Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан № 6

УЧЕТ ЛИЗИНГА

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 16.10.1998 г. № 503)

Общие положения

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НЕБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель стандарта

2.Целью настоящего стандарта является определение порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

Сфера действия

3. Настоящий стандарт не применяется к следующим объектам и операциям.

3.1. Природных ресурсов, таких, как нефть, газ, строительный лес, руды и другие;

3.2. Земельных участков;

3.3. Лицензионные соглашения по таким статьям, как художественные фильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Определения

4. Термины, используемые в этом стандарте:

4.1. Лизинг представляет собой хозяйственное долговое отношение, созданное в результате заключения лизингового соглашения (договора, контракта) между лизингодателем и лизинг о получателем о предоставлении лизинг о получателю во временное пользование движимого и недвижимого имущества в целях самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности.

4.2. Договор лизинга - по договору лизинга одна сторона - лизингодатель (арендодатель) по поручению другой стороны- лизинг о получателя (арендатора) обязуется вступить в соглашение с третьей стороной производителем (продавцом) для приобретения у последнего за счет собственных средств имущества для лизинг о получателя, а лизинг о получатель обязуется уплачивать за это лизингодателю лизинговые платежи.

4.3. Объект лизинга - это любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участок.

4.4. Субъекты лизинга:

- лизингодатель - это лицо, приобретающее имущество в собственность в целях последующей его передачи лизинг о получателю по лизингу;

- лизинг о получатель - это лицо, приобретающее объект лизинга в

свое владение и пользование;

- производитель - это лицо как непосредственно производящее объект лизинга, так и осуществляющее его продажу.

Допускается совмещение лизинг о получателя и производителя в одном лице в случае, если лизингодатель приобретает имущество у будущего пользователя либо когда лизингодатель финансирует производителя в целях приобретения у него имущества для последующей сдачи его по лизингу этому же лицу.

5. Виды лизинга:

- Финансовый (финансируемый) лизинг - это вид лизинга, при котором значительная часть всех рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на этот актив, передается другой стороне. По истечении срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизинг о получателя, если иное не оговорено договором.

- Текущая аренда (оперативный лизинг) - это любой другой вид лизинга за исключением финансируемого,

При оперативном лизинге предусматривается предоставление объектов лизинга в пользование на срок меньший, чем нормативный срок службы объекта лизинга, обычно менее года, по истечении которого они возвращаются лизингодателю. На период лизинга к лизинг о получателю переходит только право использования лизингового имущества. Право и обязанности собственника остаются у лизингодателя, следовательно, стоимость лизингового имущества, переданного на оперативный лизинг, учитывается в балансе лизингодателя.

- Не отменяемый (безотзывный) финансовый лизинг - это вид лизинга, который можно прервать только в случаях:

а) возникновения непредвиденных обстоятельств; б) с разрешения лизингодателя;

в) если лизинг о получатель заключает новый лизинговый контракт с тем же лизингодателем на то же или подобное имущество;

г) если в начале срока лизинга выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды.

- Сублизинг - при сублизинге лизинг о получатель вправе сдать имущество, полученное по договору лизинга, в сублизинг с согласия лизингодателя, оставаясь перед ним ответственным по договору.

6. Началом лизингового договора (контракта) является дата его подписания.

7. Срок лизинга - это период, на который лизингодатель заключил соглашение на лизинг актива, а также любые последующие периоды, в течение которых возможно продление лизинг о получателем срока лизинга с дальнейшей оплатой или без нее, которое оговорено в начале срока лизинга.

8. Лизинговый платеж представляет собой денежную сумму, уплачиваемую лизинг о получателем лизингодателю и включающий расходы лизингодателя, связанные с приобретением объекта лизинга и лизинговую ставку (размер прибыли лизингодателя).

9. Стоимость в текущих ценах - это сумма сделки по активу между осведомленным, желающим купить покупателем и осведомленным, желающим продать продавцом, без посредника.

10. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается использование амортизируемого актива предприятием либо количество продукции или схожих единиц продукции, которое пред- приятие ожидает получить от использования актива.

11. Негарантированная остаточная стоимость - это та часть остаточной стоимости арендованного актива (определенного в начале лизингового контракта), реализацию которой лизингодатель не гарантирует или она гарантирована только стороной, связанной с лизингодателем.

12. Валовые капиталовложения в лизинг - совокупность минимальных арендных платежей при финансируемом лизинге, полученных лизингодателем, плюс негарантированная остаточная стоимость.

13. Не заработанный финансовый доход - это разница между валовыми капиталовложениями лизингодателя в лизинг и их текущей (дисконтированной) стоимостью имущества, сдаваемого в аренду на данный момент.

14. Чистые капиталовложения в лизинг - это валовые капиталовложения в лизинг за вычетом не заработанного финансового дохода.

15. Чистые инвестиции денежных средств - это баланс оттоков и притоков денежных средств по лизингу за исключением притоков, относящихся к страхованию, расходам по эксплуатации и подобным издержкам, выплачиваемым лизинг о получателем. Оттоки денежных средств включают плату за покупку актива, уплату налогов, процентов и основной суммы кредита, предоставленного третьей стороной. Притоки включают арендные поступления, поступления от продажи актива по остаточной стоимости, субсидии, скидки и прочие суммы, сэкономленные за счет уменьшения платежей или выплаты, в возникающие в результате лизинга.

16. Предусмотренная процентная ставка при лизинге - это дисконтная ставка, которая определяет текущую (дисконтную) стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных лизинговых платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды, которая должна быть равна стоимости арендованного актива в текущих ценах за вычетом любых субсидий и скидок, получаемых лизингодателем.

17. Приростная процентная ставка на заемный капитал лизинг о получателя - это процентная ставка, которую должен заплатить лизинг о получатель за подобный лизинговый контракт, или ставка, которую примет лизинг о получатель при займе необходимых для покупки актива средств на такой же период и со сходным типом обеспечения.

18. Непредвиденная арендная плата - это плата, которая не является фиксированной, а зависит от любых факторов, кроме времени (на- пример, процент от объема продаж, размер использования, индекс цен, рыночные процентные ставки).

19. Определение лизинга включает в себя контракты по лизингу активов, которые содержат положения, предоставляющие лизинг о получателю выбор приобретения права собственности на данный актив по исполнению оговоренных условий,

Классификация лизинга

20. Классификация лизинга, принятая в данном стандарте, основана на том, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с владением арендованных активов, относятся к лизинг о получателю или лизингодателю. Под рисками подразумеваются возможности убытков, связанных с простаивающими мощностями, использованием устаревших технологий и изменением ожидаемого дохода в меняющихся экономических условиях. Вознаграждения могут быть представлены в виде ожидаемой рентабельности операций в течение полезного срока службы актива или прибылью от реализации и от повышения остаточной стоимости.

21.Лизинг классифицируется как финансируемый, если при нем передается значительная часть рисков и вознаграждений, связанных с владением арендованных активов. В обычных условиях данный вид лизинга является не отменяемым и обеспечивает лизингодателю возмещение расходов капиталовложения плюс доход от инвестируемого капитала. Лизинг классифицируется как оперативный лизинг, если при нем значительная часть рисков и вознаграждений, связанных с владением арендованных активов, не передается лизинг о получателю.

22. Примеры ситуаций, в которых лизинг в обычных

условиях классифицируется как финансируемый:

22.1.Срок лизинга должен превышать 12 месяцев;

22.2.Лизинг, при котором право собственности на актив предается лизинг о получателю по окончанию срока лизингового контракта.

22.3. Лизинг, по условиям которого лизинг о получатель имеет право выкупа актива по цене значительно ниже стоимости актива в текущих ценах на дату использования данного права, если на дату вступлений в силу лизингового контракта было ясно, что существует большая вероятность использования возможности выбора;

22.4.Когда период лизинга охватывает большую часть (не менее восьмидесяти процентов) срока полезной службы актива;

22.5.Остаточная стоимость объектов лизинга по окончании срока лизинга составляет менее двадцати процентов их стоимости в начале лизинга;

22.6. Текущая сумма платежей за весь срок лизинга превышает девяносто процентов стоимости объекта лизинга;

22.7.Когда текущая стоимость минимальных лизинговых платежей на момент вступления в силу лизингового контракта больше или равна стоимости актива в текущих ценах за исключением любых субсидий и налоговых скидок лизингодателю на данный момент времени. По истечении срока лизингового контракта объект лизинга переходит в собственность лизинг получателя, если иное не оговорено контрактом.

Здания

2З .Арендованные здания (сооружения) в основном имеют срок полезной службы, который, как ожидается, может намного превосходить срок лизингового контракта. Более того, долгосрочная аренда здания часто содержит условия, по которым арендная плата регулярно корректируется в соответствии с повышающимися рыночными ставками. В таких случаях лизингодатель сохраняет за собой значительную часть всех рисков и вознаграждений, связанных с владением арендованных активов, и, соответственно, данный вид лизинга классифицируется как оперативный.

Лизинг в финансовых отчетах лизинг о получателей Финансовый (финансируемый) лизинг

24. Финансовый (финансируемый) лизинг должен быть признан в бухгалтерском балансе лизинг получателя в качестве актива и обязательства по сумме, равной стоимости арендованной собственности в текущих ценах на дату вступления в силу лизингового контракта, за исключением любых субсидий и скидок лизингодателю или по текущей стоимости минимальных лизинговых платежей, если она ниже.

При расчете текущей стоимости минимальных лизинговых платежей дисконтирующим фактором является процентная ставка, предполагаемая по лизинговому контракту, если есть возможность ее определить, в противном же случае используется приростная процентная ставка на заемный капитал лизинг о получателя.

25. В случае если даже по контракту лизинг получатель не обладает правом собственности на актив, но при этом использует этот актив большую часть полезного срока службы, он выплачивает его стоимость в текущих ценах и соответствующую плату за финансирование (проценты).

26. Если такие лизинговые операции не будут отражены в бухгалтерском балансе лизинг получателя, то будут занижены экономические ресурсы и обязательства предприятия и соответственно искажены финансовые показатели. Поэтому целесообразно признавать финансируемый лизинг в бухгалтерском балансе лизинг получателя как актив и как обязательства по выплате будущих арендных платежей.

27. Арендные платежи должны быть распределены на финансовую плату и уменьшение непогашенного обязательства. Финансовые платежи должны быть разбиты по периодам в течение срока лизингового контракта с целью установления постоянной процентной ставки к остатку обязательства за каждый период.

28. Разница между суммой минимальных лизинговых платежей в течение срока лизингового контракта и общей суммой платежа лизинг получателем представляют собой плату за финансирование. Данная плата должна быть разбита по периодам в течение срока лизингового контракта с целью установления постоянной процентной ставки к остатку обязательства за каждый период. На практике для упрощения подсчетов используются некоторые виды приближенных вычислений.

29.При финансируемом лизинге возникают такие затраты, как амортизационные отчисления на актив и расходы на финансирование лизинга за каждый отчетный период. Политика начисления износа, передаваемого в лизинг актива должна соответствовать политике начисления износа на активы, принадлежащие лизинг получателю. Амортизационные отчисления должны начисляться в соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства. При отсутствии уверенности в том, что лизинг получатель получит право собственности на актив по истечении срока лизингового контракта, актив должен быть полностью амортизирован по меньшему из сроков: либо в течение срока лизингового контракт

а, либо в течение срока службы актива, в зависимости от того, который из них короче.

Текущая аренда (оперативный лизинг)

30. По текущей аренде (оперативному лизингу) с дохода должны вычитаться расходы по арендной плате отчетного периода.

Раскрытие информации

31. В балансовых отчетах лизинг получателя должна быть раскрыта информация о стоимости активов, являющихся объектами финансируемого лизинга на дату представления бухгалтерского баланса. Обязательства, связанные с данными арендованными активами, должны признаваться отдельно от других обязательств путем дифференциации краткосрочных и долгосрочных обязательств.

32. Обязательства, касающиеся минимальных лизинговых платежей по финансируемому лизингу и операционному лизингу, должны быть раскрыты в обобщенной форме, с представлением информации о суммах и периодах их выплаты.

33. Должна раскрываться информация по значительным финансовым ограничениям, правам возобновления аренды и приобретения арендованных активов непредвиденной арендной плате и другим не- предвиденным обстоятельствам, связанным с лизингом.

Лизинг в финансовых отчетах лизингодателя (арендодателя) Финансовый (финансируемый) лизинг

34. Актив, проходящий по финансируемому лизингу, учитывается в бухгалтерском балансе не как часть основных средств, а как часть дебиторской задолженности в сумме, равной чистым вложениям в лизинг. При финансируемом лизинге все риски и вознаграждения, связанные с владением арендованными активами, передаются лизингодателем, и, таким образом, подлежащие получению арендные платежи рассматриваются лизингодателем как погашение основной суммы актива, а финансовый доход как возмещение его инвестиций и вознаграждения лизингодателю за его инвестиции и услуги.

35.Придерживаясь принципа предусмотрительности, отражение финансового дохода должно основываться на метод, отражающий постоянный периодический доход, либо на чистые вложенные инвестиции лизингодателя, либо на чистые денежные инвестиции, не оплаченные в отношении финансируемого лизинга. Применяемый метод должен использоваться последовательно по отношению к лизинговым контрактам, носящим схожий финансовый характер.

Финансовый (финансируемый) лизинг, осуществляемый производителями или дилерами

36. Производитель или дилер - лизингодатель должен включать прибыль или убыток от реализации в доход за период в соответствии с учетной политикой, которой обычно придерживается хозяйствующий субъект при отражении обычных операций по реализации. Если процентные ставки искусственно занижены, то прибыль от реализации должна соответствовать сумме, которая была бы получена при применении коммерческой процентной ставки. Первоначальные прямые затраты должны отражаться в качестве расхода в начале срока лизингового контракта.

Оперативный (операционный) лизинг

37.Активы, предназначенные для операционного лизинга, должны признаваться как основные средства в бухгалтерском балансе лизингодателя. При операционном лизинге риски и вознаграждения, связанные с правом владения активом, остаются у лизингодателя. Поэтому лизингодатель рассматривает такой актив как амортизируемые активы. Производитель или дилер-лизингодатель не признает прибыль от реализации при совершении операционного лизинга, так как он не является эквивалентом реализации.

38. Рентный доход должен признаваться по методу равномерного списания в течение срока лизингового контракта, если только другой систематический метод не будет отражать временную модель поступлений по лизингу более точно.

39. Амортизация арендованных активов должна соответствовать обычной амортизационной политике лизингодателя на аналогичные активы, и амортизационные отчисления должны рассчитываться на основе, указанной в НСБУ № 5 «Основные средства».

Раскрытие

40.Валовые инвестиции лизингодателя в финансируемый лизинг и сумма не заработанного финансового дохода, а также негарантированная остаточная стоимость арендованных активов должны быть раскрыты на каждую дату составления бухгалтерского баланса.

41.Необходимо раскрыть метод, используемый при распределении дохода, для получения постоянной ставки доходности инвестиции за период (отражая, относится ли доходность к неоплаченным чистым инвестициям или к неоплаченным чистым инвестициям денежных средств в лизинг). При использовании более чем одного метода эти методы также должны быть раскрыты.

42.Если значительной частью деятельности лизингодателя является операционный лизинг, лизингодатель должен раскрыть стоимость активов по каждой основной категории активов, наряду с соответствующим накопленным износом на каждую дату составления бухгалтерского баланса

Продажа имущества с последующим лизингом (арендой)

43. Сделка по продаже имущества с последующей арендой включает в себя продажу актива с последующим возвратом актива в аренду этому же продавцу. Арендные платежи и цена реализации обычно взаимозависимы, так как о них договариваются как о едином целом и для них не существует необходимости представлять стоимость актива в текущих ценах. Метод бухгалтерского учета сделки по продаже имущества с последующим лизингом зависит от вида лизинга.

44. Если сделка по продаже имущества с последующим лизингом приводит к финансируемому лизингу, то любой доход реализации, превышающий балансовую стоимость, не должен сразу признаваться в качестве дохода в финансовой отчетности продавца лизинг о получателя. Если такой доход признается, он должен быть отсрочен и амортизирован в течение всего срока аренды.

45. Если сделка по продаже имущества с последующим лизингом приводит к операционному лизингу и она заключена по стоимости в текущих ценах, то любой доход и убыток признаются незамедлительно, так же как при обычной реализации имущества. Если цена реализации ниже стоимости в текущей цене, доход или убыток признаются в течение арендного периода. Если сделка по продаже имущества с последующим лизингом приводит к операционному (текущему) лизингу, а арендные платежи и стоимость реализации устанавливаются исходя из текущей стоимости, то любой доход или убыток следует признавать в момент сделки, так же как при обычной реализации имущества. Если цена реализации ниже текущей стоимости, то убыток отсрочивается и списывается пропорционально лизинговым платежам в том случае, если этот убыток компенсируется будущими лизинговыми платежами. Например: продавец продал лизингодателю оборудование за 80 тыс., а текущая (рыночная) стоимость 100 тыс. Лизингодатель сдает в аренду этому же продавцу за 80 тыс. В этом случае 20 тыс. признается как отсрочка.

4б. При операционном лизинге, если стоимость в текущих ценах на момент сделки по продаже имущества с последующим лизингом меньше, чем балансовая стоимость актива, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и стоимостью в текущих ценах, должен признаваться незамедлительно.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан №7

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 20.10.1998 г. № 506)

В настоящий Стандарт внесены изменения и дополнения в соответствии с Приказом МФ, зарегистрированным МЮ № 506-1 от 29.06.2001 г.

Общие положения

1. Настоящий Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель стандарта

2. Целью настоящего стандарта является определение порядка учета нематериальных активов.

3. Основными вопросами в учете нематериальных активов являются определение момента признания активов, определение их балансовой стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов их выбытия.

Сфера действия

4. Настоящий Стандарт применяется всеми хозяйствующими субъектами при учете нематериальных активов.

5. Положения настоящего стандарта не применяются к правилам учета:

5.1. Затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы ;

5.2. Типов аренды

5.3. Гуд вилла, возникающего при объединении субъектов;

5.4. Расходов будущих периодов;

5.5. Прав на использование минеральных ресурсов, геологическую разведку и добычу минеральных ресурсов, нефти, природного газа и подобных невосстанавливаемых ресурсов. Данный стандарт не применим также к нематериальным активам, используемым на развитие или поддержание этих видов деятельности на том же уровне.

Определения

6. Основные термины и определения, используемые в этом Стандарте:

7. Нематериальные активы - эти объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления, а также предназначены для использования длительное время (более года). .

8. Амортизация представляет собой стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости нематериального актива в течение его срока полезной службы.

9. Амортизируемая стоимость - это сумма первоначальной стоимости актива, или другой стоимости, заменяющей первоначальную, показанная в финансовых отчетах, за минусом предполагаемой ликвидационной стоимости.

10. Срок полезной службы - это период времени, на протяжении которого предполагается, использование активов субъектом, либо количество продукции (работ и услуг), которые хозяйствующий субъект ожидает получить от использования этого актива.

11. Первоначальная стоимость - это стоимость фактически выплаченных денежных средств или ее эквивалентов при приобретении актива или фактические затраты, произведенные при производстве. Фактический стоимость приобретения включает все затраты на приобретение нематериального актива и приведение его в состояние, готовое к использованию, а именно: покупную цену, юридические ' сборы и другие необходимые расходы.

12. Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость активов, возникающих при ликвидации актива в конце его полезного срока службы за минусом ожидаемых затрат по выбытие.

13. Стоимость реализации - это сумма, по которой возможен обмен нематериальных активов между заинтересованными сторонам сделке.

14. Остаточная (балансовая) стоимость - это первоначальная или, текущая стоимость нематериальных активов, за минусом аккумулированной (накопленной) амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

15. Стоимость возмещения - это сумма, которую хозяйствующий субъект ожидает возместить за счет последующего использования актива, включая ликвидационную стоимость.

16. Хозяйствующий субъект в процессе хозяйственной деятельности несет обязательства по приобретению, развитию и увеличению нематериальных активов. В составе нематериальных активов предприятия отражаются: патенты, лицензии, интеллектуальная собственность и торговые марки (включая фирменные марки и публикуемые названия). Обычными примерами активов, встречающихся на практике являются исключительные права, компьютерное программное обеспечение, авторские права, списки клиентов, лицензии, маркетинговые права, импортные квоты, организационные расходы (затраты по созданию нового хозяйствующего субъекта, так называемые стартовые расходы), ноу-хау, знание о рынке, технические навыки и другие.

17. Определение нематериальных активов требует, чтобы актив был использован в хозяйственной деятельности и не обладал физической сущностью (не денежным), активы, не обладающие физической сущностью, отвечают определению нематериальных активов в том случае, если их можно соотнести с юридическими правами, включая право собственности, и когда они используются в течение длительного срока.

18. Договор, устанавливающий юридическое право актива, определяет и актив, к которому это право относится. В отдельных случаях, нематериальный актив не может быть определен путем соотнесения с юридическим правом. Для того чтобы установить являются ли такие активы определяемыми, необходимо внимательно рассмотреть ряд факторов, позволяющих хозяйствующему субъекту выявить, какие выгоды будут получены от этого актива.

Признание нематериальных активов

19. Нематериальный актив признается в виде актива тогда, когда он:

19.1. Удовлетворяет определению актива;

192. Измеряем;

19.3. Значим;

19.4. Достоверен;

19.5. Принесет будущую экономическую выгоду;

19.6.Отделяем, т.е. возможно использование его отдельно от производства, в котором он используется.

Актив отделим, если хозяйствующий субъект может продать, обменять или распределить особые будущие выгоды, получаемые от данного актива.

20. Вероятность того, что хозяйствующий субъект получит в будущем экономические выгоды, связанные с нематериальным активом, существует только тогда, когда;

20.1. Нематериальный актив может доказать свою роль в увеличении ожидаемого притока будущих экономических выгод хозяйствующему субъекту, его способность выполнять эту роль эффективно, и намерение хозяйствующего субъекта использовать нематериальный актив с этой целью;

20.2.Существуют достаточные ресурсы, или можно доказать их доступность, чтобы хозяйствующий субъект мог извлечь будущие экономические выгоды, ожидаемые им.

Будущие экономические выгоды

21. При определении вероятности того, что хозяйствующий субъект получит от какого-либо из своих активов в будущем экономические выгоды, необходимо оценить степень уверенности (определенности), связанную с этими выгодами, на основе наличия на момент первоначальной регистрации в документах доказательств. Уверенность в том, что хозяйствующий субъект получит в будущем экономические выгоды, требует гарантий того, что хозяйствующий субъект получит от актива прибыль (доход). Подобные гарантии, как правило, возможны, только, если хозяйствующий субъект осуществляет контроль над этими экономическими выгодами

Оценка нематериальных активов

22. Первоначальной оценкой нематериальных активов всех типов должна быть первоначальная стоимость.

23. Если нематериальные активы приобретаются в порядке безденежного обмена (бартера), их стоимость может быть определена по рыночной цене либо имущества, передаваемого в обмен, либо приобретенных прав в зависимости от того, какая из этих оценок предпочтительнее.

24. Если нематериальный актив приобретается за денежные средства, стоимость его оговаривается в контракте по рыночной цене, определенной на активно работающем вторичном рынке идентичного актива.

25. В случае создания нематериального актива самим хозяйствующим субъектом и если можно точно определить сумму издержек на его создание, то нематериальный актив отражается по фактической себестоимости.

При невозможности определения стоимости нематериального актива, он не отражается отдельной статьей как актив.

26.Гудвилл (цена фирмы), созданный самим хозяйствующим субъектом не должен отражаться в качестве актива, т.к. он возникает при покупке предприятия как разница между ценой покупки и фактической ценой активов, составляющих данный субъект.

Сумма нематериального актива «Гуд вилл (цена фирмы)» ежемесячно списывается на протяжении срока его полезной службы. Списание суммы «Гуд вилла (цена фирмы)» записывают непосредственно на уменьшение сальдо счета нематериального актива «Гуд вилл (цена фирмы)» в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат.

Период списания суммы «Гуд вилла (цена фирмы)» должен отражать оценку периода, в течение которого ожидается поступление на предприятие будущих экономических выгод. Срок полезной службы нематериального актива «Гуд вилл (цена фирмы)» не должен превышать двадцати лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта) с момента первоначального признания.

В финансовой отчетности стоимость нематериального актива «Гуд вилл (цена фирмы)» отражается за вычетом произведенных списаний за соответствующий отчетный период.

27. Рыночная стоимость предприятия отражает оценку рынка экономических выгод, которые, вероятно, будут получены хозяйствующим субъектом в будущем. Разница между рыночной стоимостью предприятия и балансовой стоимостью ее определяемых активов в любой момент времени может включать в себя ряд факторов, влияющих на стоимость субъекта. Однако такая разница не представляет стоимость определяемых активов, контролируемых субъектом в данный момент времени.

28.Балансовая стоимость нематериальных активов может быть уменьшена на сумму правительственных гранатов.

29. После признания актива по первоначальной стоимости, т.е. себестоимости или цене приобретения, нематериальный актив учитывается в балансе за минусом накопленной амортизации.

Отражение расхода

30. Расходы относящийся к приобретению или созданию нематериального актива, не удовлетворяющего определение нематериального актива или несоответствующего критерию отражения в параграфах 19 и 20 настоящего НСБУ должен отражаться в качестве расхода в период его возникновения.

31. Расходы, относящийся к нематериальным активам первоначально отраженным как расходы периода, не должен отражаться в качестве актива в последующих периодах.

32. Последующие издержки, относящиеся к нематериальным активам, которые уже были признаны, должны быть добавлены к балансовой стоимости актива, сверх первоначально оцененного стандартного актива. Все остальные последующие издержки должны признаваться как затраты периода, в котором они возникли.

Допустимый альтернативный метод оценки

33. После отражения в учете по первоначальной стоимости в качестве актива, нематериальный актив переоценивается по рыночной стоимости на дату переоценки и учитывается, за минусом последующей накопленной амортизации, при условии, если можно точно определить рыночную стоимость. Рыночную стоимость нематериального актива можно определить по ценам на активном вторичном рынке по данному виду нематериального актива. Переоценки необходимо осуществлять с достаточной регулярностью, так, чтобы балансовая стоимость не сильно отличалась от рыночной стоимости на дату составления балансового отчета.

34. При переоценке нематериального актива, вся цепочка отраженных нематериальных активов, к которой принадлежит этот актив, должна быть переоценена.

35. При использовании хозяйствующим субъектам режима разрешенной альтернативы по отношению к нематериальным активам, в случаях невозможности определения рыночной стоимости, этот должен отражаться по его себестоимости за минусом последующей накопленной амортизации (при условии, что эта балансовая стоимость не превышает восстанавливаемую стоимость каждого актива), до момента определения его рыночной стоимости.

36. При отсутствии на данный момент вторичного рынка на переоцененный нематериальный актив, за балансовую стоимость актива должна приниматься его переоцененная стоимость на дату последней переоценки за минусом накопленной амортизации, при условии, что эта балансовая стоимость не превышает восстанавливаемую стоимость данного актива.

37. При увеличении балансовой стоимости нематериального актива в результате его переоценки, это увеличение должно быть отражено в кредите "Резервного капитала" на субсчете в сумме превышающей предыдущую оценку,

З8.При уменьшении балансовой стоимости актива в результате переоценки, это уменьшение должно отражаться как расход, в сумме превышающей предыдущую оценку.

Амортизация

39.Амортизируемая стоимость нематериального актива должна распределяться на систематической основе в течение:

39.1. Его полезного срока службы, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта;

39.2. В расчете на 5 лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта), по которым невозможно определить срок полезного использования.

40. Когда потребительские свойства, воплощенные в активе, расходуются, балансовая стоимость актива, уменьшается на соответствующую сумму. Это делается за счет систематического списания стоимости актива на расход за минусом остаточной стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации актива. Амортизация признается независимо от того увеличилась ли текущая стоимость актива, или же его восстанавливаемая стоимость, или нет. Потребительские свойства, воплощенные в нематериальном активе расходуются хозяйствующим субъектом, в основном, в ходе эксплуатации актива. Техническое устаревание, уменьшает ожидаемых от актива выгод. Соответственно, при определении срока полезной эксплуатации актива необходимо принимать во внимание следующие факторы:

40.1. Ожидаемого срока эксплуатации актива хозяйствующим субъектом;

40.2. Технического устаревания в результате изменения и улучшения производства, или же в результате изменения требований рынка к вырабатываемым данным активом продукции (работам, услугам);

40.3. Юридических и других ограничений на использование актива, связанных, например, с истечением срока пользования.

Метод начисления амортизации

41. Используемый метод начисления амортизации должен отражать схему использования хозяйствующим субъектом потребительских свойств актива. Сумма амортизации за каждый период признается как расход, за исключением случаев, когда она включается в балансовую стоимость другого актива.

42. Амортизируемая стоимость систематически распределяется на весь период полезного использования актива. Амортизация начисляется путем применения различных методов, к ним относятся: прямолинейный, или равномерный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц.

Прямолинейный метод состоит в начислении постоянных сумм износа на протяжении всего срока полезной эксплуатации актива.

По методу уменьшающегося остатка регулярно начисляемые суммы уменьшаются в течении срока полезной эксплуатации.

Согласно методу начисления износа пропорционально объему выполненных работ величина амортизации зависит исключительно от того, сколько раз будет использоваться актив или сколько единиц продукции ожидается произвести

При выборе метода нужно руководствоваться тем, каким образом будут расходоваться потребительские свойства актив. Он должен применятся последовательно от периода к периоду, если не ожидаются изменения в структуре потребительских качеств актива.

43. В том случае, когда трудно определить применение одного из методов начисления амортизации, используется прямолинейный метод начисления

44. Метод амортизации, применяемый по отношению к нематериальным активам может пересматриваться ежегодно в конце отчетного периода, если происходит значительное изменение в ожидаемых экономических выгодах с этих активов. В случае проведения изменения метода амортизации, производиться корректировка начисленной амортизации за текущий период.

Ликвидационная стоимость

45. Остаточная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если нельзя надежно рассчитать другую сумму.

Изменение срока полезной службы

46. В конце каждого отчетного периода необходимо пересматривать срок полезной службы нематериального актива, и, если прогнозы существенно отличаются от первоначальных оценок, необходимо увеличивать или уменьшать сумму амортизации для текущего и будущих периодов.

Выбытие актива

47. Нематериальный актив списывается в случаях полного износа, реализации, безвозмездной передачи.

48. Доходы или убытки, полученные, от выбытия нематериального актива определяются как разница между ожидаемой выручкой от реализации и балансовой (остаточной) стоимостью актива. Они признаются как доход или расход в Отчете о финансовых результатах.

Раскрытие

49. Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для нематериальных активов и по отношению к каждому классу нематериальных активов:

49.1. Применяемый метод начисления амортизации;

49.2.Срок полезной службы и применяемые нормы амортизации;

49.3.Балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец отчетного периода;

49.4.Балансовая стоимость активов, созданных внутри субъекта;

49.5. Сопоставление балансовой стоимости в начале и конце периода отражающая.

49.5.1.Поступления;

49.5.2.Выбытия;

49.5.3.Увеличение или уменьшение стоимости в результате

переоценки;

49.5.4.Чистую курсовую разницу, возникающую при пересчете одной валюты на другую в финансовых отчетах иностранных предприятий;

49.5.5.Прочие движения нематериальных активов.

50. Финансовая отчетность должна также раскрывать

50.1.Причину принятого периода амортизации нематериальных активов, превышающего 5 лет с даты его первоначального отражения;

50.1. Применялись ли, при определении восстанавливаемой стоимости дисконтирование до уровня их текущей стоимости;

50.2. Существование и сумму ограничений на право собственности, а также нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения под обязательства;

50.3. Сумму средств, отведенных на приобретение нематериальных активов.

51. Следующая информация должна быть раскрыта при отражении переоцененных стоимостей статей нематериальных активов:

51.1.Основа, на которой определялась рыночная стоимость активов;

51.2. Фактическая дата переоценки;

51.3. Была ли оценка осуществлена и проанализирована независимым экспертом в этой области (оценщиком);

51.4. Балансовая стоимость каждого класса нематериальных активов, которая была бы включена в финансовую отчетность, при условии, что стоимость всех активов определялась бы используя стандартный режим;

51.5.Резерв от переоценки, отражающий изменения за период и любые ограничения по распределению остатка (сальдо) между акционерами;

51.6. Для каждого класса нематериальных активов, балансовая стоимость тех активов, для которых невозможно точно определить их текущую рыночную стоимость, вместе с причинами этого;

51.7. Для каждого класса нематериальных активов, сумма амортизации, которая была бы отражена, если бы стоимость всех активов определялась, используя стандартный режим.

52. Те классы нематериальных активов, которые отражаются по стоимости определенной в соответствии с режимом разрешенной альтернативы, должны отражаться отдельно от классов активов, которые указываются по стоимости определенной в соответствии со стандартным режимом.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан № 8

КОНСОЛИДИРОВАННЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОБЩЕСТВА

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 28.12.1998 г. № 580)

Общие положения

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "0 бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель и сфера действия

2. Целью настоящего НСБУ является определение порядка составления и представления консолидированной финансовой отчетности группы хозяйствующих обществ, находящихся под контролем головного хозяйствующего общества (именуемого в дальнейшем Головное общество").

В настоящем стандарте также рассматривается порядок учета инвестиций в дочерние хозяйственные общества в отдельной финансовой отчетности головного общества.

3. Этот стандарт не применяется к:

3.1. Учету инвестиций в совместной деятельности (см. Национальный стандарт бухгалтерского учета, "Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности");

3.2. Учету инвестиций в ассоциированные предприятия. Требования данного стандарта также не распространяются на сводную финансовую отчетность министерств, ведомств я бюджетных организаций.

Определения

4. Термины, используемые в этом стандарте:

Контроль (применительно к этому стандарту) - это право определять финансовую и хозяйственную политику хозяйствующих субъектов с целью получения выгоды от их деятельности.

Дочернее хозяйственное общество (в дальнейшем "дочернее общество") - это хозяйствующий субъект, который контролируется головным обществом.

Головное общество - это хозяйствующий субъект, имеющий одно или несколько дочерних обществ.

Представление консолидированных финансовых отчетов

5. Головное общество должно представлять консолидированную финансовую отчетность, кроме головных обществ, описанных в пункте 6.

б. Головное общество, являющееся в свою очередь чьим-либо дочерним и находящееся во владении другого общества, может не представлять консолидированную отчетность при условии, если ее не требует его головное общество и имеется согласие на это владельцев доли меньшинства.

Такое головное общество в своих отдельных финансовых отчетах должно раскрывать:

а) причину, по которой не была представлена консолидированная финансовая отчетность;

б) используемый метод в бухгалтерском учете инвестиций в дочернее общество;

в) название и зарегистрированный офис его головного общества, представляющего консолидированную финансовую отчетность.

Головное общество также не составляет консолидированную отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головного общества.

Сфера действия консолидации

7. Головное общество, составляющее консолидированные финансовые отчеты, должно консолидировать все дочерние общества, иностранные и местные, за исключением тех случаев, когда:

7.1. Дочернее общество приобретено исключительно с целью последующей реализации в ближайшем будущем и контроль над ними

7.2. Дочернее общество функционирует в рамках установленных головным обществом долгосрочных особых условий, которые существенно снижают его способность переводить средства головному обществу.

Такие дочерние общества должны учитываться в качестве инвестиций в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ) "Учет финансовых инвестиций".

Методика составления консолидированных отчетов

8. При подготовке консолидированных финансовых отчетов финансовые отчеты головного общества и всех его дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования одинаковых статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Для того чтобы консолидированные финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином обществе, необходимо:

8.l Исключить: - балансовую стоимость инвестиций головного общества в каждое дочернее и долю головного общества в собственном капитале каждого дочернего общества;

- сальдо по счетам взаимных расчетов между головным и дочерним обществом;

- внутригрупповые операции по доходам, расходам, дивидендам, а также возникающие в результате этих операций нереализованные прибыли и убытки, за исключением убытков, которые не возместим;

8.2. Определить долю участия меньшинства в чистом доходе дочернего общества, которая уменьшает доход группы при определении суммы чистого дохода, причитающейся головному обществу;

8.3. Определить долю меньшинства в чистых активах дочернего общества и представить в консолидированном бухгалтерском балансе за отчетный период отдельно от обязательств и собственного капитала головного общества:

- суммы, рассчитанной на дату первоначального приобретения;

- удельного веса доли меньшинства в движении собственного капитала с даты приобретения.

9. В консолидированную финансовую отчетность объединяется финансовая отчетность головного общества, дочерних и доли меньшинства, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если финансовая отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Узбекистана) составлена за тот же отчетный период, что и консолидированная финансовая отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты консолидированной финансовой отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную финансовую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата консолидированной финансовой отчетности.

В случае невозможности составления промежуточной финансовой отчетности дочерним обществом в консолидированную финансовую отчетность включаются данные финансовой отчетности дочернего общества, составленные на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между ними не превышает трех месяцев.

Когда консолидируются финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, то производится корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.

10.Консолидированные финансовые отчеты должны быть подготовлены на основе использования единой учетной политики для аналогичных операций и других событий финансово-хозяйственной деятельности.

В случае если один из участников группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята при составлении консолидированной финансовой отчетности по аналогичным операциям, то в эти финансовые отчеты вносятся соответствующие корректировки при консолидации. А если использование единой учетной политики при подготовке консолидированных финансовых отчетов невозможно, то этот факт должен быть раскрыт наряду с той частью статей в консолидированных финансовых отчетах, к которым применялась различная учетная политика.

11.Результаты хозяйственной деятельности дочернего общества включаются в консолидированные финансовые отчеты с даты его приобретения, являющейся датой фактической" 'передачи контроля над приобретенным дочерним обществом покупателю, а по выбывшим до даты выбытия. Разница между поступлениями от реализации дочернего общества и балансовой стоимостью его активов за минусом обязательств на дату реализации отражается в консолидированном отчете финансовых результатов в качестве прибыли или убытка от реализации дочернего общества.

12. Инвестиции в общество должны учитываться в соответствии с НСБУ "Учет финансовых инвестиций" начиная с даты, когда дочернее общество не становится зависимым и больше не соответствует определению дочернего общества.

13. Доля меньшинства должна представляться в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и собственного капитала. Доля меньшинства в доходе группы также должна быть представлена отдельно.

Учет инвестиций в дочерние хозяйствующие общества в отдельном финансовом отчете головного общества

14. В отдельных (самостоятельных) финансовых отчетах головного общества инвестиции в дочерние общества, которые учтены при составлении консолидированных финансовых отчетов, отражаются с использованием:

14.1.Метода учета по собственному капиталу (метод долевого участия);

14.2. Метода учетной политики головного общества, используемого по учету долгосрочных инвестиций (см. НСБУ "Учет финансовых инвестиций").

15. Инвестиции в дочерние общества, не включенные в консолидированную отчетность, должны учитываться в отдельных финансовых отчетах головного общества в соответствии с НСБУ "Учет финансовых инвестиций".

Раскрытие

16. В дополнение к раскрытию той информации, которая требуется в пунктах 6 и 10, следует сделать следующие раскрытия:

16.1.Перечень крупных дочерних обществ с указанием названия страны регистрации или местонахождения, доли собственности и количество голосующих акций, если они не совпадают с долей собственности;

16.2. Причины, по которым отчет дочернего общества не был включен в консолидированную отчетность;

16.3.Характер взаимоотношений между головным и дочерним обществом, позволяющим головному обществу осуществлять контроль над дочерним в случаях, когда головное общество прямо или косвенно через дочерние общества не владеет более чем половиной количества голосов;

16.4. Наименование обществ, в которых прямо или косвенно через дочерние общества более половины голосов находятся во владении, но из-за отсутствия контроля не являются дочерними обществами;

16.5. Эффект приобретения (создания) и реализации (ликвидации) обществ на финансовое состояние в отчетном году, результаты в течение отчетного периода и на соответствующие суммы предыдущего периода;

16.6.Метод, используемый для учета инвестиций дочернему обществу в отдельной финансовой отчетности головного общества.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан № 9

ОТЧЕТ О ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКАХ

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 04.11.1998 г. № 519)

Общие положения

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "0 бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель

2. Отчет о денежных потоках позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении хозяйствующего субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период.

Целью данного Стандарта является установление обязательного предоставления информации по изменениям в денежных средствах хозяйствующего субъекта и их эквивалентах в виде отчета о денежных потоках, классифицирующего движение денежных потоков, происходящих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

Сфера действия

3. Хозяйствующий субъект подготавливает отчет о денежных потоках в соответствии с требованиями данного Стандарта и представляет его в качестве неотъемлемой части финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Полезность информации о денежных потоках

4. Информация отчета о денежных потоках при использовании вместе с остальными финансовыми отчетами полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности хозяйствующего субъекта привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о денежных потоках подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: операционная деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за отчетный период. Информация о движении денежных потоков является необходимой при проверке правильности прогнозирования будущих денежных потоков, при анализе связи между прибыльностью и чистым движением денежных потоков и влиянием изменений цен.

Определения

5. Термины, используемые в этом Стандарте: Денежные средства - это кассовая наличность и депозиты до востребования, а также средства на расчетном, валютном и других банковских счетах.

Денежные эквиваленты - это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (финансовые вложения), быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подтвержденные незначительному риску колебаний их стоимости.

Денежные потоки - это притоки (поступления) и оттоки (расходование, выбытие) денежных средств и их эквивалентов.

Отчет о денежных потоках - совокупность показателей, развернуто характеризующая поток денежных средств за отчетный период.

Операционная деятельность - это основная деятельность хозяйствующего субъекта, приносящая доход, а также иная хозяйственная деятельность субъекта, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов и других объектов инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты.

Финансовая деятельность - это деятельность хозяйствующего субъекта, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Денежные средства и денежные эквиваленты

6. Эквиваленты денежных средств используются в основном для выплат по краткосрочным обязательствам, а не для инвестиций или других целей. Для того чтобы считать инвестиции денежным эквивалентом, они должны быть свободно обращаемыми в наличные и иметь незначительный риск изменения в стоимости. Поэтому инвестиции считаются денежным эквивалентом, если они имеют короткий срок погашения, примерно 3 месяца от даты приобретения.

7. Банковские займы относятся к финансовой деятельности, но банковские овердрафты, которые погашаются по требованию, представляют собой неотъемлемую часть управления денежными средствами предприятий. В связи с этим банковские овердрафты являют компонент денежных средств или их эквивалент.

8. Денежные потоки не включают в себя движение между статьями денежных средств и денежных эквивалентов, так как они относятся к управлению денежными средствами хозяйствующего субъекта, а

не к его операционной, финансовой или инвестиционной деятельности. Управление денежными средствами включает в себя вложение избытка денежных средств в денежные эквиваленты.

Представление отчета о денежных потоках

9. Отчет о денежных потоках должен представлять сведения о денежных потоках в течение отчетного периода, полученных от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Операционная деятельность

10. Объем денежных потоков, возникающих в результате операционной деятельности хозяйствующего субъекта, является ключевым показателем, отражающим, насколько достаточно движение денежных потоков, производимое хозяйствующим субъектом в результате операционной деятельности для выплаты ссуд, поддержания производственных мощностей хозяйствующим субъектам, выплаты дивидендов и новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация об отдельных компонентах предыдущего денежного потока от операционной деятельности может использоваться в сочетании с другого рода информацией для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности.

11.Денежные потоки от операционной деятельности исходят из основной деятельности хозяйствующего субъекта. Как правило, основная деятельность хозяйствующего субъекта направлена на продажу продукции, выполнение работ или оказание услуг. К основным денежным потокам от операционной деятельности относятся:

11.1. Денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг;

11.2.Поступление денежных средств по роялти, взносам, комиссионным и прочие;

11.3. Выплаты денежных средств поставщикам за товары и услуги;

11.4.Выплаты сотрудникам и от лица сотрудников;

11.5.Денежные поступления и платежи страховой компании по премиям, требованиям, годовым и прочим выплатам по страховым полисам;

11.6.Денежные платежи или возмещения по налогам, если они не относятся к инвестиционной и финансовой деятельности;

11.7.Денежные поступления и платежи по контрактам, которые заключены с торговыми или дилерскими целями;

11.8. И другие. По некоторым операциям, таким, как реализация единиц основных средств, может возникнуть прибыль или убыток, которые включаются в определение чистой прибыли или убытка. Однако денежные потоки по таким сделкам относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности.

12.Предприятие может иметь ценные бумаги или ссуды для посреднических или торговых целей, и в этих случаях они схожи с товарно-материальными запасами, приобретенными для перепродажи.

Инвестиционная деятельность

13. Хозяйствующий субъект раскрывает отдельно информацию о денежных потоках от инвестиционной деятельности. Информация о денежных потоках от инвестиционной деятельности представляет уровень понесенных расходов по ресурсам, от которых будут генерировать в будущем доход и денежные потоки. К основным денежным потокам, полученным от инвестиционной деятельности, относятся:

13.1.Денежные выплаты на приобретение основных средств, нематериальных и прочих долгосрочных активов. Эти выплаты включают в себя платежи, связанные с капитализированными затратами на опытно-конструкторские работы, а также с ведением строительства хозяйственным способом;

13.2. Денежные поступления от продаж основных средств, нематериальных и прочих долгосрочных активов;

13.3.Денежные платежи по приобретению акций или долговых обязательств других субъектов и прав участия в совместных предприятиях, кроме выплат по платежным документам (таким, как векселя), считающимся денежными эквивалентами или хранящимися для дилерских или торговых целей;

13.4.Денежные поступления от продаж акций и долговых обязательств других субъектов и прав участия в совместных предприятиях, кроме поступлений по платежным документам (такие, как векселя), считающимся денежными эквивалентами или хранящимися для дилерских или торговых целей;

13.5. Авансы и кредиты, выданные другим сторонам (кроме авансов и кредитов, выданных финансовыми учреждениями);

13.6. Денежные поступления от возврата авансов и ссуд, выданных другим сторонам (кроме авансов и кредитов, выданных финансовыми учреждениями);

13.7.Платежи по фьючерсным и форвардным контрактам, опционным контрактам и своп контрактам, за исключением случаев, когда они предназначаются для дилерских или торговых целей, или выплаты классифицируются как финансовая деятельность;

13.8.Денежные поступления по фьючерсным и форвардным контрактам, опционным контрактам и своп контрактам, за исключением случаев, когда они предназначаются для дилерских или торговых целей, или выплаты классифицируются как финансовая деятельность;

13.9. И другие.

Когда контракт учитывается в качестве хеджирования (страхования) определенной позиции, денежные потоки по контракту относятся к тому же виду деятельности, как и денежные потоки от позиции.

Финансовая деятельность

14. Хозяйствующий субъект раскрывает отдельно информацию о денежных потоках от финансовой деятельности. Эта информация необходима для прогнозирования будущих денежных потоков от финансовой деятельности. К основным денежным потокам от финансовой деятельности относятся:

14.1. Денежные поступления от выпуска акций или других инструментов, связанных с собственным капиталом;

14.2. Платежи владельцам для приобретения или погашения акций субъектов;

14.3.Денежные поступления от эмиссии необеспеченных облигаций, ссуд, выданные финансовыми предприятиями, долговых обязательств, закладных и прочих кратко- и долгосрочных займов;

14.4. Погашения займов;

14.5.Платежи арендаторов для сокращения обязательств по финансовому лизингу;

14.б. И другие.

Отчетность по денежным потокам от операционной деятельности

15.Движение денежных средств от операционной деятельности хозяйствующий субъект раскрывает, используя:

15.1.Прямой метод, по которому раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

15.2. Косвенный метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Хедж, хеджирование - сделка как способ защиты, при котором субъект получает возможность застраховать себя от возможных потерь, возникающих от курсовых разница, выраженный в виде приобретения активов или обязательств по форвардным, фьючерсным и другим контрактам в иностранной валюте с намерением покрытия предполагаемых потерь.

Отчетность по денежным потокам от инвестиционной и финансовой деятельности

16. Хозяйствующий субъект должен отражать в отчетах отдельно валовые денежные поступления и валовые денежные платежи от инвестиционной и финансовой деятельности, кроме денежных потоков, описанных в следующих двух параграфах, учитываемых на нетто-основее

17. Денежные потоки от имени клиентов раскрываются на нетто- основе, когда движение денежных потоков отражает скорее деятельность клиентов, чем деятельность самого юридического лица, например:

17.1. Фонды, которые инвестиционные организации держат по поручению своих клиентов;

17,2. Арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и передаваемые им.

18. На нетто-основе могут быть раскрыты также денежные потоки по статьям, которые быстро оборачиваются, включают крупные суммы и имеют короткие сроки погашения, например:

18.1.Денежные поступления и платежи по получению и погашению депозитов с фиксированной датой погашения;

18.2.Размещение депозитов и их изъятие из других финансовых учреждений;

18.3. Денежные авансы и кредиты, выданные клиентам, и погашение этих авансов и кредитов.

Денежные потоки в иностранной валюте

19. Денежные потоки от операций в иностранной валюте отражаются в валюте Республики Узбекистан с применением обменного курса, устанавливаемого Центральным банком Республики Узбекистан на дату совершения операции.

20. Денежные потоки иностранного дочернего общества должны быть пересчитаны по обменному курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату происхождения денежного потока.

21. Не реализовавшиеся доход и убыток, вытекающие из изменений в курсовой ставке иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений в ставке курсового обмена на денежные средства и их эквиваленты, которые хранятся или должны быть выплачены в иностранной валюте, отражаются в отчете о денежных потоках, чтобы привести в соответствие движение денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Эта сумма представляется отдельно от денежных потоков, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разницу, если таковые имеются, при условии, что это движение денежных средств отражается по обменному курсу, существовавшему в конце отчетного периода.

Чрезвычайные статьи

22. Денежные потоки, связанные с чрезвычайными статьями, должны классифицироваться в зависимости от их источника: операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрываются отдельно.

Проценты и дивиденды

23. Денежные потоки от полученных и уплаченных процентов и дивидендов следует раскрывать отдельно, классифицировать как денежный поток от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности последовательно от одного отчетного периода и другому.

24. Для банковских учреждений выплаченные и полученные проценты, дивиденды обычно классифицируются как операционные денежные потоки. Для других хозяйствующих субъектов выплаченные и полученные проценты и дивиденды могут быть классифицированы как денежные потоки от операционной деятельности, так как они включаются в определение чистого дохода или убытка.

25. Выплаченные дивиденды могут быть классифицированы как финансовые денежные потоки, так как они являются платой за получение финансовых ресурсов.

Налоги на доход (прибыль)

26. Денежные потоки по налогу на доход (прибыль) должны раскрываться отдельно и относиться к денежным потокам от операционной деятельности.

27. Когда учет инвестиций в ассоциированное или дочернее предприятие ведется путем использования метода собственного капитала или себестоимости, то инвестор в отчете о денежном потоке ограничивается денежными потоками между собой и получателем инвестиций, например, дивидендами и авансами.

Приобретение и продажа дочерних предприятий и других хозяйственных единиц

28. Совокупные денежные потоки от приобретения и продажи дочерних предприятий или прочих хозяйственных единиц раскрываются отдельно и классифицируются как инвестиционная деятельность.

29. Хозяйствующие субъекты должны раскрывать, в совокупности, каждый из нижеприведенных пунктов как по приобретению, так и по реализации дочерних предприятий и других хозяйственных единиц:

29.1. Общую стоимость приобретения или реализации;

29.2. Часть приобретения или реализации, оплаченную посредством денежных средств и денежных эквивалентов;

29.3. Сумму денежных средств и денежных эквивалентов, принадлежащих приобретенному или реализованному дочернему обществу или хозяйственной единице;

29.4.Сумму активов и обязательств, кроме денежных средств и денежных эквивалентов, в приобретенном или реализованном дочернем обществе или по видам активов и обязательств.

Не денежные операции

30. Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денежных средств или денежных эквивалентов, не должны включаться в отчет о денежном потоке. Такие операции должны раскрываться в других финансовых отчетах таким образом, чтобы предоставить всю существенную информацию об этих инвестиционных финансовых видах деятельности.

Отдельные статьи денежных средств и их эквивалентов

31.Хозяйствующий субъект также должен указывать отдельные статьи денежных средств и денежных эквивалентов и представлять сверку сумм в отчете о денежных потоках с соответствующими статьями в бухгалтерском балансе.

Раскрытие прочей информации

32. Хозяйствующий субъект также должен раскрывать сумму остатков существенных денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у предприятия, но не доступных для использования группой с пояснением со стороны руководства.

33. Денежные потоки должны быть раскрыты по сегментам для понимания связи между денежными потоками всего хозяйствующего субъекта и его сегментов.

34. Для установления связи между движениями денежных потоков в данном виде хозяйственной деятельности в целом и в ее отдельных компонентах необходимо раскрытие сегментарных движений денежных потоков.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан № 10

УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 03.12.1998 Г. № 562)

Общие положения

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "0 бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является определение принципов бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности полученных хозяйствующим субъектом государственных субсидий либо других видов государственной помощи,

Сфера действия

3. Настоящий стандарт применяется хозяйствующими субъектами для учета государственных субсидий и раскрытия других видов государственной помощи.

4. Этот стандарт не применяется:

4.1. К специфичным проблемам, возникающим при учете государственных субсидий в финансовых отчетах, отражающих влияние меняющихся цен или в дополнительной информации аналогичного характера;

4.2. К государственной помощи, которая предоставляется предприятию в виде выгод и льгот при определении налогооблагаемой прибыли, или которые определены, или ограничены на основе обязательства по налогу на доход (такие, как временное освобождение от налога, налоговый кредит и уменьшенные ставки налога на доход (прибыль);

4.3. К государственному участию в собственности хозяйствуюшегo субъекта.

Определения

5. Термины, используемые в этом стандарте:

Государственные субсидии - это помощь со стороны правительства в виде передачи ресурсов хозяйствующему субъекту на определенных условиях, относящихся к операционной деятельности хозяйствующего субъекта.

Государственная помощь - это акция, предпринятая государством для предоставления экономических льгот одному или ряду хозяйствующих субъектов, удовлетворяющих определенным критериям. Для целей данного стандарта государственная помощь не включает льготы, предоставляемые только косвенно, посредством действий, влияющих на общие торговые условия, такие, как создание инфраструктуры в развивающихся секторах или наложение торговых ограничений на конкурентов.

Субсидии, относимые к активам - это государственные субсидии, выделяемые хозяйствующим субъектам для приобретения или строительства долгосрочных активов под определенные проекты строительства, сроки ввода или сроки приобретения, определенные место расположения этих активов.

Субсидии, относимые на доход - это любые другие государственные субсидии, за исключением тех, которые относятся к активам.

Ссуды на безвозвратной основе - это ссуды, которые кредитор предоставляет, не требуя их возмещения, при соблюдении определенных условий.

6. Получение государственной помощи хозяйствующим субъектом является существенным фактом при подготовке финансовых отчетов по двум причинам:

6.1. Если ресурсы уже переведены, необходимо их правильно отразить в бухгалтерском учете;

6.2. Желательно указать значимость для хозяйствующего субъекта получения такой помощи в течение отчетного периода.

Это способствует сравнению финансовых отчетов хозяйствующих субъектов с отчетами предыдущих периодов и с отчетами других субъектов.

Методика бухгалтерского учета государственных субсидий

7. Государственная субсидия не признается, пока нет достаточной уверенности, что предприятие будет соответствовать установленным требованиям и что субсидия будет получена. Получение субсидии само по себе еще не означает, что связанные с предоставлением субсидии условия уже выполнены или будут выполнены.

8. Форма получения субсидии не влияет на метод ее отражения в отчетности. Так, субсидия учитывается независимо от того, получена ли она в форме наличности или в форме уменьшения обязательств по отношению к государству.

9. Государственная ссуда, выдаваемая под определенные условия на безвозвратной основе, рассматривается в качестве государственной субсидии в случае существования достаточной гарантии того, что хозяйствующий субъект выполнит эти условия.

10. Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода на систематической основе в течение периодов, необходимых для соотнесения их со связанными с ними издержками, по текущим операциям, которые будут ими компенсированы.

11. Учитывая, что налог на доход (прибыль) и прочие другие налоги исчисляются из прибыли, необходимо рассматривать государственные субсидии, являющиеся продолжением финансово-бюджетной политики, в отчете о финансовых результатах (см. Национальный стандарт бухгалтерского учета "Отчет о финансовых результатах").

12.Признание государственных субсидий в качестве целевых средств осуществляется по методу начисления.

Государственные субсидии в отчете о финансовых результатах признаются доходом в течение отчетных периодов, необходимых для соотнесения их со связанными с ними издержками (расходами).

13.Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, обычно признаются в качестве дохода в течение тех отчетных периодов и в тех пропорциях, в каких начисляется амортизация по этим активам.

Субсидии, связанные с не амортизируемыми активами, выданные на определенных условиях и обязательствах, признаются в качестве дохода в течение тех периодов, в которых будут производиться рас ходы, связанные с выполнением данных обязательств.

14. Государственная субсидия, подлежащая получению в качестве компенсации за понесенные расходы или убытки или выделяемая в целях оказания незамедлительной финансовой помощи хозяйствующему субъекту, без связанных с ним в будущем издержек, должна признаваться в качестве дохода того периода, в котором она подлежит получению, также и в качестве чрезвычайной статьи (см. Национальный стандарт бухгалтерского учета "Отчет о финансовых результатах").

15. Государственная субсидия может быть получена хозяйствующим субъектом в качестве компенсации за расходы и убытки, понесенные в предыдущем периоде. Такая субсидия признается в качестве дохода в том периоде, в котором она подлежит получению, в качестве чрезвычайной статьи, с последующим раскрытием для определения ее влияния.

Неликвидные государственные субсидии

16. Государственная субсидия может принимать форму неликвидного актива, которая будет использована хозяйствующим субъектом. При данных обстоятельствах обычно определяют фактическую стоимость неликвидного актива, и как актив, так и субсидия учитываются по этой фактической стоимости.

Учет субсидий относимых к активам

17. Государственные субсидии, относимые к активам, в том числе неликвидные субсидии, отражаются как целевые поступления, которые признаются на систематической основе в качестве дохода в течение срока полезной службы актива.

В соответствии с другим методом государственная субсидия уменьшает балансовую стоимость поступившего актива и отражается в отчете о финансовых результатах в течение срока полезного функционирования амортизируемого актива путем сокращения начисляемого износа.

Учет субсидий, относимых на доходы

18. Субсидии, относимые на доходы в отчете о финансовых результатах, отражаются следующим образом:

18.1. По статье "Прочие доходы";

18.2.Они вычитаются при отражении связанных с ними расходов.

19. Для учета субсидий, относимых на доход, оба метода считаются приемлемыми. Раскрытие субсидии является необходимым для правильного понимания финансовых отчетов. Раскрытие влияния субсидий на любую статью доходов или расходов, которое необходимо раскрыть отдельно, является уместным.

Возврат государственных субсидий

20. Государственные субсидии должны быть возвращены хозяйствующим субъектом вследствие невыполнения определенных условий. В этом случае возврат субсидии вызывает пересмотр расчетных данных бухгалтерских смет, а не поправку к предыдущему отчетному периоду. Возврат субсидий, относимых к доходу, производится следующим образом:

20.1. 3а счет остатка субсидий, отраженного в пассиве баланса;

20.2.Если возвращаемая субсидия превышает остаток, то сумма превышения признается в качестве расхода.

20.3.Субсидии, относимые к активам, отражаются путем уменьшения остатка на счете целевых поступлений на размер возвращаемой суммы или увеличение балансовой стоимости актива, путем отнесения на счет "Прибыли и убытки" амортизации, которая начислялась бы на размер возвращаемой суммы.

Раскрытие

21. Следующие вопросы должны быть раскрыты:

21.1. Учетная политика, применяемая к государственным субсидиям, в том числе методы представления информации, принятые в финансовых отчетах;

21.2.Сущность и размер государственных субсидий, признанных в финансовых отчетах, и указание других форм государственной помощи, в результате которых хозяйствующий субъект получил прямую выгоду;

21.3.Невыполнение условий и прочие непредвиденные обязательства, сопутствующие государственной помощи, которая была признана.

Переходные положения

22. Хозяйствующий субъект должен:

22.1.Следовать требованиям раскрытия;

22.2.Скорректировать свои финансовые отчеты с учетом изменений в учетной политике в соответствии с НСБУ "Отчет о финансовых результатах";

22.3.Применять методику бухгалтерского учета этого стандарта только по отношению к тем субсидиям или частям субсидий, подлежащих получению или возврату после даты вступления в силу данного стандарта.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан №11

ЗАТРАТЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 28.12.1998 г.

№ 581)

Общие положения

1. Настоящий национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является определение метода бухгалтерского учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Основной вопрос учета затрат на научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки состоит в признании таких затрат в качестве актива или расхода. Критерии признания определены в концептуальной основе подготовки и представления финансовой отчетности.

Сфера действия

3. Настоящий стандарт применяется при учете затрат на научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

4. Настоящий стандарт не применяется к затратам по разведке и разработке нефтяных, газовых и минеральных месторождений в добывающих отраслях. Однако он применяется к затратам на другие исследования и разработки в этих отраслях.

5. Хозяйствующий субъект может вести исследования и разработки по контракту для другого хозяйствующего субъекта. Когда по условиям контракта все риски и выгоды, связанные с исследованиями и разработками, переносятся или будут переноситься на другой субъект, хозяйствующий субъект, осуществляющий эту деятельность, ведет учет затрат в соответствии с НСБУ "Товар но- материальные запасы" или НСБУ "Договоры подряда на капитальное строительство". Хозяйствующий субъект, несущий риски и получающий выгоды от этой деятельности, учитывает эти затраты в соответствии с данным стандартом.

6. Если по условиям контракта с другим хозяйствующим субъектом риски и выгоды, связанные с научно-исследовательскими и опытно конструкторскими разработками, не переносятся или не будут переноситься на другой хозяйствующий субъект, то хозяйствующий субъект, занимающийся научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, учитывает свои затраты в соответствии с этим стандартом.

Определения

7. Термины, используемые в этом стандарте:

Научно-исследовательские работы - это оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей.

Опытно-конструкторские работы - это применение результатов научно-исследовательских работ или других знаний для планирования или проектирования новых или существенно улучшенных материалов, механизмов, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их производства или использования в коммерческих целях.

8. К научно-исследовательской деятельности относятся:

8.1. Деятельность, нацеленная на получение новых знаний;

8.2. Поиск применения результатов научных исследований или других знаний;

8.3. Поиск альтернативных технологий или продуктов;

8.4. Разработка нового или улучшенного продукта или альтернативной технологии;

8.5, И другие.

9. К опытно-конструкторской деятельности относятся:

9.1. Оценка альтернативных технологий или продуктов;

9.2. Проектирование, конструирование и испытание опытных образцов и моделей;

9.3.Разработка инструментов, зажимных приспособлений, литейных форм и матриц с применением новой технологии;

9.4. Проектирование, конструирование и испытание экспериментальных установок по своим масштабам не для коммерческого производства;

9.5. И другие.

10.Виды деятельности, тесно связанные с научно-исследовательской и опытно-конструкторской, но не относящиеся к ним:

10.1. Инженерная поддержка на начальном этапе производства;

10.2. Контроль качества в процессе производства, включая повседневное тестирование продукции;

10.3.Устранение неисправностей, возникающих в процессе производства;

10.4. Повседневные усилия, направленные на обновление, расширение или другое улучшение качества существующего продукта;

10.5. И другие.

Состав затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

11.В затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки включаются все затраты, непосредственно связанные с научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельностью или которые могут быть обоснованно отнесены к этим видам деятельности.

12. На научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки включаются следующие затраты:

12.1.Затраты на заработную плату и прочие выплаты работникам, занятым в научно-исследовательских и опытно - конструкторещих разработках;

12.2. Стоимость материалов и услуг, используемых в ходе научно- исследовательских и опытно-конструкторских разработок;

12.3. Износ основных средств по мере использования этих активов в научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках;

12.4.Накладные расходы, непосредственно связанные с научно- исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками;

12.5.Прочие расходы, такие, как амортизация патентов и лицензий, в той степени, в какой эти активы используются в научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках.

13. Расходы на реализацию не включаются в затраты на научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Признание затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

14.Затраты на научно-исследовательские разработки признаются

в качестве расхода в том отчетном периоде, когда они были понесены, и не должны признаваться активом в последующем периоде.

15. Затраты на опытно-конструкторские разработки признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, когда они были понесены, если они не удовлетворяют критериям признания актива, указанным в параграфе 16.

Затраты на опытно-конструкторские разработки, первоначально признанные в качестве расходов, не следует признавать в качестве активов в последующие отчетные периоды.

16.Затраты на опытно-конструкторские разработки признаются активом, когда они соответствуют следующим критериям:

16.1. Продукт или процесс четко определен, а затраты, относящиеся к продукту или процессу, могут быть отдельно установлены и надежно измерены;

16.2.Техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

16.3. Хозяйствующий субъект намеревается производить, продавать

или использовать продукт или технологию;

16.4.Наличие рынка для продукта или технологии, или в случае использования его внутри субъекта вместо его продажи, его польза для субъекта может быть продемонстрирована;

16.5. Наличие достаточных ресурсов или возможность продемонстрировать их доступность для завершения проекта и поставки на рынок, или применение продукта или технологии.

17.Затраты на опытно-конструкторские работы, признанные как актив, не должны превышать сумму, которая может быть возмещена за счет соответствующих будущих доходов после вычета:

- дальнейших затрат на опытно-конструкторские работы;

- соответствующих производственных затрат;

- административных расходов и расходов на реализацию, понесенных непосредственно при реализации продукта.

18. Так как затраты на опытно-конструкторскую разработку проекта могут отвечать определению актива, эти затраты могут не соответствовать критериям признания актива из-за недостаточной определенности того, что хозяйствующий субъект получит в результате этих затрат будущие экономические выгоды. В таких условиях затраты на опытно-конструкторские разработки признаются расходом в периоде, когда они были понесены, и не признаются активом в последующем периоде.

Амортизация затрат на опытно-конструкторские работы

19. Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, признанная как актив, должна амортизироваться и признаваться в качестве расхода на систематической основе. При этом субъект ссылается на:

19.1.Доходы или прочие выгоды от продажи или использования

продукта или технологии;

19.2.Период времени, в течение которого предполагается продажа или использование продукта или технологии. Амортизация начинается с момента готовности продукта или технологии к продаже или использованию.

20.Амортизируемую сумму затрат на опытно-конструкторские работы, признанную как актив, следует распределять на систематической основе в течение наиболее короткого из следующих сроков:

20.1. Срока службы актива;

20.2. В течение пяти лет с даты его первоначального признания.

21. В некоторых случаях экономические. выгоды, полученные в результате затрат на опыт но конструкторские работы, поглощаются хозяйствующим субъектом при производстве других активов и не при- знаются в качестве расходов. В этом случае амортизация этих затрат составляет часть стоимости другого актива и включается в балансовую стоимость. Например, затраты на опытно-конструкторские рабы ты, ранее признанные активом, могут быть включены в стоимость производственных ТМЗ (НСБУ № 4 "Товарно-материальные запасы"). Затраты на опытно-конструкторские работы, включенные в балансовые стоимости других активов, таким образом признаются расходом в то же время, что и прочие затраты этих активов.

Уменьшение затрат на опытно-конструкторские работы

22. Сумму затрат на опытно-конструкторские работы по проекту следует уменьшать до величины нес амортизированного остатка с учетом дальнейших затрат на опытно-конструкторские работы, соответствующих производственным затратам, административным расходам и расходам на реализацию, понесенным непосредственно при реализации продукта или технологии, которые не могут быть покрыты за счет будущих доходов.

Нес амортизированный остаток затрат на опытно-конструкторские работы подлежит списанию, если эти затраты не отвечают любому из критериев признания их активом, приведенному в пункте 16. Сумму полного или частичного списания следует признать как расход в том периоде, когда произошло такое частичное или полное списание.

23. Частично или полностью списанную в соответствии с параграфом 22 сумму затрат на опытно-конструкторские работы следует восстановить в тех случаях, когда события и обстоятельства, приведшие к полному или частичному списанию, перестают существовать и существует убедительное свидетельство того, что новые события и обстоятельства будут существовать в обозримом будущем. Восстановленную сумму следует уменьшить на сумму, которая была бы признана как амортизация в соответствии с параграфом 17, если не было полного или частичного списания. Восстановленную сумму следует признавать как уменьшение суммы затрат на опытно-конструкторские работы, признанные как расходы периода.

Раскрытие

24. Финансовые отчеты должны раскрывать:

24.1. Учетную политику, принятую для затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

24.2. Сумму затрат на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки, признанные как расход в отчетном периоде;

24.3. Используемые методы амортизации;

24.4. Принятые сроки полезной службы или нормы амортизации;

24.5.Остаток нес амортизированных затрат на опытно-конструкторские работы в начале и в конце отчетного периода, указывая:

24.5.1.Затраты на опытно-конструкторские работы, признанные

активом в соответствии с пунктом 16;

24.5.2.Затраты на опытно-конструкторские работы, признанные расходом в соответствии с пунктами 19 и 22;

24.5.3.Затраты на опытно-конструкторские работы, отнесенные на счета других активов;

24.5.4.Затраты на опытно-конструкторские работы, восстановленные в соответствии с пунктом23.

Переходные положения

25. В тех случаях, когда принятие этого стандарта влечет за собой изменение в учетной политике, хозяйствующему субъекту следует скорректировать свою финансовую отчетность в соответствии с НСБУ №3 "Отчет о финансовых результатах". Вместе с тем хозяйствующий субъект должен отражать в виде актива только те затраты на опытно- конструкторские работы, которые были понесены после даты вступления в силу этого стандарта и при удовлетворении критериям, перечисленным в пункте 16.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан № 12

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 16.01.1999 г. № 596)

Общие положения

1. Настоящий национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель

2. Целью настоящего стандарта является определение метода учета финансовых инвестиций и раскрытие информации по инвестициям в финансовых отчетах хозяйствующих субъектов.

Сфера действия

3. Настоящий стандарт должен применяться хозяйствующими субъектами для бухгалтерского учета и раскрытия информации о финансовых инвестициях.

4. Хозяйствующий субъект ведет учет финансовых инвестиций в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 7-28 настоящего стандарта, включающим следующие вопросы:

4.1. Классификацию финансовых инвестиций по категориям (краткосрочные и долгосрочные);

4.2. Определение стоимости финансовых инвестиций и их отражение в финансовых отчетах;

4.3. Перевод финансовых инвестиций из одной категории в другую;

4.4. Необратимое снижение стоимости финансовых инвестиций.

5. Данный стандарт не рассматривает:

5.1. Основ признания дохода в форме процентов, роялти, дивидендов и арендной платы, полученных по инвестициям (см. НСБУ Доход от общехозяйственной деятельности" и НСБУ "Учет лизинга");

5.2. Инвестиции в дочерние общества (см. НСБУ "Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние общества");

5.3. Инвестиции в совместной деятельности (см. НСБУ "Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности");

5.4. Гуд вил, патенты, торговые марки и другие подобные нематериальные активы;

5.5. Финансовый лизинг, соответствующий определению, приведенному в НСБУ "Учет лизинга".

Определения

6. Термины, используемые в этом стандарте:

Финансовые инвестиции - это активы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта с целью получения дохода (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), прироста стоимости инвестированного капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод.

Краткосрочные (текущие) инвестиции - это легко реализуемые инвестиции, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.

Долгосрочные инвестиции - это все инвестиции, кроме краткосрочных (текущих).

Инвестиции в недвижимость - это инвестиции в земельные участки или строения, которые не используются в ходе производственной деятельности инвестирующего субъекта или другого субъекта, входящего в ту же группу, что и инвестирующий субъект.

Текущая стоимость - это сумма, по которой обменивается актив между осведомленным, желающим купить покупателем и осведомленным, желающим продать продавцом, которые независимы друг от 1 друга.

Рыночная стоимость - это сумма инвестиции, которая определяется на активном. рынке.

Рыночный - означает, что существует активный рынок, где определяется рыночная стоимость (или какой-либо показатель, дающий возможность вычисления рыночной стоимости).

Классификация финансовых инвестиций

7. Хозяйствующие субъекты, проводящие различие меледу оборотными средствами и долгосрочными активами в своих финансовых отчетах, должны представлять краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции в качестве оборотных средств со сроком владения до 1 года, а долгосрочные финансовые инвестиции - в качестве долгосрочных активов со сроком владения свыше 1 года.

8. Хозяйствующие субъекты, которые не различают в своих балансах краткосрочные и долгосрочные инвестиции, обязаны проводить это различие для целей оценки и определять балансовую стоимость инвестиции в соответствии с пунктами 13 и 15 настоящего стандарта.

Оценка финансовых инвестиций

9. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включающей такие затраты, как плата за услуги брокеров, плата за банковские услуги, пошлины и другие расходы.

10. Если инвестиция приобретается полностью или частично путем проведения эмиссии акций или других ценных бумаг, то стоимость приобретения равна текущей стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной стоимости. Если инвестиция приобретена полностью или частично в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по текущей стоимости переданного актива.

11. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей долю процентов, начисленных дивидендов за период до момента приобретения, учитывается по стоимости приобретения за вычетом суммы процентов, выплаченных покупателем продавцу.

12. Разница между стоимостью приобретения и стоимостью погашения инвестиций в долговые ценные бумаги (дисконт или премия при покупке) списывается инвестором в течение периода с момента приобретения до момента погашения для того, чтобы существовал постоянный доход по инвестициям.

Балансовая стоимость инвестиций. Краткосрочные (текущие) инвестиции

13.Инвестиции, классифицированные в качестве краткосрочных (текущих) активов, должны учитываться в бухгалтерском балансе по:

13.1.Рыночной стоимости;

13.2. Меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и рыночной стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основе стоимости общего инвестиционного портфеля в целом, либо по категориям инвестиции, либо на основе отдельных инвестиций.

14. Доход или убыток от изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором он имеет место.

Долгосрочные финансовые инвестиции

15.Инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе:

15.1.По стоимости приобретения;

15.2.По стоимости с учетом переоценки;

15.3. По наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

16. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок, в том числе категорий долгосрочных инвестиций.

17. При снижении стоимости инвестиций, за исключением временного понижения балансовой стоимости, проводится снижение балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций. Такое снижение определяется и подготавливается по каждому отдельному финансовому вложению.

18. Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть уменьшена по каждой инвестиции отдельно. При этом принимаются во внимание разновидности риска, доля инвестора в инвестируемом субъекте.

19.Временное понижение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций не отражается в учете. Остальные случаи снижения стоимости рассматриваются в пункте 21.

Переоценка балансовой стоимости финансовых инвестиций

20. Хозяйствующий субъект, ведущий учет краткосрочных (текущих) инвестиций по рыночной стоимости, в учетной политике отражает снижение и увеличение балансовой стоимости инвестиций:

20.1. В качестве дохода или расхода;

20.2. В соответствии с пунктом 21.

21. Сумма до оценки долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки зачисляется в собственный капитал в качестве дохода от переоценки. При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение производится за счет суммы до оценки тех же инвестиций, отраженной в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница должна признаваться в качестве расхода. Сумма до оценки инвестиций, стоимость коброй была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения убытка от тех же инвестиций.

Продажа и перевод финансовых инвестиций

22. При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитывались в балансе по методу портфеля по меньшему из двух значений: по стоимости приобретения или рыночной стоимости, то при их реализации доход или убыток определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

Если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы до оценки, то хозяйствующий субъект должен утвердить учетную политику либо кредитования суммы остающейся до оценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли. Эта учетная политика должна применяться в соответствии с НСБУ № 3 "Отчет о финансовых результатах".

23. Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций должен быть осуществлен по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости.

24. Если долгосрочные финансовые инвестиции были ранее переоценены, то при переводе их в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций и в случае, если эти краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции учитываются по рыночной стоимости, сумма переоценки должна быть списана по балансовой стоимости.

Если изменения в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций включаются в доход, любая остающаяся сумма до оценки должна переводиться, в доход,

25. Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных совершается по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости или по рыночной стоимости, если инвестиции раньше были учтены по этой стоимости.

Финансовые результаты от операций с инвестициями

26. В финансовый результат включаются:

26.1:Доход/расход по финансовым инвестициям в виде:

26.1.1. Процентов, роялти, дивидендов и арендной платы по долгосрочным и текущим инвестициям;

26.1.2.Доходов и убытков от продажи краткосрочных финансовых инвестиций;

26.1.3. Нереализованных доходов и убытков по краткосрочным (текущим) финансовым инвестициям, учтенных по рыночной стоимости в соответствии с пунктом 20;

26.1.4. Уменьшения рыночной стоимости и восстановления такого уменьшения, требуемого для представления краткосрочных финансовых инвестиций, которые оценены по меньшему из двух значений: стоимости приобретения или рыночной стоимости;

26.2. Уменьшение балансовой стоимости, за исключением временных снижений стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, и возмещения таких сокращений;

26.3. Доход и убыток при продаже долгосрочных финансовых инвестиций, рассчитанные в соответствии с пунктом 22.

Налоги

27. Учет налоговых последствий, возникающих в результате применения настоящего стандарта, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

Раскрытие

28. В финансовых отчетах следует раскрывать:

28.1. Учетную политику для:

28.1.1.Определения балансовой стоимости финансовых инвестиций;

28.1.2.Отражения изменений в рыночной стоимости краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, учтенных по рыночной стоимости;

28.1.3.Отражения суммы до оценки при продаже переоцененных финансовых инвестиций;

28.2.Значительные суммы, включенные в доход, полученные в виде:

28.2.1. Процентов, роялти, дивидендов и арендной платы по долгосрочным и краткосрочным (текущим) финансовым инвестициям;

28.2.2.Доходов и убытков при продаже краткосрочных финансовых инвестиций;

28.2.3.Изменений в стоимости таких финансовых инвестиций;

28.3. Рыночная стоимость реализуемых инвестиций, если они учтены в балансе не по рыночной стоимости;

28.4. Текущая стоимость финансовых инвестиций в недвижимость, если она учитывается в качестве долгосрочных инвестиций и не отражается по текущей стоимости;

28.5.Существенные ограничения на инвестиции или перевод дохода и выручки от реализации инвестиции;

28.6.Для долгосрочных инвестиций, учтенных по сумме переоценки:

28.6.1.Политика определения регулярности проведения переоценки;

28.6.2.Дата последней переоценки;

28.6.3. Основа переоценки и факт привлечения внешнего оценщика;

28.7.Изменения в сумме до оценки за период и характер этих изменений;

28.8.Анализ инвестиционного портфеля для хозяйствующих субъектов, чья основная деятельность является инвестиционной.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан №16

НЕПРЕДВИДЕННЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА И ПРОИСХОДЯЩИЕ СОБЫТИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОСЛЕ ДАТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 23.12.1998 г.

№ 578)

Общие положения

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "0 бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель стандарта

2. Целью настоящего стандарта является определение порядка составления финансовой отчетности:

- по непредвиденным обстоятельствам;

- по событиям хозяйственной деятельности, происходящим после даты составления бухгалтерского баланса.

Сфера действия

3. Настоящий стандарт применяется для учета и раскрытия непредвиденных обстоятельств и происходящих событий хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерского баланса.

4. Следующие явления (показатели), приводящие к возникновению непредвиденных обстоятельств, не входят в сферу действия настоящего стандарта:

- обязательства страховой компании по страхованию жизни, возникающие по выданным страховым полисам;

- обязательства, возникающие по долгосрочным лизинговым кон

11. Существование непредвиденного убытка за исключением случаев пункта 10 должно быть раскрыто в финансовых отчетах, за исключением тех случаев, если существует малая вероятность убытка.

12. Суммы, начисленные для общих или неопределенных конкретно рисков в производственной деятельности, не относятся к ситуациям непредвиденных обстоятельств на дату составления бухгалтерского баланса и поэтому не могут квалифицироваться в качестве непредвиденных обстоятельств.

Учет непредвиденных прибылей

13. Непредвиденная прибыль не должна показываться в финансовых отчетах в качестве дохода, так как это может привести к признанию дохода, который, возможно, никогда не будет получен. Однако в случаях, когда имеется большая степень вероятности в получении прибыли, такая прибыль не является непредвиденной, и ее следует показать в финансовой отчетности.

Оценка непредвиденных обстоятельств

14. Суммы непредвиденных обстоятельств, указываемые в финансовых отчетах, оцениваются на дату утверждения финансовых отчетов для публикации. События, происходящие после даты составления бухгалтерского баланса и уменьшающие стоимости активов (также образующие обязательства), должны учитываться в финансовых отчетах по непредвиденным обстоятельствам.

15. Если ситуация, создавшая возможность образования непредвиденных обстоятельств, аналогична для большего количества подобных ситуаций, то сумма, отражающая значение отдельных непредвиденных обстоятельств, показывается по группам аналогичных ситуаций. Например, гарантии по проданным товарам, сомнительная дебиторская задолженность.

Раскрытие непредвиденных обстоятельств

16. Если непредвиденный убыток не показывается в финансовых отчетах, то суть и оценка его финансового влияния раскрываются в пояснительной записке к финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда потери маловероятны.

17. При необходимости раскрытия непредвиденных обстоятельств в соответствии с пунктами 11 и 13 данного стандарта должна быть раскрыта следующая информация:

- сущность непредвиденных обстоятельств;

- неопределенные события, которые могут повлиять на будущие результаты;

- оценка финансового влияния или доказательства невозможности у проведения такой оценки.

трактам (см. НСБУ "Учет лизинга");

- налоги на доходы (прибыль), полученные в результате непредвиденных обстоятельств.

Определения

5. Термины, используемые в этом стандарте: Непредвиденное обстоятельство - это ситуация, конечный результат которой (прибыль или убыток) будет подтвержден только по факту совершения одного или более неопределенных событий в будущем. То есть это обстоятельство, при котором в результате происхождения неопределенных событий после составления бухгалтерского баланса хозяйствующий субъект получает прибыль или убыток.

События хозяйственной деятельности, происходящие после даты составления бухгалтерского баланса, - это такие события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят на промежуток между датой составления бухгалтерского баланса и датой утверждения финансового отчета к публикации,

Различаются два вида таких событий:

- события, происходящие в будущем, которые существуют на дату составления бухгалтерского баланса;

- события, происходящие в будущем, которые не существуют на дату (последующую за датой) составления бухгалтерского баланса.

Непредвиденные обстоятельства

6. Под "непредвиденными обстоятельствами" в данном стандарте понимаются ситуации, определенные на дату составления бухгалтерского баланса, финансовые результаты которых будут определены в результате событий, происходящих в будущем. Такие ситуации в финансовой отчетности отражаются в соответствии с принципом начисления.

7. Непредвиденные обстоятельства, относящиеся к будущим событиям, могут быть выражены:

- в количестве;

- посредством общего описания.

8. Оценка последствий и финансового влияния непредвиденных обстоятельств определяется руководством хозяйствующего субъекта.

Оценка определяется на момент утверждения финансовых отчетов для публикации.

Учет непредвиденных убытков

9. Учет непредвиденных убытков ведется по результатам непредвиденного обстоятельства. Если существует вероятность того, что непредвиденное обстоятельство приведет хозяйствующий субъект к убыткам, целесообразно отразить эти убытки в финансовых отчетах.

10. Сумма непредвиденного убытка должна рассматриваться как обязательство в финансовой отчетности, если:

- к дате составления бухгалтерского баланса существует вероятность того, что в результате будущих событий принятия в расчет любого возможного возмещения уменьшает стоимость активов, эти возмещения считаются обязательством;

- существует возможность определения стоимости (оценки) предстоящих убытков.

События хозяйственной деятельности, происходящие после даты составления бухгалтерского баланса

18. События, происходящие между датой составления бухгалтерского баланса и датой утверждения финансовых отчетов для публикации, могут указывать на необходимость внесения корректировок в активы и обязательства либо на необходимость их раскрытия.

19. Активы и пассивы должны быть скорректированы на события хозяйственной деятельности, произошедшие после даты составления баланса, указывающие на то, что принцип непрерывности не оправ- дан по отношению ко всему субъекту или его части, то есть субъект обанкротился.

20.Корректировки по активам и обязательствам необходимы по событиям, происходящим после даты составления баланса, обеспечивающим дополнительную информацию для определения сумм на дату составления баланса. Например, могут быть проведены корректировки на убытки по задолженности, которые подтверждены банкротством клиента, произошедшим после даты составления баланса, корректировки балансовой стоимости основных средств из-за разрушения основного производственного здания в результате пожара после даты составления бухгалтерского баланса или приобретение другого крупного предприятия.

21. События хозяйственной деятельности, происходящие после даты составления бухгалтерского баланса, могут указывать на то, что весь субъект или его часть перестает соответствовать принципу непрерывности производства. Баланс хозяйствующего субъекта в результате диагностики финансового состояния показывает ухудшение финансового состояния, то есть его несостоятельность, тогда при утверждении финансовой отчетности для публикации рассматривается вопрос использования принципа непрерывности.

22. В случае, если события, произошедшие после даты составления баланса, не влияли на состояние активов и пассивов на дату составления финансовой отчетности, однако они являются настолько важными, не раскрытие подобной информации отразилось бы на анализе и принятии решений пользователей финансовых отчетов, тогда раскрывается суть этих событий в пояснительной записке к финансовой отчетности.

23. В случае влияния непредвиденных обстоятельств на финансовое состояние налогообложения и дивиденды, относящиеся к периоду, отражаемому в финансовой отчетности и предложенные или объявленные после даты составления баланса, до утверждения финансовых отчетов должны быть либо скорректированы, либо раскрыты.

Раскрытие

24. Если раскрытие событий хозяйственной деятельности, произошедших после даты составления бухгалтерского баланса, требуется, то должна предоставляться следующая информация:

- суть операции;

- оценка финансового влияния или информация о невозможности такой оценки.

Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан №17

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

(Зарегистрирован Министерством Юстиции Республики Узбекистан 23.12.1998 г. №579)

Общие положения

1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

Цель стандарта

2. Целью данного стандарта является определение методики бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с договорами строительных подрядов. Основным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат по договору подряда, так как даты вступления в силу подряда и его завершения обычно приходятся на разные отчетные периоды. Для определения момента, когда доходы и расходы по договору подряда должны отражаться в отчете о финансовых результатах в качестве доходов и расходов, настоящий стандарт использует критерии признания, установленные в принципах подготовки и представления финансовой отчетности (НСБУ "Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности").

Сфера действия

3. Настоящий стандарт применяется подрядчиками для подготовки и включения в финансовую отчетность результатов по договорам подряда на капитальное строительство.

Данный стандарт не распространяется на застройщиков-субъектов, производящих капитальное строительство для собственных нужд (хоз. способ), так как они не получают доходов от этой деятельности, а все понесенные ими затраты капитализируются.

Определения

4. Термины, используемые в этом стандарте: Договор подряда на капитальное строительство (в дальнейшем- "Договор строительного подряда") - это договор, согласно которому подрядчик обязуется на свой риск выполнить строительные работы по заданию заказчика, а заказчик соглашается принять и оплатить выполненные работы. Договор строительного подряда может заключаться на строительство одного объекта или группы объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по условиям их проектирования и использования. Кроме того, договоры строительного подряда могут включать работы по оказанию услуг, напрямую связанных со строительством объектов (то есть услуги дирекции строящихся объектов и архитекторов и т.п.).

Договор строительного подряда с фиксированной ценой - это договор, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену (стоимость) строительных работ или на фиксированную ставку единицы выполненных работ с оговоркой о скользящей цене.

Договор строительного подряда по договорной цене - это договор строительного подряда, по которому подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение.

По объектные договоры и группы договоров строительного подряда

5. Требования данного стандарта применяются отдельно к каждому договору строительного подряда. В определенных обстоятельствах стандарт необходимо применять к отдельным компонентам одного договора подряда или к целой группе договоров подряда для того, чтобы отразить сущность договора подряда или группы договоров.

6. Если составляется один договор подряда сразу на несколько объектов, то строительство каждого объекта следует рассматривать сразу как отдельный договор строительного подряда, если выполняются следующие условия:

- по каждому объекту имеется отдельное предложение по договорной стоимости строительных работ;

- по каждому объекту было достигнуто соглашение, и у подрядчика и заказчика имеется возможность принятия или отказа от отдельных объектов;

- доходы и расходы могут быть определены по каждому объекту.

7. Договор строительного подряда может предусматривать строительство дополнительного объекта по выбору заказчика или может быть дополнен строительством дополнительного объекта. Строительство дополнительного объекта следует рассматривать как отдельный договор в том случае, если:

- объект существенно отличается по проектированию, технологии или функциям от того или тех объектов, которые были включены в первоначальный договор;

- договорная стоимость на дополнительный объект согласуется без учета договорной стоимости по первоначальному договору.

Доходы по договорам строительного подряда

8. Доход от подряда включает в себя:

- первоначальную договорную стоимость строительных работ;

- доходы от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты.

9. Доход от договора строительного подряда определяется по текущей стоимости на момент начисления. На измерение дохода от договора подряда влияют различные непредвиденные работы, которые зависят от результатов будущих операций.

10. Изменение договора строительного подряда - это изменение в соответствии с действующим законодательством.

11. Доходы по взаимным претензиям - это сумма, которую подрядчик намерен получить от заказчика, нарушившего договоры подряда.

12. Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплаченные подрядчику при выполнении или перевыполнении определенных в договоре подряда работ. Поощрительные выплаты включаются в доход методом начисления.

Затраты по договорам строительного подряда

13. К затратам по договору подряда относятся:

- прямые затраты согласно Положению о составе затрат, которые связаны с данным договором подряда;

- косвенные затраты (накладные расходы) согласно Положению о составе затрат, которые относятся к общей строительной деятельности по договору подряда и могут быть распределены по договорам подряда и включаться в стоимость договора;

- прочие затраты, возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда, такие, как затраты на опытно-конструкторские работы, возмещение расходов по которым оговорено в условиях договора.

14. Затраты, которые не могут быть отнесены к деятельности по договору подряда или не могут быть распределены, исключаются яз затрат по договору строительного подряда (например, административные расходы, затраты на опытно-конструкторские работы, расходы на реализацию, возмещение которых не определено в условиях договора подряда, и т.д.).

Признание доходов и расходов по договору строительного подряда

15.Доходы и расходы следует признавать в качестве доходов и расходов с учетом степени завершения строительства по подряду на дату составления бухгалтерского баланса

16. Результат договора строительного подряда с фиксированной ценой оценивается при соблюдении всех следующих условий, если:

- общий доход по договору подряда может быть измерен;

- подрядчик получает экономическую выгоду;

- затраты и процент выполнения строительных работ возможно определить и включить в бухгалтерский баланс;

- фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены со сметными нормами.

17.Результат договора строительного подряда "по договорной цене" может оцениваться при соблюдении всех нижеследующих условий, если:

- подрядчик получает экономическую выгоду;

- затраты и процент выполнения строительных работ возможно определить и включить в бухгалтерский баланс.

18. Если когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору строительного подряда и уже отраженной в отчете о финансовых результатах, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору строительного подряда.

19. Процент выполненных работ по договору строительного подряда измеряется в зависимости от вида договора следующими методами:

- пропорцию затрат, понесенных по выполненным строительным работам на определенную дату, к общим сметным затратам по договору;

- проведение контрольного обмера;

- завершение физической части работ по договору строительного подряда.

Промежуточные выплаты и авансовые платежи, полученные от заказчиков, не отражают уровень выполненных работ.

20. В тех случаях, когда результат по договору строительного подряда не может быть определен достоверно:

- доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты, вероятно, будут возмещены;

- затраты по строительству должны признаваться в качестве расходов по данным первичного учета в период, в течение которого они были фактически понесены.

Признание предполагаемых убытков

21. В тех случаях, когда общие затраты превышают над доходами по договору строительного подряда, предполагаемые убытки должны признаваться как расходы настоящего отчетного периода.

Сумма таких убытков определяется независимо:

- от факта начала работы по договору подряда;

- от процента выполнения работ по договору подряда;

- от суммы валового дохода, ожидаемого по другим договорам подряда, которые рассматриваются как единый доход строительного подряда.

Раскрытие

22. Подрядчик должен раскрывать:

- сумму дохода по каждому договору строительного подряда за отчетный период;

- методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за отчетный период;

- методы, используемые для определения стадии процента выполнения работ по незавершенным договорам строительного подряда.

Изменения в методах оценки доходов и затрат по договорам строительного подряда также должны раскрываться как изменения в учетных оценках, признаваемых в отчете о финансовых результатах (НСБУ № 3) за отчетный и последующие периоды.

23. По незавершенным на отчетную дату договорам строительного подряда подрядчик должен раскрывать следующую информацию:

- совокупную сумму фактически понесенных затрат и признанного дохода (за вычетом признанных убытков);

- полученную сумму предоплаты;

- сумму удержании.

24. Подрядчик должен отражать в финансовых отчетах:

- дебиторскую задолженность заказчиков по строительным работам;

- кредиторскую задолженность заказчикам по строительным работам.

Дата вступления в силу

25. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с момента регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.