 3 Закона № 148-ФЗ были установлены виды деятельности, которые местные органы влас­ти могли переводить па уплату ЕНВД.

Согласно ст. 1 Закона № 148-ФЗ, со дня введения единого на­лога на территориях соответствующих субъектов РФ с предпри­нимателей не взимались налоги, которые предусмотрены ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой си­стемы в Российской Федерации». Тем не менее плательщикам ЕНВД приходилось платить некоторые налоги, в частности:

•   государственную пошлину;

•  таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

•  лицензионные и регистрационные сборы;

•   налог на приобретение транспортных средств;

•  налог с владельцев транспортных средств;

•  земельный налог;

•   налог на покупку иностранных денежных знаков и платеж­ных документов, выраженных в иностранной валюте;

•   налог на доходы с любых доходов, за исключением тех, ко­торые подпадают под уплату налога на вмененный доход.

Кроме того, за плательщиками ЕНВД сохранялись обязан­ности налоговых агентов при уплате удержанных сумм различ­ных налогов.

Закон № 148-ФЗ содержит лишь общие положения об объек­те налогообложения, плательщиках, ставках и порядке расчета единого налога. Сам же порядок исчисления и уплаты налога, а также значения различных составляющих формулы его расчета устанавливались субъектами РФ.

 

ЕНВД в 2003 г.

С 01.01.2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ «Система нало­гообложения в виде единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности». Она сильно отличается от Закона № 148-ФЗ. Поэтому предпринимателям, уплачивающим ЕНВД, надо быть готовым к переменам.

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения и виде ЕНВД вводится в действие региональными законами. Надо отметить, что по многих регионах России действуют законы о едином налоге на вмененный доход. Однако все они с 01.01.2003 г. перестали действовать, так как их принимали на осно­вании Закона № 148-ФЗ. А он, в свою очередь, с 2003 г. отменен. Поэтому региональные власти должны принимать новые законы о ЕНВД. В этих законах обязательно должны быть прописаны:

•  порядок введения ЕНВД;

•  виды предпринимательской деятельности, которые перево­дятся на ЕНВД;

•   корректирующие коэффициенты базовой доходности К,,.

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечислены те виды деятельности, которые в 2003 г. переведены органами власти субъектов РФ на уплату ЕНВД. Их количество сократилось. Перечислим эти виды деятельности.

1. Бытовые услуги, в том числе:

♦  ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одеж­ды, часов и ювелирных изделий;

♦  ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

♦ услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

♦  услуги по чистке обуви;

♦  парикмахерские услуги;

♦ другие виды бытовых услуг.

2. Ветеринарные услуги.

3. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

4. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (при использовании не более двадцати автомобилей).

5. Розничная торговля (через магазины с площадью торгово­го зала не более 70 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, а также через торговые точки, не имею­щие стационарной торговой площади).

6. Услуги общественного питания (при использовании зала пло­щадью не более 70 м2).

Изменились требования к некоторым видам деятельности. Для двух последних из перечисленных видов деятельности гл. 26.3 установлен иной критерий перевода на специальный налоговый режим налогообложения, а именно площадь зала, не превышаю­щая 70 м2. Площадь, используемая для торговли и общественно­го питания, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (свидетельства о регистра­ции права собственности, договора аренды, справки БТИ и т. д.). В Законе № 148-ФЗ для перевода на уплату ЕНВД использо­вался другой показатель — численность работающих.

При заключении договора аренды стороны вправе самостоя­тельно определять объект и условия договора, в том числе и раз­мер арендуемой площади, за которую арендатор вносит аренд­ную плату и которая подлежит учету при исчислении единого налога на вмененный доход.

При расчете ЕНВД будет учитываться тот размер площади, который указан в договоре аренды.

Изменился также и дополнительный признак автотранспорт­ных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Вместо численно­сти работающих будет применяться количество используемых машин, при этом их число не должно превышать двадцать авто­мобилей.

Налогообложение остальных видов деятельности, предусмот­ренных Законом № 148-ФЗ, но не вошедших в гл. 26.3 НК РФ, с 01.01.2003 г. осуществляется в общеустановленном порядке. К ним, в частности, относятся:

•  ремонтно-строительные работы;

•  услуги но краткосрочному проживанию;

•  консультационные услуги;

•  деятельность в области образования;

•  торговля горюче-смазочными материалами;

•  оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

•  деятельность по сбору металлолома;

•  изготовление и реализация изделий народных художествен­ных промыслов.

Теперь о других налогах, которые должен платить предпри­ниматель, переведенный на уплату ЕНВД.

Если в Законе № 148-ФЗ были перечислены те налоги, кото­рые уплачивает плательщик единого налога, то в гл. 26.3 ПК РФ законодатели указали только те из них, которые предпринима­тель платить не должен.

По деятельности, облагаемой ЕНВД, уплата единого налога заменяет уплату:

•   НДС;

•  налога с продаж;

•  единого социального налога с суммы дохода предпринима­теля и сумм, выплачиваемых работникам;

•   налога на имущество физических лиц;

•   налога на доходы физических лиц.

Все остальные налоги придется платить в общеустановленном порядке.

В гл. 26.3 НК РФ предусмотрено новое основание постановки на налоговый учет предпринимателей. Так, если ПБОЮЛ не со­стоит на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором он ведет предпринимательскую деятельность, попадающую под ЕНВД, то он обязан встать на налоговый учет в данном регионе. Причем срок постановки на учет очень короткий — пять дней с начала осуществления указанной деятельности.

Нарушение сроков постановки на учет влечет ответственность, установленную ст. И 7 НК РФ: штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности в период уклоне­ния от постановки на учет, но не менее 20 000 р.

Ведение деятельности без постановки на учет более трех ме­сяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% от доходов, полу­ченных в период деятельности без постановки на учет.

В ст. 346.29 НК РФ определен условный размер месячной ба­зовой доходности на единицу физического показателя для всех видов деятельности (табл. 7).

 

Таблица 7. Виды деятельности для перевода на уплату ЕНВД

 

Пример 15

 

1. Индивидуальный предприниматель занимается оказанием бытовых услуг

(ремонт обуви). Число работников, включая индивидуального предпри­нимателя, составляет четыре человека. Базовая доходность в месяц на одного работника равна 5000 р. Вмененный доход предпринимателя соста­вит 20 000 р. (5000 р. х 4 человека).

2. Предприниматель имеет магазин розничной торговли. Площадь eго тор­гового зала составляет 40 м3. Базовая доходность в месяц на 1 м2 площа­ди равна 1200 р. Вмененный доход предпринимателя составит 48 000 р. (1200 р. х40мг).

3. Предприниматель оказывает транспортные услуги. При этом он использу­ет шесть автомобилей. Базовая доходность по этому виду деятельности равна 4000 р. в месяц па один автомобиль. Следовательно, вмененный доход составит 24 000 р. (4000 р. х 6 шт.).

 

Базовая доходность корректируется с помощью коэффициен­тов К1 , К2 К3. Корректирующие коэффициенты характеризуют степень влияния того или иного фактора на результат предпри­нимательской деятельности.

Коэффициент К1 определяется на основании данных Государ­ственного земельного кадастра как отношения значения кадаст­ровой стоимости земли по месту осуществления деятельности предпринимателя к максимальной кадастровой стоимости зем­ли для данного вида деятельности.

Коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей веде­ния предпринимательской деятельности в различных муници­пальных образованиях, особенностей населенного пункта и мес­та расположения внутри населенного пункта.

Он рассчитывается по формуле:

 

К1=(1000 + Коф)÷(1000 + Ком),

где Коф — кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности; Ком — максимальная када­стровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 — стоимостная оценка прочих факторов, ко­торые оказывают влияние на величину базовой доходности.

На практике механизм применения этого коэффициента не урегулирован, поскольку порядок доведения до предпринима­теля сведений о кадастровой стоимости земли должен быть ус­тановлен Правительством РФ.

Коэффициент К2 отражает прочие особенности ведения пред­принимательской деятельности.

К таким особенностям относятся ассортимент, качество това­ров (работ, услуг), сезонность, режим работы и т. п. Значение коэффициента К2 определяет субъект РФ на календарный год в пределах от 0,1 до 1. Естественно, что этот коэффициент может только уменьшить базовую доходность.

Коэффициент К3 отражает изменение потребительских цен.

Коэффициент-дефлятор (К3) соответствует индексу потреби­тельских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Индексы-дефлято­ры официально публикуются в средствах массовой информации.

Понятно, что величина физического показателя, характеризу­ющего вид деятельности, может меняться. Его изменения надо учесть при расчете налоговой базы того месяца, в котором про­изошло такое изменение.

 

Пример 16

Предприниматель оказывает бытовые услуги населению и переведен на уплату ЕНВД в 2003 г. Физический показатель для этого вида деятельнос­ти — количество сотрудников. 01.05.2003 г. на предприятии работали три человека. Однако в течение месяца штат увеличился до пяти человек. По­этому ЕНВД за май предпринимателю необходимо платить исходя из чис­ленности работников: пять человек.

 

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Иногда пред­приниматели могут переводиться на уплату ЕНВД не с начала квар­тала. Например, ПБОЮЛ может зарегистрироваться во втором месяце квартала. С момента государственной регистрации он пере­веден на уплату ЕНВД. Заплатить налог предприниматель должен только за третий месяц квартала, в котором он зарегистрирован. Уплата единого налога по итогам налогового периода производит­ся не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Обязанность уплаты авансовых платежей в течение налогово­го периода не установлена. Также не предусмотрена возможность досрочной уплаты налога.

Приказом МНС России от 12.11.2002 г. № БГ-3-22/648 ут­верждена форма налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения. Начиная с I квартала 2003 г. предприниматели должны представлять в налого­вые органы расчет ЕНВД именно по этой форме.

Сохранена обязанность уплаты страховых взносов в Пенси­онный фонд РФ в соответствии с законодательством об обяза­тельном пенсионном страховании. Сумма единого налога, рас­считанная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от суммы ЕНВД.

 

Пример 17

 

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного пи­тания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 32 м2. У пред­принимателя работают два официанта, три повара, уборщица и админи­стратор. За I квартал 2003 г. сумма выплат наемным работникам составила 105 000 р. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхова­ние в размере 14 700 р. За каждый месяц квартала предприниматель упла­тил также фиксированный страховой платеж в размере 150 р., всего — 450 р. Рассчитаем сумму вмененного дохода. Предположим, что коэффициенты К1, К2, К3 равны единице. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 700 р. на 1 м2 площади. Следовательно, налоговая база за три месяца равна:

 

700 р. х 32 м2 х 1 х 1 х 1 х 3 мес. = 67 200 р.

 

Сумма ЕНВД за 1 квартал 2003 г. равна:

67 200 р. х 15% - 10 080 р.

Предприниматель имеет право уменьшить сумму ЕНВД не более чем на

50% (5040 р.).

Общая сумма платежей за налоговый период составит 20 190 р., в том числе:

•  ЕНВД-5040 р.;

•  взносы на обязательное пенсионное страхование — 15 150 р. (14 700 р. + + 450 р.).

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

 

2.6. Сравнение систем налогообложения

 

Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисле­ния и уплаты налогов в течение определенного времени. К спе­циальным налоговым режимам относятся:

•  упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

•  система налогообложения в свободных экономических зо­нах;

•  система налогообложения в отдельных регионах РФ (ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог и др.);

•  система налогообложения при выполнении договоров кон­цессии и соглашений о разделе продукции.

 

Единый налог на вмененный доход

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) определяется положениями гл. 26.3 НК РФ. В чем же суть этого налога?

В некоторых сферах предпринимательской деятельности дос­таточно сложно отследить величину доходов, получаемых орга­низацией или индивидуальным предпринимателем. Ведь каж­дый старается заплатить как можно меньше налогов и поэтому старается занизить величину получаемого дохода. А бухгалтеры научились умело уходить от налогового контроля.

Для стабильного пополнения бюджета за счет этих сфер деятельности законодатели придумали особый налог. Его осо­бенность заключается в том, что платится он не на основании реальных показателей деятельности организации за опреде­ленный период. Эти показатели могут не соответствовать ис­тинному положению дел. Налог рассчитывается от величины дохода, который, по мнению законодателей, может получить организация.

Как можно определить в этой ситуации, выгодно ли перехо­дить на систему налогообложения в виде ЕНВД?

Если рассчитать величину этого налога и сравнить ее с суммой налогов, которую реально платит ПБОЮЛ, станет ясно, лучше или хуже это по сравнению с обычной системой налогообложения. Не стоит забывать, что при уплате ЕНВД предприниматель будет освобожден от уплаты некоторых налогов и сборов.

Но даже если ПБОЮЛ решит, что платить ЕНВД невыгодно, работать в обычном налоговом режиме он не сможет. Если ЕНВД вводится на территории его региона, отказаться от его уплаты он не может. Применение ЕНВД является обязательным для всех организаций, занимающихся определенными видами дея­тельности.

Возникает вопрос: что же можно сделать, чтобы уменьшить на­логовое бремя?

Во-первых, можно сменить вид деятельности организации, и тогда организация сможет работать в обычной системе налого­обложения или применять упрощенную систему.

Во-вторых, можно переместиться в соседний регион, где ЕНВД не введен. Если это возможно, конечно же. Например, арендо­вать в другом регионе помещение под магазин или под предпри­ятие бытовых услуг.

В-третьих, можно уменьшить величину физического показа­теля. Например, уменьшить количество работников на предпри­ятиях бытовых, ветеринарных услуг, а также на предприятиях по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспор­тных средств. Или же уменьшить площадь торгового зала в роз­ничной торговле (стационарная торговая сеть с торговыми зала­ми), а также уменьшить площадь зала обслуживания посетителей на предприятиях общественного питания. Опять же, если это возможно.

В-четвертых, нужно поинтересоваться, какие показатели вли­яют на коэффициент К2, и попробовать уменьшить его величину (сменить ассортимент товара, изменить время работы и т. д.).

 

Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система предполагает уплату единого налога вмес­то целой совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В случае использования упрощенной системы налогообложе­ния единый налог может рассчитываться по-разному. В первом случае налоговой базой для исчисления налога являются дохо­ды предпринимателя, а во втором — доходы, уменьшенные на сумму расходов. Соответственно, и ставки налога будут разные, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Каждый предприниматель должен сам решить, какой показа­тель он будет применять в качестве объекта налогообложения. Ведь выбранный показатель придется использовать в течение всего срока применения УСН. Решение очень ответственное, и в этом вопросе нельзя допустить оплошность или недальновид­ность.

Какой же из показателей лучше выбрать?

У предпринимателей, которые ведут торговую деятельность, никакого выбора нет. Им, безусловно, придется для целей нало­гообложения применять только один показатель — доходы. Свя­зано это с тем, что в составе расходов, указанных в гл. 26.2 и признаваемых для целей обложения единым налогом, отсутствует стоимость покупных товаров. Это явно ставит в невыгодное по­ложение предпринимателей, занимающихся торговлей. Ведь они не могут уменьшить полученные доходы на стоимость продан­ных товаров.

В 2002 г. выручка от реализации товаров составила 12 000 000 р., В том числе НДС — 2 000 000 р. Себестоимость реализованных то­варов без учета НДС — 5 000 000 р. Сумма расходов, учитываемых при налогообложении без учета НДС, — 5 600 000 р. (в том числе НДС-600 000 р.).

Предприниматель не знал, какой объект налогообложения ему выбрать — доходы или доходы, уменьшенные на сумму про­изведенных расходов. Поэтому он решил проверить, какой из вариантов более выгоден. Для этого он использовал показате­ли за 2002 г.

Таблица 8. Варианты налогообложения

 

Кроме того, сумма налога в первом варианте может быть умень­шена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхова­ние (но не более чем на 50%, т. е. на 360 000 р.).

Таким образом, очевидно, что предпринимателям, которые тор­гуют, лучше выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Однако не все предприниматели занимаются торговлей. Пред­приниматели могут заниматься строительством, производством товаров, оказанием различных услуг и т. д. Какой показатель вы­годно использовать им?

Вот некоторая схема, следуя которой можно сделать расчет по любому ПБОЮЛ.

Предположим, что выручка предпринимателя, который перешел на упрощенную систему налогообложения, составляет 100 000 р. в месяц. Для сравнения результатов применения разных объектов налогообложения важны два показателя. Первый — это величина расходов предпринимателя, которые в соответствии со ст. 346.16 уменьшают его доходы в целях налогообложения.

Если величина расходов равна величине доходов предпри­нимателя за месяц или превышает ее, ему все-таки придется заплатить минимальный налог. Его величина будет равна 1% от полученного дохода.

Сумма единого налога в этом случае составит 1000 р. (100 000 р. х х 1 %). Такая же величина налога будет и в том случае, если величи­на расходов будет колебаться от 100 000 р. до 93 333 р.

С уменьшением величины расходов сумма единого налога на­чинает расти. Если величина расходов предпринимателя будет равна нулю, то сумма единого налога составит 15 000 р. Зависи­мость единого налога от величины расходов представлена на рис. 1 линией 1.

Теперь рассмотрим другой объект налогообложения — дохо­ды. Если сумма дохода равна 100 000 р., то налог будет состав­лять 6000 р. (100 000 р. х 6%) независимо от величины расходов. На рисунке это линия 3. Кроме того, сумма единого налога может быть уменьшена на обязательные взносы в Пенсионный фонд РФ, но не более чем на 50%, т. е. до 3000 р. На рисунке это линия 2.

Линии 3 и 1 пересекаются в точке Л.

Эта точка соответствует сумме налога в 6000 р., а величина рас­ходов при этом равна 60 000 р. Следовательно, если величина рас­ходов предпринимателя, учтенных в соответствии со ст. 346.16, бу­дет составлять менее 60% от суммы дохода (60 000 р. + 100 000 р. х 100%), то предпринимателю целесообразно выбрать в качестве объекта налогообложения доход.

 

Пример 18

ПБОЮЛ Петров А. А. производит предметы мебели. С 2003 г. он решил перейти на упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы опре­делить объект налогообложения, предприниматель составил расчет на ос­новании предполагаемых показателей за один месяц своей деятельности:

•  доходы предпринимателя — 400 000 р.;

•  расходы, уменьшающие доходы на основании ст. 346.16 НК РФ, — 200 000 р.

Расходы составляют 50% от величины дохода (200 000 р. + 400 000 р. х 100%). Следовательно, исходя из изложенного выше, в качестве объекта налогооб­ложения предпринимателю выгодно применять доход. Проверим. Сумма налога будет равна:

•  если облагать налогом доход — 24 000 р. (400 000 р. х 6%);

•  если использовать доходы, уменьшенные па сумму расходов, — 30 000 р. ((400 000 р. - 200 000 р.) х 15%).

Линии 2 и 1 пересекаются в точке В (см. рис. 1).

Эта точка соответствует сумме налога в 3000 р., а величина расходов при этом равна 80 000 р. Следовательно, если величина расходов предприни­мателя, учтенных в соответствии со ст. 346.16, будет составлять более 80% от суммы дохода (80 000 р,+ 100 000 р. х 100%), то в качестве объекта нало­гообложения нужно использовать доходы, уменьшенные на сумму расходов.

 

Пример 19

Предприниматель Петров А. А. оказывает бытовые услуги населению. С 2003 г. он решил перейти на упрошенную систему налогообложения. Для того чтобы определить объект налогообложения, предприниматель соста­вил расчет на основании предполагаемых показателей за один месяц своей деятельности:

•  доходы предпринимателя — 200 000 р.;

•  расходы, уменьшающие доходы на основании ст. 346.16 НК РФ, — 170 000 р.

Расходы предпринимателя составляют 85% от величины полученного им дохода (170 000 р. + 200 000 р. х 100%). Следовательно, в качестве объекта налогообложения нужно

 

 

Рис. 1. Варианты налогообложения

 

применять доходы, уменьшенные на величи­ну расходов. Проверим. Сумма налога будет равна:

•  при налогообложении дохода - 12 000 р. (200 000 р. х 6%);

•  при налогообложении дохода, уменьшенного на сумму расходов, — 4500 р. ((200 000 р. - 170 000 р.) х 15%).

А что делать, если сумма расходов находится в интервале от 60 до 80%? Какой объект налогообложения выбрать в этом слу­чае? Решающее значение при выборе будет иметь величина обя­зательных взносов на пенсионное страхование и ее доля в расхо­дах предпринимателя, которые, в свою очередь, зависят от суммы расходов на оплату труда.

Результаты предыдущих расчетов показали, что при исполь­зовании упрощенной системы налогообложения сумма единого налога не превысит 6% от суммы дохода. На основании этих дан­ных можно определить, нужно ли предпринимателю вообще пе­реходить на упрощенную систему.

Сделать это будет несложно. Нужно сложить налоги, начис­ленные предпринимателем за год, в течение которого система на­логообложения была обычной, а затем сравнить с предполагае­мой суммой единого налога.

 

Пример 20

ПБОЮЛ Петров А. Л. решает вопрос о переходе на упрошенную систему налогообложения. За девять месяцев 2002 г. были начислены следующие налоги:

•  налог с продаж — 0;

•  НДС - 4500 р.;

•  налог на доходы физических лиц — 13 000 р.;

•  ЕСН- 13 200 р.;

•  взносы в ПФР - 150 р.

Итого: 30 850 р.

Доход предпринимателя за девять месяцев 2002 г. составил 360 000 р. Сум­ма единого налога могла бы составить 21 600 р. (360 000 р. х 6%). Взносы на обязательное пенсионное страхование — 10 300 р. Сумма единого налога к уплате — 11300 р. (21 600 р.- 10 300 р.). Следовательно, предпринимателю Петрову нужно обязательно переходить на упрощенную систему налогооб­ложения, так как в этом случае его налоговая нагрузка резко уменьшится.

 

Применять упрощенную систему налогообложения выгодно предпринимателям, которые платят налог с продаж. Его вели­чина, как правило, составляет 5% от суммы дохода. Если учесть и другие налоги, то их общая сумма окажется гораздо больше, чем 6% от дохода за вычетом взносов на пенсионное страхование. По­этому те предприниматели, которые только регистрируются, но планируют продавать товары, работы, услуги населению за на­личный расчет, могут смело писать заявление о применении упрощенной системы налогообложения.

На примере индивидуального предпринимателя, который зани­мается торговлей, сравним разные налоговые режимы (табл. 9).

 

Таблица 9. Сравнение различных налоговых режимов

 

Примечания:

Пункт 33. Сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения разницы между доходами и расходами предприни­мателя:

11 660 р. х 13% = 1516 р. или 63 620 р. х 13% = 8271 р.

Пункт 34. Сумма ЕСН рассчитана с использованием ставки налога

в размере 13,2%:

11 660 р. х 13,2% = 1539 р. или 63 620 р. х 13,2% - 8398 р.

Затем прибавим сумму взносов на обязательное пенсионное стра­хование:

1539 р. + 150 р. = 1689 р. или 8398 р. + 150 р. - 8548 р.

Пункт 35. Для предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД, доходность этого вида деятельности равна 1200 р. на 1 м2 торговой пло­щади. Предположим, что магазин занимает площадь 60 м2. Ставка нало­га равна 15%. Сумма ЕНВД за год составит: 1200 р. х 60 м2 х 12 мес. х х 15% = 129 600 р. Полученная сумма уменьшается на величину взно­сов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на 50%) + + 129 600 р. - 25 200 р. - 104 400 р.

Пункт 36. Ставка налога на доход при упрощенной системе налогооб­ложения составляет 6%. Сумма налога составит 75 600 р. (1 260 000 р. х  6%). Полученную сумму можно уменьшить на величину взносов на обя­зательное пенсионное страхование: 75 600 р. - 25 200 р. = 50 400 р. Ставка налога на доходы, уменьшенные на сумму расходов, при упрощенной си­стеме налогообложения составляет 15%.

Сумма налога в этом случае составит 125 556 р. ((1 260 000 р. -422 960 р.) х 15%).

Пункт 37. Чистая прибыль предпринимателя при обычной системе налогообложения составит 8455 р. (11 660 р. - 1516 р. - 1689 р.).

Если предприниматель освобожден от НДС, то чистой прибыли будет больше:

63 620 р. - 8271 р. - 8548 р. = 46 801 р.

Чистая прибыль предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД, в нашем примере составит 62 900 р. (167 300 р. - 104 400 р.).

Максимальная величина чистой прибыли возможна только в слу­чае применения упрощенной системы налогообложения. Но при этом нужно правильно выбрать объект налогообложения. В данном случае целесообразно использовать в этом качестве доход предпринимателя:

1 260 000 р. - 422 960 р. - 672 740 р. -50 400 р. -413 900 р.

Если же в качестве объекта налогообложения используются до­ходы, уменьшенные на сумму расходов, то эффект от применения упрощенной системы практически сводится на нет. Чистая прибыль предпринимателя в этом случае составит:

1 260 000 р. - 422 960 р. - 672 740 р. - 125 556 р. = 38 744 р.

 

2.7. Структура и содержание бизнес-плана

 

Важным фактором, определяющим успех любого предприятия, начинающего свою деятельность, выступает наличие хорошо проработанного бизнес-плана. Можно ли вообще обойтись без бизнес-плана, начиная новое дело? Конечно, можно. Ни один юридический акт не закрепляет в обязательном порядке подго­товку такого документа. Однако следует знать, что, пренебрегая составлением бизнес-плана, оказываешься в итоге не готовым к тем неприятностям, которые ожидают всех начинающих любое дело. Многие проблемы в бизнесе решаются еще на стадии про­ектирования путем тщательной проработки планов. Вся наша жизнь состоит из различных планов, которые помогают забла­говременно принять решение о том, как наилучшим образом до­стичь желаемой цели. Ежегодно многие начинающие бизнес­мены в разных странах разоряются главным образом потому, что не занимались детальным изучением и планированием сво­его дела. В бизнесе, как и в любой другой сфере человеческих отношений, эффективное планирование включает в себя поста­новку цели, определение конкретных задач, в том числе первоочередных, сбор исчерпывающей информации, выбор возмож­ных способов достижения целей, анализ сдерживающих фак­торов, поиск возможных путей преодоления неблагоприятных обстоятельств, принятие кардинального решения о наилучшем способе продвижения к цели, создание плана и его корректи­ровку с учетом возможных альтернатив.

Если придерживаться плана, то поставленные цели будут до­стигнуты. Если все-таки цели не достигаются, то это свидетель­ствует о том, что необходимо создавать новые планы, пересматри­вая свои задачи уже на основе накопленного опыта. Не исключено, что придется вообще обратиться к другому рынку, радикально изменив свою первоначальную идею по созданию бизнеса. Это вполне естественно.

Весь процесс планирования протекает циклично: от постанов­ки задач к исследованию рынка, от исследования рынка к реше­нию задач в свете полученной информации и далее к составле­нию бизнес-планов и оценке перспектив.

Состав бизнес-плана и степень его детализации зависят от ве­личины создаваемого предприятия, сферы, к которой он отно­сится, от размеров предполагаемого рынка сбыта, перспектив роста, сложности продукции. Предприниматель, желающий на­чать производство наукоемкой продукции, должен подготовить достаточно подробный план. Это диктуется сложностью самого продукта и рынка подобной продукции. Если же речь идет о роз­ничной торговле одним товаром или небольшой ассортиментной группой товаров, то бизнес-план может быть гораздо более про­стым.

Личное участие руководителя в составлении бизнес-плана обязательно. К этому в бизнесе относятся очень серьезно. На­пример, многие западные банки и инвестиционные компании отказываются рассматривать заявки на выделение средств, если становится известно, что бизнес-план от начала и до конца был подготовлен консультантом со стороны, а руководителем лишь подписан. Это не означает, что не следует пользоваться услуга­ми консультантов. Совсем наоборот, привлечение экспертов все­гда приветствуется инвесторами. Речь идет о другом — составление бизнес-плана требует личного участия руководителя фир­мы или человека, собирающегося открыть свое дело. Включаясь в эту работу лично, он как бы моделирует свою будущую дея­тельность, проверяя на прочность и сам замысел, и себя: хватит ли у него сил подготовить проект, а потом и пойти дальше, обес­печив успех своему начинанию.

Бизнес-план является тем документом, который описывает все основные аспекты будущего предприятия, анализирует возмож­ные проблемы и определяет способы их решения. Он выполняет три основные функции. Во-первых, бизнес-план позволяет разра­ботать и обосновать концепцию ведения бизнеса, выполняя при этом роль стимула для самообразования будущего предпринима­теля. Еще на стадии проектирования, а не в процессе функциони­рования бизнеса, у предпринимателя появляется возможность конкретизировать свои цели, отработать стратегию и избежать многих просчетов, рассмотрев свое предприятие «на бумаге» с позиций маркетинга, производства, управления, финансов.

Во-вторых, бизнес-план является важным средством для кон­троля текущей деятельности фирмы и оценки возможных на­правлений деятельности бизнеса. Сверяясь с бизнес-планом, выявляют отклонения от плановых показателей, определяют их причины, вносят коррективы в текущий план и принимают управ­ленческие решения о развитии бизнеса в будущем.

В-третьих, бизнес-план выполняет функцию, связанную с привлечением дополнительных финансовых ресурсов. Боль­шинство кредиторов или инвесторов не станут даже обсуждать проблему, не говоря уже о самой возможности получения фи­нансовых средств, не ознакомившись с бизнес-планом.

Бизнес-план разрабатывается на 2-3 года. Особое внимание в нем уделяется первому году, основные показатели на который разрабатываются по месяцам. Второй год разрабатывается по­квартально, и лишь начиная с третьего года можно ограничить­ся годовыми показателями.

Исходным пунктом всех бизнес-планов является определение тех задач, которые прямо или косвенно должны служить дости­жению общей цели бизнеса, а именно его выживаемости и успешному развитию. Поступательное развитие бизнеса в итоге основывается на двух важных требованиях:

1) получении достаточной прибыли для обеспечения владель­ца бизнеса приемлемым личным доходом, а предприятия — необходимой суммой средств для реинвестирования в дело;

2) наличии достаточного количества денег для поддержания адекватного финансового обеспечения бизнеса и достиже­ния положительного потока денежных средств (превышение прихода денег над расходом), для оплаты запланированных долгов и, следовательно, для продолжения деятельности.

За этими основными требованиями скрывается ряд специфи­ческих задач, относящихся к соответствующим разделам бизнес-плана, которые посвящены изучению емкости и перспектив раз­вития потенциального рынка, оценке затрат и прибыльности бизнеса, выявлению возможных проблем и способов их решения.

Бизнес-планирование для начинающего предпринимателя ста­новится первым опытом стратегического планирования, а для малого предприятия имеет жизненно важное значение, посколь­ку такое предприятие часто не имеет ресурсов, которые позво­лили бы ему выправить свое положение в случае допущения ка­ких-либо ошибок.

Бизнес-план для вновь создаваемого предприятия должен со­стоять из следующих основных разделов:

•   «Резюме бизнес-идеи»;

•   «Описание бизнеса»;

•   «Система управления»;

•   «План производства»;

•   «План маркетинга (торговли)»;

•   «Финансовый план и его оценка».

Особое внимание следует обратить на «Резюме», которое яв­ляется своеобразной визитной карточкой всего бизнес-плана. Разрабатывается оно на заключительном этапе, когда все разде­лы плана уже подготовлены. «Резюме» должно быть кратким. Оно представляет собой самостоятельный рекламный документ, в котором содержатся основные положения и результаты бизнес-плана. Эта часть бизнес-плана должна быть написана так, чтобы вызвать интерес у потенциальных инвесторов. По ее со­держанию инвесторы часто судят о том, стоит ли им читать де­ловой план до конца.

«Резюме» должно содержать следующую информацию.

1.  Название бизнеса, адрес, юридический статус (индивидуаль­ное предпринимательство, товарищество, общество, унитар­ное предприятие, кооператив и т. д.), биографические сведе­ния о собственниках бизнеса, их опыте работы, квалификации и образовании.

2.  Краткое описание управленческой структуры, основные руко­водящие работники, их функции, возраст, опыт работы, обра­зовательный и квалификационный уровень.

3. Характер и вид планируемого бизнеса, его отличие от кон­курентов.

4. Сумма денег, которая требуется для начала бизнеса (в том числе собственный вклад и потребность в кредитных ресур­сах), и на что конкретно она будет потрачена (товарные за­пасы, оборудование, транспорт и т. д.).

5.  Результаты маркетингового исследования рынка: обзор по­тенциальных покупательских групп, расчет ожидаемого объе­ма продаж на первый и второй годы деятельности.

6. Доходность бизнеса: операционные и эксплуатационные из­держки, время, за которое будет достигнута точка безубыточ­ности, ожидаемая прибыль и рентабельность вложенного ка­питала.

Раздел «Описание бизнеса» разрабатывается на основе анали­за результатов маркетингового исследования с целью не столько создания своего бизнеса и обеспечения ему успешного старта, сколько самообразования начинающего предпринимателя: полу­чении конкретных профессиональных знаний и навыков, тщатель­ная проработка и более глубокое осмысление концепции собствен­ного бизнеса, ознакомление с законодательством, регулирующим предпринимательскую деятельность. В этом разделе необходимо отразить и обосновать следующие основные вопросы.

1. Вид и характеристика бизнеса. Существуют разнообразные типы фирм, начиная с небольших торговых предприятий в виде киосков, магазинов, кафе и заканчивая производственными пред­приятиями, которые выпускают и продают продукцию не толь­ко массового потребления, но и производственного назначения. Не исключено, что начинающий предприниматель предложит что-либо оригинальное, не имеющее аналогов на данном рынке.

И хотя дела в некоторых областях бизнеса в конкретный мо­мент могут идти успешнее, нельзя сказать, что какой-то один тип бизнеса лучше, чем другой. Часто общеэкономические тенден­ции не отражают местных условий или подчас идут вразрез с индивидуальным предпринимательским чутьем. И то, какой биз­нес подходит тому или иному кандидату в предприниматели, во многом зависит от его индивидуальных предпочтений, финан­совых возможностей, умений, интересов и местных рыночных условий. Потому, прежде чем остановить свой выбор на той или иной сфере бизнеса, необходимо хорошо представлять себе раз­личные виды бизнеса, их особенности, преимущества и недостат­ки. Кроме того, следует ознакомиться с прогнозами изменения деловой активности по отдельным отраслям и сферам деятель­ности, а также проконсультироваться у специалистов.

2. Месторасположение, юридический адрес и организацион­но-правовая форма бизнеса. Месторасположение фирмы, осо­бенно в розничной торговле и сфере услуг, имеет определяющее значение. Главным фактором при выборе месторасположения торгового предприятия выступают потребности отдельных групп потребителей, которых оно намеревается обслуживать. Для боль­шинства клиентов удобное месторасположение предприятия яв­ляется первостепенным соображением, на основе которого они принимают решение о покупке.

Выбор месторасположения для предприятий розничной тор­говли и сферы услуг обычно осуществляется одним из двух способов. Если нет привязки к конкретному району, то выбор места расположения предприятия происходит по следующей схеме. Вначале выбирается район проживания потенциальных клиентов, устраивающих предпринимателя по ряду причин. Затем определяется приемлемая зона внутри района и, нако­нец, конкретное место для торговой точки или предприятия. В этой зоне и оценивается возможная доходность бизнеса. Если же предприниматель с самого начала привязан к конкретному месту, то он должен сначала оценить будущие доходы от про­даж, а уже потом принимать решение об открытии и размеще­нии предприятия.

Для некоторых типов предприятий удобное месторасположе­ние не является важным фактором. Это, в первую очередь, касает­ся предприятий, которые не выходят непосредственно на массо­вого потребителя: производственные, строительные, транспортные и другие фирмы. При выборе места их расположения чаще всего обращают внимание на такие факторы, как расстояние до наибо­лее реальных источников снабжения исходными материалами и рынков сбыта готовой продукции, возможности транспортиров­ки продукции, ее хранения, обеспеченность необходимыми коммуникациями и рабочей силой соответствующей квалификации.

3. Товары или услуги, их ассортимент, основные характе­ристики, а также предполагаемый набор преимуществ для по­купателей. Особое внимание следует уделять описанию новых продуктов (товаров и услуг), подчеркивая то, почему они бу­дут пользоваться спросом у клиентов. Отдельно указываются и те группы товаров, которыми планируется заниматься в буду­щем. Фирма не добьется успеха, если не будет производить и предлагать на продажу товары, пользующиеся спросом. После принятия решения об ассортиментном перечне товаров прора­батывается вопрос об объемах закупок отдельных видов товаров для формирования начальных товарных запасов. Широкий ас­сортимент товаров предполагает не только большое количество разнообразной продукции, но и «глубокий» их состав за счет под­бора цветов, размеров, сортов и т. д. для каждого товара.

4. Потенциальные клиенты. Успех или неудача бизнеса опре­деляется тем, насколько предприятие сможет удовлетворять по­требности будущих клиентов. Требуется полный анализ моти­вов покупательского спроса потенциальных клиентов, чтобы соответственно организовать бизнес и разработать оптимальную сбытовую политику (общее сбытовое предложение). Общее сбы­товое предложение должно разрабатываться именно для той по­требительской группы, которую собирается обслуживать бизнес. Поэтому вначале нужно определить, кто конкретно будет поку­пать предлагаемые товары или услуги и какой пакет преимуществ будет для них желательным. Для этого необходимо знать спосо­бы определения покупательских групп и потребителей, устано­вить их потребности и те факторы, которые оказывают влияние на их решение о сделке или покупке.

Большинство начинающих предпринимателей начинают с ка­бинетного анализа будущего бизнеса и тех преимуществ, кото­рые он может предложить, и пытаются «наугад» вычислить, ис­пользуя интуицию и жизненный опыт, какая покупательская группа подойдет. Этим занимаются, до некоторой степени, все бизнесмены. Однако полезно пойти дальше, устроив своеобраз­ную «мозговую атаку» на эту проблему вместе с семьей и друзь­ями. Можно собрать вместе 6-8 человек и попытаться сначала по очереди, а потом вместе ответить на два вопроса: «Кто поку­патели?» и «Почему они могут быть покупателями?». После об­суждения всех точек зрения и идей предприниматель должен сам детально их проанализировать и оценить. Вероятно, от некото­рых из них, как не до конца продуманных или нереальных, при­дется отказаться. Главное, не следует торопиться и принимать поспешные решения. Все эти полученные результаты могут про­яснить ряд скрытых моментов, которые до этого вообще могли не рассматриваться, и открыть совершенно новые и перспектив­ные способы определения будущих клиентов,

5. Исходное сырье, материалы, комплектующие изделия. Этот вопрос важен для предприятий, которые планируют заниматься производственной деятельностью. Для них на первых порах орга­низационно-функциональные проблемы являются приоритетны­ми, так как они и будут в дальнейшем определять важнейшие сто­имостные показатели.

Производственная фирма должна позаботиться в первую очередь о складских запасах для обеспечения бесперебойной работы. При этом следует помнить, что излишние складские запасы сказываются на оборачиваемости оборотного капитала и, следовательно, на величине прибыли. В области снабжения необходимым сырьем и материалами очень важно позаботиться о постоянных источниках поставок, чтобы исключить срывы, а также продумать вопросы их транспортировки и хранения.

6. Возможные оптовые поставщики. Многие начинающие пред­приниматели сталкиваются с проблемой выбора поставщиков. Это не такой простой вопрос, как может показаться на первый взгляд. В конечном итоге от его решения будут зависеть уровень издер­жек, цены, рентабельность и другие факторы, которые определя­ют успех бизнеса. Первостепенное значение здесь следует уделять поиску и анализу информации о потенциальных поставщиках, их репутации, условиях поставок и оплаты, оптовых ценах, возмож­ных дополнительных услугах, ассортименте поставляемых това­ров или продуктов и их качестве.

7. Товарная политика конкурентов. Цель данного исследова­ния состоит в том, чтобы обосновать тактику конкурентной борь­бы и избежать распространенной ошибки, когда начинающие предприниматели настойчиво пытаются внедриться на перена­сыщенный рынок. Для определения товарной политики конку­рентов необходимо ответить на следующие вопросы: какой основ­ной ассортимент товаров или услуг поддерживают однотипные с вашей фирмы и как он удовлетворяет запросы клиентов? Сбыт каких товаров конкуренты наиболее активно стимулируют (на­пример, посредством рекламы, предоставления возможных выгод клиентам)? Какие преимущества конкуренты пытаются продемон­стрировать покупателям?

Проанализировав ответы на эти вопросы, можно сравнить соб­ственные возможности с преимуществами конкурентов. Если кон­куренты оценены объективно, выявлены их важнейшие достоин­ства и имеющиеся недостатки, можно ожидать, что выбранная конкурентная стратегия и методы конкурентной борьбы (среди них — цены, качество, сервис, исполнение договоров и доставка, оперативность и т. д.) будут адекватными.

8. Уровень розничных цен и базовых торговых надбавок на предлагаемые товары. Цена является важным критерием взаимодействия между предпринимателем и его потенциальными клиентами. Она — один из ключевых факторов будущей марке­тинговой стратегии, или стратегии продвижения сбыта.

Будущую ценовую политику следует хорошо продумать. Она должна учитывать интересы потенциальных клиентов, отвечая при этом как рыночным, так и финансовым целям бизнеса. Для этого необходимо провести тщательный анализ рыночных цен на аналогичные товары у конкурентов. Опираясь на результаты данного анализа, можно установить различие в розничных це­нах у отдельных конкурентов по ассортиментам разных товар­ных групп и определить границы, в пределах которых формиру­ются розничные цены. Зная эти границы, можно обосновать и уровень собственных цен, который позволит достичь приемле­мых финансовых результатов в плановом периоде. Цель данно­го исследования состоит в выборе такого уровня торговых над­бавок и розничных цен, которые бы дали наилучшее сочетание выручки от реализации и уровня валового дохода в товарообо­роте (торговой маржи) для обеспечения максимального роста рентабельности продаж.

Уровень цен очень часто имеет заметное влияние на количе­ство проданного товара. Это зависит от того, насколько важна роз­ничная цена для потенциальных покупателей. Общеизвестно, что для большинства товаров понижение цены вызывает увеличение количества покупок. Существуют, конечно, и исключения, когда низкая цена может ассоциироваться с плохим качеством. Уста­навливая цену, всегда необходимо помнить о том, как она может отразиться на количестве проданных товаров и обеспечит ли в конечном итоге желаемый объем товарооборота и достаточный уровень валового дохода для покрытия всех издержек обращения и получения нормальной прибыли.

На стадии планирования невозможно полностью предсказать объем продаж каждого товара, но все же следует попытаться при­близительно оценить их удельный вес в общем объеме реализа­ции за определенный период. Подобные оценки могут быть полу­чены на основе анализа опубликованных статистических данных об объемах товарооборота в разрезе отдельных групп товаров за прошлый период и прогнозов изменения деловой активности в будущем.

И последний шаг перед принятием решения о ценах на това­ры — это определение базовых торговых надбавок к оптовым ценам на отдельные группы товаров. Надбавки и должны обес­печить как конкурентную розничную цену, так и требуемый уро­вень торговой маржи.

На данной стадии планирования не следует принимать ника­ких твердых решений о политике ценообразования, пока не ста­нет ясно, будет ли бизнес приносить прибыль. Здесь нужно про­думать, прежде всего, все преимущества, которые клиенты будут связывать с ценой. Для этого и важны данные, полученные на основе анализа ценовой политики конкурентов. В дальнейшем, при планировании доходов и издержек бизнеса, выбранная на данной стадии ценовая политика может уточняться в пределах выявленных границ розничных цен у различных конкурентов для обеспечения желаемых финансовых результатов — объема това­рооборота, валового дохода, прибыли.

Раздел бизнес-плана «Система управления» должен содержать:

•  сведения о членах руководящего состава предприятия, ко­торые в обязательном порядке включают биографию, дан­ные об образовании и опыте работы;

•  описание организационной структуры управления предпри­ятием, функций исполнителей и должностных обязанностей руководителей и служащих, включая требования к профес­сиональной квалификации административно-управленческо­го и вспомогательного персонала;

•   описание системы оплаты и стимулирования труда руково­дителей и служащих;

•  расчет текущих затрат на содержание управленческого аппа­рата: заработная плата, амортизационные отчисления, арен­дная плата, коммунальные платежи, транспортные услуги и др.

Подготовка данного раздела позволит начинающему предпри­нимателю прояснить собственное представление о кадровом обеспечении и лучше разобраться в тех управленческих пробле­мах, которые могут возникнуть в процессе функционирования предприятия. Успешное решение этого вопроса в значительной степени определяется уровнем подготовленности предпринима­теля к будущей деятельности. Он должен не только владеть ос­новами менеджмента, но и хорошо разбираться в законах, регу­лирующих условия организации и оплаты труда. Кроме того, необходимо иметь представление о сложившейся практике орга­низации и оплаты труда в выбранной сфере бизнеса. Неудачи многих начинающих предпринимателей являются результатом отсутствия у них специальных навыков. Даже только переход из положения сотрудника в положение владельца в той же самой области бизнеса не всегда оказывается простым и легким.

Вновь создаваемая фирма формируется для решения необ­ходимых на момент создания задач. Трансформация в процессе деятельности первичных задач неизбежно приведет к необхо­димости пересмотра стратегии фирмы, ее организационной структуры и состава работников.

Раздел «План производства» разрабатывается для производ­ственных предприятий. Он включает в себя:

•  характеристику производственных зданий и помещений (соб­ственных и арендных): месторасположение, балансовая сто­имость, арендная плата и т. д.;

•  характеристику используемого основного и вспомогатель­ного оборудования: количество единиц, первоначальная стоимость, нормы амортизации, производительность, смен­ность работы и т. д.;

•  описание производственного процесса, его стадий, операций: складирование, обработка, сборка, довершение, контроль ка­чества, упаковка;

•  характеристику исходного сырья, материалов, комплекту­ющих: нормы расходов, складские запасы, расчет матери­альных затрат и т. д.;

•  определение потребности в рабочих кадрах: численность по профессиям и специальностям, заработная плата и система

стимулирования, расчет фонда оплаты труда производствен­ного персонала;

•  расчет косвенных производственных затрат: коммунальные затраты, электроэнергия, транспорт и др.;

•  расчет стоимости производства по всей номенклатуре про­изводимой продукции.

В разделе «План маркетинга (торговли)» обосновываются ос­новные направления деловой активности будущего предприятия. В нем находят отражение следующие вопросы:

•  описание способов продаж: оптовая или розничная торгов­ля, методы торговли;

•  характеристика собственных и арендных торговых помеще­ний: площадь, месторасположение, наличие торгового обо­рудования, его стоимость, нормы амортизации;

•  обоснование основных рекламных средств, которые начи­нающий предприниматель предполагает использовать для продвижения сбыта (газеты, радио, почтовые отправления, уличные рекламные щиты и т. д.), и расчет затрат на рекла­му. Основной критерий выбора средств для рекламы — это минимальные издержки на один рекламный контакт с по­требителем;

•   расчет потребности в персонале, занимающемся продажами: численность, категории, квалификационные требования;

•  описание системы оплаты и стимулирования труда торгового (сбытового) персонала и определение фонда оплаты их труда;

•   описание способов стимулирования продаж: уровень цен, торговые скидки, снижение цен на отдельные товары, купо­ны, конкурсы, продажа в кредит и т. д.;

•  оценка возможного объема продаж на первый квартал и про­гноз его динамики на ближайшие 2-3 года;

•   оценка торговых (маркетинговых) издержек по отдельным статьям.

Наиболее важным разделом бизнес-плана является «Финан­совый план». После того как выбрано направление бизнеса и определены все основные функциональные вопросы будущего предприятия, наступает самый ответственный момент — необ­ходимо определить потребность в финансовых ресурсах для обес­печения запланированных объемов продаж. Определение финан­совых потребностей предприятия осуществляется в процессе подготовки и оценки проектов трех основных плановых доку­ментов: отчета о доходах, отчетного баланса и баланса движения денежных средств. Каждый из этих документов разрабатывает­ся на 2-3 года, и в комплексе они составляют финансовый план предприятия. При подготовке финансового плана для вновь со­здаваемого предприятия необходимо по возможности проана­лизировать важнейшие финансовые показатели и соотношение между ними аналогичных действующих предприятий, а также ознакомиться с теми требованиями, которые предъявляются к обеспечению финансовой устойчивости любого предприятия в данной сфере бизнеса.

Проект отчета о доходах характеризует уровень прибыльнос­ти бизнеса и возможности его выживания. Оценка проекта отче­та о доходах начинается с оценки прогнозируемых финансовых поступлений от продаж и расчетов расходных статей, составля­ющих издержки бизнеса. Прибыль определяется как разность между валовыми доходами и издержками.

Проект отчетного баланса представляет собой документ, характеризующий состав и размещение капитала фирмы и его ис­точников. В нем суммируются все активы, которые необходимы для нормального функционирования бизнеса. Они финансиру­ются как за счет собственных средств владельца бизнеса, так и за счет заемных ресурсов. Владелец бизнеса обязан в деталях определить все активные статьи баланса, а также сумму денеж­ных средств, необходимых для финансирования этих статей. После определения потребности в финансовых ресурсах можно вычислить объем заемных средств, которые необходимо занять у кредиторов, как разницу между стоимостью активов и суммой собственных средств.

Баланс движения денежных средств показывает возможности фирмы своевременно получать денежные средства и оплачивать по обязательствам. Он также выступает технико-экономическим обо­снованием возможности возврата кредита и будущих инвестиций.

Оценка финансового плана включает расчет и анализ набора стандартных финансовых коэффициентов. К ним относятся по­казатели рентабельности, ликвидности, платежеспособности, де­ловой активности, безубыточности, а также коэффициенты, ха­рактеризующие уровни отдельных статей издержек в объеме продаж или валового дохода (валовой прибыли).

На основе сказанного можно сделать вывод, что поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим, что совершенствование налоговых отношений — наи­более трудная область деятельности правительственных органов РФ. Налоги — это отношение собственности, а поскольку имен­но проблемы собственности вызывают в настоящее время про­тивостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и, тем более, нет единства мнений и в составе самого пра­вительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верх­них эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным челове­ком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие миро­вым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивиду­альные особенности политического и экономического развития.

Все сказанное обусловливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогооб­ложения. Необходим и методологический, и методический пе­ресмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совер­шенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.

Наша страна постепенно продвигается к демократическому об­ществу с социально ориентированной экономикой. В новых усло­виях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формиро­ванию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи:

•  финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения;

•  обеспечение потребностей фундаментальных научных ис­следований;

•  финансирование систем управления и обороны страны в пре­делах разумной достаточности.

Однако переходный период к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию пред­приятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо на­ступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня жизни незащищенных слоев населения. Все названные следствия ломки старых политических и экономических усто­ев в нашей стране являются исходной основой, предопределя­ющим условием для отработки оптимального уровня налого­обложения:

•  сокращение государственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых влива­ний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;

•  создание налоговой системы, стимулирующей развитие эко­номического базиса, а это — снижение налогового бремени для предприятий — производителей конкурентоспособных товаров, услуг;

• государственное стимулирование инвестиций различны­ми методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Таким образом, совершенствование налогообложения нераз­рывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование ус­тойчивых предпосылок для постепенного превращения систе­мы налогообложения в фактор экономического роста.

 

Глава 3

 

Поддержка малого бизнеса

 

3.1. Экономическое обоснование льгот,

предоставляемых малым предприятиям

 

 

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необ­ходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает определенны­ми достоинствами: это гибкость и быстрая приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность оперативно изменять структу­ру производства, в короткие сроки создавать и оперативно при­менять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм. Малые предприя­тия играют большую роль не только в создании рабочих мест, но и в том, что они предоставляют эти места более эффективно, чем крупные компании.

В настоящее время малые предприятия стали по существу ос­новой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю ма­лого и среднего бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых. Наиболее точные данные о ма­лых предприятиях развитых стран содержатся в табл. 10.

Однако малый бизнес проигрывает в конкурентной борьбе с крупными предприятиями в силу целого ряда факторов. Сюда можно отнести и меньшую производственную мощь, меньший объем финансов. Крупные фирмы имеют постоянный рынок сбы­та, более устойчивы к различным неблагоприятным ситуациям, как экономическим, так и политическим. Крупные фирмы и мо­нополии диктуют свои правила на рынке, они устанавливают

 

Источник: Экономист. 2001. № 2. С. 75.

 

уровень цен, имеют больший ассортимент товаров. Кроме того, крупные предприятия более конкурентоспособны в силу того, что они могут снижать продажную цену товара до минимума и получать прибыль за счет огромных продаж.

Малый бизнес не обладает таким набором средств, у него не­соизмеримо меньший «запас прочности». Именно поэтому, для того чтобы хоть как-то выровнять положение малых предприя­тий по сравнению с крупными фирмами, появляется необходи­мость льгот для малого бизнеса.

Что касается России, то малый бизнес здесь находится только на стадии развития. В 90-х гг. наблюдался постепенный рост численности малых предприятий, хотя в конце десятилетия был отмечен некоторый спад (табл. 11).

 

 

Источник: Россия в цифрах: Краткий статистический сборник / Гос­комстат России. — М.: Финансы и статистика, 2001. С. 254.

При этом следует отметить, что в настоящее время в России ма­лый бизнес представляет собой свыше 880 тыс. предприятий, а также 3,5 млн человек, занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 7 до 12% ВВП.1 Количество занятых здесь на постоянной основе составляет 6 млн человек и приблизительно столько же — на договорной основе. Отраслевая структура малых предприятий сложилась таким образом, что большая часть из них приходится на сферы торговли, общественного питания, строи­тельство и промышленность. При рассмотрении малых предпри­ятий в территориальном разрезе необходимо отметить, что свыше 1/3 общего числа малых предприятий приходится на Централь­ный район, внутри которого лидерами по численности субъектов малого предпринимательства выступают Москва (22% всей чис­ленности малых предприятий в Центральном районе) и Санкт-Петербург (11%).

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ. В том числе в Москве — около 50% городского бюджета.

В то же время следует отметить, что существенно возрастет роль малых предприятий, если они получат государственную поддержку на этапах своего становления и развития. Необхо­димость данной поддержки была осознана развитыми странами уже в конце 70-х — начале 80-х гг. В эти годы в США, Вели­кобритании, Франции появляются специализированные госу­дарственные органы по поддержке малого бизнеса, активно развивается финансовая структура обслуживания малых пред­приятий. В то же время это нельзя назвать заботой о малых предприятиях, так как, например, в США львиная доля на­логовых поступлений приходится как раз на малые предпри­ятия.

В России также понимается необходимость льгот, и поэтому создаются государственные структуры по поддержке малого бизнеса. Так, в июне 1995 г. был создан Государственный комитет по поддержке и развитию малого предпринимательства (ГКРП РФ), главной задачей которого является разработка способов поддержки малого бизнеса. Политика государственной поддер­жки МП осуществляется на базе налоговых льгот и упрощения системы учета и отчетности, создания (хотя еще и в незавершен­ном виде) цивилизованного законодательного пространства, ин­формационной поддержки, обучения кадров, формирования сети бизнес-парков, налаживания эффективной координации в этой области между федеральным центром и субъектами Федерации, а также с местными органами власти, создания фондов финан­совой поддержки.

 

3.1.1. Налоговые льготы

 

Российское налоговое законодательство предусматривает оп­ределенные льготы для малых предприятий. В настоящее вре­мя вопросы налогообложения предпринимательской деятель­ности регулируются федеральным законодательством о налогах и сборах, а именно Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ). При этом некоторые положения, касающиеся налогообложения субъектов малого предпринимательства, содержатся в Феде­ральном законе от 14.06.1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 г. № 31 -ФЗ). По отдельным видам налогов НК РФ предоставляет возможность местным властям устанавливать льготы для тех или иных категорий на­логоплательщиков или принимать расширенные (по сравнению с НК РФ) перечни льгот.

Основываясь на вышеприведенных нормативных актах, сегод­ня можно говорить о:

•  моратории на применение изменений налогового законо­дательства, ухудшающих положение представителей ма­лого бизнеса;

•  льготах по конкретным видам налогов;

•  льготных (специальных) режимах налогообложения (ЕНВД, УСН).

 

Четырехлетний мораторий

Согласно ст. 9 Закона № 88-ФЗ, в случае, если изменения налого­вого законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, указанные субъекты в течение пер­вых четырех лет своей деятельности подлежали налогообложе­нию в том же порядке, который действовал на момент их госу­дарственной регистрации. Позиция Конституционного суда РФ по этому вопросу такова — субъекты малого предприниматель­ства, зарегистрированные до момента введения в действие норм налогового законодательства, не предусматривающих льготно­го режима налогообложения, вправе применять в течение пер­вых четырех лет своей деятельности льготы по налогам, действу­ющие на момент их государственной регистрации (Определения от 01.07.1999 г. №111-0, от 07.02.2002 г. № 37-O и Постановле­ние от 19.06.2003 г.).

 

Налог на прибыль

Льготы по налогу на прибыль упразднены с 01.01.2002 г. (даты введения в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ). Вместе с тем в ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ указано, что предусмотренные п. 4 ст. 6 ранее дей­ствовавшего Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона № 110-ФЗ (на 01.01.2002 г.), применяются малыми предприя­тиями до истечения срока, па который они были предоставлены. Тем же законом о налоге на прибыль малым предприятиям была предоставлена льгота, в соответствии с которой в первые два года работы освобождаются от уплаты налога на прибыль малые пред­приятия, занимающиеся производством и переработкой сельхоз­продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, предприятия, за­нятые в строительстве объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, что выручка от этих ви­дов деятельности составляет не менее 70% от общей суммы вы­ручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы такие предприятия уплачи­вают налог в размере 25% и 50% соответственно от установлен­ной ставки налога на прибыль, при условии, что и выручка от этих видов деятельности составляет не менее 90% от общей сум­мы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Перечисленные льготы не предоставляются малым предпри­ятиям, созданным на базе ликвидированных (реорганизован­ных) предприятий, их филиалов и структурных подразде­лений.

 

Льготные режимы налогообложения

Помимо традиционной системы налогообложения НК РФ пре­дусмотрены так называемые специальные налоговые режимы — упрощенная система налогообложения (далее — УСН) и систе­ма в виде уплаты единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности (далее — ЕНВД).

 

Упрощенная система налогообложения

Одной из форм совершенствования налоговой системы Россий­ской Федерации является принятие Федерального закона РФ от 20.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогооб­ложения, учета и отчетности субъектами малого предпринима­тельства», который вступил в силу с 01.01.1996 г.

Перейти на УСН могут как организации, так и индивидуаль­ные предприниматели. Но законодательством установлен пере­чень лиц, которые не вправе применять УСН. Это:

•   организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, по статистике превышает 100 человек;

•  организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн р. Кроме того, для перехода на УСН необходимо, чтобы по ито­гам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, опреде­ляемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышал 11 млн р. (без учета НДС). Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН независимо от размера полученных ими до­ходов от предпринимательской деятельности за указанный пе­риод.

УСН не применяется в отношении предприятий, занятых в про­изводстве подакцизной продукции, а также предприятий, создан­ных на базе ликвидированных структурных подразделений дей­ствующих предприятий, кредитных и страховых организаций, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятий игорного и развлекательного бизне­са, предприятий других категорий, в отношении которых Мини­стерством финансов РФ введен особый порядок ведения бухгал­терского учета и отчетности.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, не платят НДС. Для таких предприятий первичные доку­менты выписываются без сумм НДС. Суммы НДС, уплаченные по товарам или услугам малыми предприятиями, применяющи­ми упрощенную систему налогообложения, относятся на издерж­ки производства и обращения.

 

3.1.2. Льготы, предоставляемые малым предприятиям на местном уровне

В Санкт-Петербурге в 2002 г. была принята Целевая программа «Го­сударственная поддержка малого предпринимательства в Санкт-Петербурге на 2002-2004 гг.», в рамках которой провели конкурс среди ведущих петербургских компаний. Результатом этого кон­курса явилось выделение средств для:

•  проведения мероприятий по организации гарантийных фон­дов, предоставляющих кредиты субъектам малого предпри­нимательства (компания «НС Финанс»);

•  создания центров делового развития и инновационно-техно­логических центров (компания «PC Информ Консалтинг»).

 

3.2. Программа государственной поддержки малых предприятий

Предпринимательство как особая форма экономической актив­ности, как конкретная форма обеспечения самозанятости части населения и создания новых рабочих мест пользуется правитель­ственной поддержкой во всех промышленно развитых странах (в остальных странах большое распространение получает так называемое уличное предпринимательство). Суть правитель­ственной (государственной) поддержки сводится чаще всего к выработке конкретных мер по трем направлениям:

•  консультационное сопровождение процесса создания и функ­ционирования вновь созданных фирм на начальном этапе (1-3 года с момента образования фирмы); в США, к примеру, с этой целью на территории страны действуют региональ­ные отделения правительственного «Агентства по малому бизнесу»;

•   оказание определенной финансовой поддержки вновь созда­ваемой структуре или предоставление такой структуре опре­деленных льгот (обычно в сфере налогообложения);

•  оказание технической, научно-технической или техноло­гической помощи маломощным в финансовом отношении предпринимательским структурам (в Нидерландах, к приме­ру, созданы региональные научно-технические бюро, кото­рые на безвозмездной основе по заявкам малых предприятий участвуют в разрешении их научно-технических и техно­логических проблем, связанных с производственным про­цессом).

Основной задачей является финансовое обеспечение феде­ральной политики в области государственной поддержки мало­го предпринимательства в Российской Федерации и создание эф­фективно действующего финансового механизма для реализации Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства, участие в финансировании региональных (межрегиональных) программ, а также проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства. Правительство Российской Федерации ежегодно пе­ред представлением федерального бюджета вносит на рассмот­рение Федерального собрания Российской Федерации проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. В федеральном бюджете ежегодно пре­дусматривается выделение ассигнований на ее реализацию.

Во исполнение этой задачи реализуются основные направле­ния деятельности, к которым относятся следующие.

1. Выработка финансовой стратегии по привлечению рос­сийского и международного банковского капитала, а так­же других кредитно-финансовых организаций под государ­ственные гарантии Правительства Российской Федерации для обеспечения развития малого бизнеса в Российской Фе­дерации.

2. Содействие формированию льготного налогового режима для работающих в сфере малого бизнеса.

3.  Формирование системы лизинга как одной из наиболее пер­спективных возможностей создания и развития производ­ственного базиса малого и среднего предпринимательства.

4. Содействие развитию внешнеэкономической активности субъектов малого предпринимательства.

5. Подготовка и переподготовка кадров для работы в структу­рах малого предпринимательства.

6. Создание условий для успешного развития предпринима­тельской деятельности путем формирования благоприят­ной инфраструктуры.

7. Информационное и нормативно-правовое обеспечение де­ятельности малых предпринимателей.

8. Развитие рекламно-выставочной и издательской деятель­ности в сфере малого предпринимательства.

9.  Развитие инновационной деятельности в предприниматель­ских структурах, содействие в освоении новых технологий и изобретений.

Целью программы является обеспечение устойчивого развития малого предпринимательства в производственной, инновационной и других сферах как неотъемлемой части новой структуры экономики, важнейшего направления для создания новых рабо­чих мест и эффективных институциональных преобразований.

Задачи программы:

•  создание правовых, экономических и организационных ус­ловий для устойчивого развития малого предприниматель­ства в качестве важнейшего условия подъема и структурной перестройки российской экономики, т. е. дальнейшее раз­витие системы нормативно-правового обеспечения пред­принимательской деятельности, отражение в законодатель­ных и других нормативных актах Российской Федерации и субъектов Российской Федерации интересов малого пред­принимательства и особенностей субъектов малого предпри­нимательства с целью устранения их менее благоприятного положения в экономике по сравнению с более крупными предприятиями, содействия проявлению и развитию их кон­курентных и социально-экономических преимуществ;

•  целенаправленное формирование системы государственной и общественной поддержки малого предпринимательства. Пре­дусматривается соединение созданных в рамках Федеральной программы государственной поддержки малого предприни­мательства в Российской Федерации отдельных звеньев и элементов инфраструктуры федерального и регионального уровня в систему, включающую разветвленную сеть инф­раструктурных объектов (фонды, центры и агентства под­держки предпринимательства, выставочные и демонстра­ционно-дилерские центры, технопарки, бизнес-инкубаторы, информационные, консалтинговые и учебно-деловые центры, лизинговые компании, центры ремесел и т. д.);

•  создание новых рабочих мест, открытие и поддержка малых предприятий в производственной, инновационной и соци­альной сферах для обеспечения рынка отечественными то­варами и услугами, поддержание деловой и инвестицион­ной активности, развитие конкуренции на рынке товаров и услуг. Реализация мероприятий по обеспечению производ­ственной и инновационной поддержки малых предприятий позволит создать условия для увеличения выпуска пользую­щейся спросом конкурентоспособной продукции, поддержки отечественных товаропроизводителей, повышения техниче­ского уровня производства и качества продукции субъектов малого предпринимательства, усиления их роли в развитии производственного потенциала рыночной экономики и ее научно-технической базы, интенсивного развития всех видов деятельности в сфере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освоения и передачи в сферу малого предпринимательства новых технологий, патентов и лицен­зий. Осуществление указанных мероприятий позволит со­здать значительное количество новых малых предприятий, особенно в кризисно-депрессивных районах, и новых рабо­чих мест, прежде всего для женщин, молодежи, уволенных в запас военнослужащих, вынужденных переселенцев. Для обеспечения действенной защиты предпринимателей и ра­ботников малых предприятий будет осуществлен комплекс мер по борьбе с рэкетом, коррупцией, создана и расширена сеть фирм, обеспечивающих безопасность функционирова­ния малых предприятий и производящих специальные ох­ранные средства;

• инициирование финансово-кредитных и инвестиционных механизмов, а также новых источников финансирования предпринимательской деятельности, прежде всего за счет собственных возможностей эффективно развивающихся ма­лых предприятий. Финансово-кредитная и инвестиционная поддержка малого предпринимательства должна сочетать оптимизацию налоговых льгот, развитие системы кредито­вания и создание благоприятного инвестиционного климата с участием специализированных фондов и других финансо­вых институтов. Сочетание мер прямой и косвенной поддерж­ки должно способствовать формированию необходимого стартового капитала для вновь создаваемых, а также развитию существующих малых предприятий и преодолению негатив­ной тенденции ухода этих предприятий от налогообложения. Будут сохранены установленные действующим законодательством налоговые льготы для субъектов малого предпринима­тельства. Предстоит упростить систему учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в целях получения основной информации, необходимой для решения вопро­сов налогообложения. В ходе реализации программы пре­дусматривается формирование гарантийного и лизингового фондов, способствующих в условиях повышенных рисков кредитованию и инвестированию в наиболее эффективные проекты и предприятия. Должен быть разработан порядок, при котором не менее 20% средств, поступающих от прива­тизации в Федеральный фонд поддержки малого предприни­мательства, используется для осуществления региональных инвестиционных программ. Будет введен в действие меха­низм размещения среди субъектов малого предпринима­тельства не менее 15% объемов заказов на производство и поставку продукции, товаров и услуг для федеральных го­сударственных нужд.

Подводя итог изложенному, хочу сказать, что правительство на­чало принимать меры для повышения темпов развития малого предпринимательства. Федеральный фонд поддержки малого пред­принимательства явился первым государственным органом, зани­мающимся исключительно вопросами поддержки малого бизнеса. Разработанная им целевая программа поддержки уже дала реаль­ные результаты. Также произошли некоторые позитивные измене­ния в области финансово-экономической и информационной под­держки российского малого предпринимательства, формирования его инфраструктуры. Все это позволяет сделать вывод: начавшиеся изменения в сфере предпринимательства показывают, что меры государственной поддержки малого бизнеса в дальнейшем будут способствовать его развитию и процветанию.

 

3.3. Основные проблемы малого бизнеса (по результатам анкетного опроса)

Что касается проблем, с которыми сталкиваются в настоящее время малые предприятия, то здесь необходимо выделить, прежде всего, несовершенство налогового законодательства, что являет­ся одной из основных причин, по которым в последние годы рост числа малых предприятий приостановился и даже сократился (в 1999 г. их было 900 тыс., а в 2000 г. — 880 тыс.). Тяжелый нало­говый пресс, значительно более массивный, нежели в США и Анг­лии, привел к тому, что большая часть отечественного малого биз­неса находится в теневой сфере экономики. По данным экспертов, около 50% от всего объема движения денежных средств находит­ся в «тени». Сегодня очевидно, что без реформирования систе­мы налогообложения малых предприятий не обойтись.

«Создание упрощенной системы налогообложения, учета и от­четности (УСН) для предприятий малого бизнеса не привело к каким-либо значительным улучшениям в сфере малого предпри­нимательства», — считает О. Д. Хороший — советник налоговой службы II ранга, из Департамента методологии налогообложе­ния прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложе­ния МНС России.

Закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», действовавший до 2003 г., был адресован пред­приятиям с численностью работников не более пятнадцати чело­век и на практике применялся с большими трениями. Причина состоит в непроработанности закона: в нем не были учтены осо­бенности механизма взимания налога на добавленную стоимость, что «сводит на нет» его основные положения. С 01.01.2003 г. всту­пила в силу отдельная глава (гл. 26) НК РФ, устанавливающая порядок применения специальных налоговых режимов, и в част­ности гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов, регламентирующая порядок применения упрощенной системы налогообложения»).

Альтернативным подходом к налогообложению малого бизне­са является введение единого налога на вмененный доход.

Вмененный доход является потенциально возможным дохо­дом организации или предпринимателя. Рассчитывается он на очередной календарный год. Основная особенность данного по­рядка налогообложения состоит в том, что он опирается на нату­ральные показатели.

Основой для его расчета является базовый тариф, например доходность 1 м2 занимаемой площади или единицы основных средств (1 посадочное место, 1 телефонная линия и пр.). Базо­вый тариф повышается или понижается при помощи соответ­ствующих коэффициентов в зависимости от месторасположения, качества занимаемого помещения и т. д.

По мнению разработчиков этой системы налогообложения, но­минальная налоговая нагрузка на предприятие снижается, а до­ходы бюджета растут за счет расширения налогооблагаемой базы. А так как все, что предприниматель зарабатывает сверх фикси­рованной суммы налога, остается в его распоряжении, то вме­ненный налог выгоден для предпринимателей. Но это в идеаль­ных условиях.

Система налогообложения на основе вмененного дохода име­ет несколько узких мест, связанных с недоработкой системы оценки вмененного дохода, результатом чего может стать значи­тельный рост злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков.

В целом надо сказать, что для улучшения ситуации в малом предпринимательстве правительству предстоит сделать еще очень многое. При этом необходимо помнить, что от положения дел в сфере малого предпринимательства зависит политическая и эко­номическая стабильность в стране, социальное равновесие в об­ществе.

Анкетным опросом были охвачены двести четырнадцать руко­водителей малых предприятий из крупнейших городов Централь­ного региона, а также из многих районных центров и городов рай­онного подчинения. Опрос проводился отделом маркетинга Центра металл on ластиковых технологий ООО «Windoors» с целью получения исчерпывающей информации о проблемах, возникающих на других предприятиях малого бизнеса, партнеров ООО «Windoors». Эта информация была крайне необходима для анализа экономи­ческого состояния партнеров настоящих и будущих, в рамках от­крытия дочернего предприятия в городе Пензе.

В выборке представлены МП различных направлений деятель­ности: строительство — 11,2% всех обследованных предприятий; торговля и общественное питание — 32,2%; промышленность — 27,5%; наука и научное обслуживание — 11,2%; посреднические услуги — 12,7%; услуги населению — 25,4%; услуги предприяти­ям — 15,1%; сельское хозяйство — 6,8%; транспорт — 3,6%; другое — 7,1%. Поскольку одно предприятие может заниматься многими видами деятельности, то суммарный относительный показатель выше 100%.

Численность работников обследованных малых предприятий колебалась в установленных законодательством пределах. На 45,6% предприятий численность не превышала пятнадцать че­ловек; на 33,1% — от шестнадцати до пятидесяти человек; на 12,4% — от пятидесяти до шестидесяти человек; на 8,9% — от шестидесяти до ста человек.

В опросе были представлены производственные МП, произ­водящие как промежуточную, так и конечную продукцию, торгово-посреднические фирмы, торгующие как узким, так и широ­ким ассортиментом товаров.

Условия, в которых протекает развитие российского малого бизнеса, сами предприниматели оценивают как неблагоприят­ные.

Основными внешними факторами для предприятий, опреде­ляющими такую оценку, являются чрезмерный налоговый пресс (отметили подавляющее большинство — 78,1% респондентов), высокий уровень инфляции (указали 40,5%), отсутствие надеж­ных правовых гарантий развития малого бизнеса, нестабильность законодательства (39,6%). Оборотной стороной несовершенства налогового законодательства является повсеместно существую­щая практика сокрытия доходов путем работы по неоформлен­ным договорам. Нам удалось экспертно оценить ее масштабы применительно к малому бизнесу на основе оценок самих пред­принимателей. Так, каждый четвертый предприниматель счита­ет, что в настоящее время не оформляется от 25 до 50% работ. Еще часть предпринимателей указали, что не оформляется бо­лее 50%. Остальная же часть уклонились от ответа.

Криминогенность внешней среды, судя по результатам анке­тирования, затрагивает непосредственно каждое десятое пред­приятие. Последнюю оценку, по всей видимости, можно считать минимальной, поскольку в серии интервью, предшествующих разработке анкеты, фактически каждый предприниматель гово­рил об этой проблеме.

Вмешательство местных властей в производственно-хозяй­ственную деятельность предприятий за годы проведения реформ практически сошло на нет — его отмечают лишь 4,7% респонден­тов в целом по выборке, причем среди бывших государственных предприятий его не отметил практически никто, а среди новых частных структур — 7,1%. В большей степени склонны обвинять власти во вмешательстве предприятия торговли и общественно­го питания (8,3%), что, отчасти, связано с тем, что предприятия этого профиля периодически проверяются на предмет санитар­ного контроля и соблюдения правил торговли.

 

Недостатки налогообложения

Как и следовало ожидать, вопросы налогообложения для пред­принимателей являются наиболее острыми. Подавляющее боль­шинство жалуются на величину налогов, которые, по их мнению, не дают малому бизнесу возможности не только нормально раз­виваться, но и выживать. Поэтому, как уже отмечалось, чрезвы­чайно высока заинтересованность в снижении налогов или спе­циальных налоговых льготах для малого бизнеса; особенно часто упоминали о них на предприятиях, связанных с производствен­ными видами деятельности. Некоторые предприниматели вспо­минали 1990-1991 гг., когда согласно еще союзному законода­тельству малые предприятия имели налоговые льготы. Сейчас же они достаются только отдельным предприятиям в особых слу­чаях. Например, ими пользуются предприятия, попадающие в разряд «народных промыслов». Кроме того, иногда малые пред­приятия освобождаются от налогов в местные бюджеты по ре­шению местных властей.

Среди налогов многие предприниматели считают существен­ным снижение налога на добавленную стоимость, который огра­ничивает возможности реализации продукции и услуг. Также воспринимается как необоснованно жесткое налогообложение заработной платы, мешающее «нормально» платить работникам. Предпринимателям, поскольку они как раз и создают новые рабо­чие места, кажется несправедливым необходимость уплаты отчис­лений в Фонд занятости. Поэтому многие были обрадованы вве­дению Единого социального налога (гл. 25, ст. 286-293 НК).

Подчеркну, что объектом критики предпринимателей стала и налоговая система в целом.

Вызывает нарекание, прежде всего, нестабильность налогово­го законодательства, постоянные изменения в практике взима­ния налоговых платежей, штрафов и т. п. При этом некоторые изменения часто вводятся в практику расчетов «задним числом». Например, введение повышенного налога на мощность двигате­ля, превышающего 2,0 см3. Налог ввели в середине года и обяза­ли владельцев автотранспортных средств уплатить налог на мощ­ность двигателя повторно. Были случаи исков в суд на ГИБДД о неправомерности введения налогов «задним числом», и дела были выиграны, но это единичные случаи, в общей массе вла­дельцы автотранспортных средств уплачивали налог.

Стабильность системы налогообложения предприниматели считают одним из важных факторов нормального развития ма­лого бизнеса, общей стабильности и предсказуемости экономи­ческих условий.

Безусловно, негативно воспринимается и практика различно­го рода местных налогов, список которых постоянно растет. Здесь широкое поле для произвола чиновников, которое практически не контролируется федеральными властями и не регулируется законодательством. Вполне «законно» местные налоги и сборы заменяют прошлую шефскую помощь. Местные власти подоб­ным образом пытаются решать проблемы бюджетов и поддержки территорий, предприниматели же видят в этом еще один фак­тор нестабильности.

Некоторые руководители жаловались на механизм взимания налогов. Видов налогов много, постоянно вводятся новые, их расчет и оплата ведутся по-разному. Для совсем небольших пред­приятий, особенно начавших свое дело с нуля, приспособиться и понять этот механизм трудно. Предприниматели, безусловно, заинтересованы в упрощении системы налогообложения, в том, чтобы она была понятной и начинающему.

Существенным именно для малого бизнеса становится вопрос о своевременном информировании об изменениях налогового за­конодательства, порядка взимания налогов. Сейчас никто, в том числе и налоговые службы, не предоставляет малым предприя­тиям подобной информации. Последние часто объясняют, что и сами не получают ее своевременно. Более того, бывали случаи, когда какие-либо изменения «проскакивали» мимо предприни­мателей, за что потом предприятию приходилось расплачиваться.

Обычно предприниматели сами отслеживают информацию, пользуясь периодикой. Некоторым руководителям удавалось получать помощь и консультации в налоговой инспекции, что характерно скорее для небольших городов, где все знают друг друга. К платным консультациям по налоговым и финансовым вопросам прибегают крайне редко. Многим они не нужны, у дру­гих же нет средств. Последние поэтому обращаются к помощи знакомых, работников государственных предприятий, коллег-предпринимателей. Наличие проблем «с бухгалтерией» харак­терно, прежде всего, для небольших предприятий, новичков в бизнесе. Более крупные и «богатые» предприятия имеют возмож­ность привлечь на работу или для разовых консультаций квали­фицированных бухгалтеров или юристов. У государственных или бывших государственных структур подобных проблем меньше, чем у новых частных фирм, — там финансовая и бухгалтерская деятельность отлажены, есть квалифицированные кадры, да и прежние информационные каналы сохраняются, иногда на нефор­мальном уровне. Так, в нашем опросе 1/5 всех респондентов од­ним из существенных направлений улучшения работы своего предприятия видели «улучшение ведения бухгалтерской отчет­ности, финансовой документации». Если среди предприятий, возникших на базе и в составе госсектора, таких было всего 12,6%, среди преобразовавшихся из кооперативов — 14,3%, то среди вновь возникших малых предприятий — более четверти.

Что касается взаимоотношений с налоговой инспекцией, то, хотя респонденты и недовольны складывающейся практикой отсутствия реальной помощи в работе, — широко распростране­ны жалобы на отсутствие документов, несвоевременность полу­чения информации — но предпочитают избегать конфликтов. Сказывается, безусловно, подчиненное положение предприни­мателей по отношению к работникам налоговых инспекций, тем более что решение по возможным спорам будет приниматься вышестоящими налоговыми службами.

Разумеется, практика сокрытия доходов от налогообложения процветает. Некоторые руководители сами говорили об «уме­нии читать законы», хотя о конкретных способах не упомина­ли. Об этой практике косвенно свидетельствует, прежде всего, распространение работы с наличными средствами: торговля «вне рабочих мест», на улицах, предприятиях, «обрастание» производственных предприятий своими магазинами и т. п. На­личие устойчивых контактов со «своими»- поставщиками и по­требителями — также явная возможность работы без докумен­тального оформления деятельности. В этом же направлении может использоваться и бартер.

Практика деятельности без договоров широко распространя­ется в малом бизнесе. Безусловно, предприниматели не спешат раскрывать «кухню» собственной деятельности, только едини­цы в порыве откровенности могли поделиться своими секрета­ми. Но когда в рамках анкетного опроса им было предложено оценить как экспертам распространенность подобной практики в целом в малом бизнесе, то сами предприниматели оценили ее следующим образом (табл. 12). Только 0,9% посчитали, что до­говоры оформляются на все выполненные работы. Полагают, что договорами не оформляется вообще свыше половины сделок, 19,2% опрошенных (если отбросить тех, кто уклонился от ответа, то доля этих предпринимателей возрастет почти до четвер­ти). Эти данные могут рассматриваться как достаточно досто­верная оценка объемов деятельности, проходящих помимо уче­та (табл. 12 и диаграмма на рис. 2).

 

Таблица 12. Экспертные оценки доли работ, не оформляемых

договорами (в % к числу опрошенных по каждой группе)

Рис. 2. Результаты анкетирования

 

Очевидно, что у предприятий, непосредственно работающих с населением, больше возможностей избежать налогообложения. А торговле часть бремени легче переложить на потребителя. Кро­ме того, ей «помогает» переплетение розничной торговли с оптовыми посредниками. Поэтому руководителей торговых пред­приятий и предприятий по оказанию услуг населению размеры налогов меньше беспокоят, чем производственных. Только 25% от общего числа торговых организаций были обеспокоены вы­соким налоговым бременем, тогда как 95% производственных предприятий посчитали налоговое бремя губительным для сво­его бизнеса.

И еще один вопрос. Многих предпринимателей, явно ощуща­ющих крупное изъятие средств государством и местными влас­тями из «кассы» предприятия, безусловно волнует вопрос об использовании налогов. Ведь, кроме того, местные власти посто­янно принимают решения о перечислении средств на нужды кон­кретных городских служб. По мнению руководителей, за многое они платят дважды: отдавая 3% прибыли на содержание мили­ции, все равно вынуждены платить деньги за охрану, а уплачи­вая местные сборы и налоги на благоустройство города, сами обустраивают близлежащие к магазину площадки. Очевидно, что эти доводы отчасти служат для многих «моральным оправдани­ем» уклонения от налогообложения.