Налог и налогообложение

Самое простое определение налогов следующее. Налоги- это обязательные платежи с населения, предприятий и других хозяйствующих субъектов, взимание государством (центральными и местными органами власти). Налог представляет собой часть общественного продукта ( валового внутреннего продукта- ВВП ), выступающего вне связи с получением налогоплательщиками какой бы то ни было определенной от этого выгоды.

Приведем три характеристики налогов, которые помогут уяснить их сущностью

1. Плательщик налогов, выплачивая те или иные суммы денег государству , непосредственно не получает взамен каких-либо товаров или услуг . Не существует непосредственно прямой связи между величенной налогов, уплаченного конкретным плательщиком, и объемом общественных благ , которые будут потреблены именно им. Этим налог отличается от цены ( как платы за добровольное потребление товара или услуги ) , лицензии или комиссионного сбора, которые могут быть обязательными или добровольными , но которые всегда связаны с извлечением определенной выгоды ( пользы ) из представленной правительством услуги.

Отсутствие прямой, зримой для каждого связи между объемом уплачиваемых государству налогов и получаемых от него экономических и социальных благ дает налогоплательщикам повод рассматривать налогообложение как бремя, хотя они могут и одобрять направление государственных расходов, финансируемых за счет налогов.

Конкретный налогоплательщик обычно не соотносит общественную и свою собственную выгоду или интерес с выплачиваемыми им налогами. Это приводит к тому , что часть граждан старается уклонится от уплаты налогов, занижать свои доходы. Принципы “высокой морали” торжествует только там , где государство эффективно и гласно распоряжается собранными у своих граждан налогами и где большинство граждан согласны своими собственными средствами финансировать государственные экономические, социальные и другие программы.

2. Налоги представляют собой принудительные выплаты. И хотя ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов возложена на налогоплательщика, они уплачиваются не в добровольном , а в обязательном порядке, и государство строго наказывает тех , кто уклоняется от уплаты налогов.

3. Через уплату налога в пользу государства вздымается часть дохода, которая определена заранее и, что особенно важно , определена в законном порядке.

В законодательстве большинства стран , в том числе Узбекистана, закреплено ,что устанавливать налоги и определять их размеры могут только высшая законодательная власть и уполномоченные ею органы. Никто не вправе устанавливать новые налоги или определять их размеры по собственному усмотрению и желанию. Законный , легальный характер платежей- вот главная характеристика налогов.

1.2. Функции налогов.

Основная функция налогов – фискальная (от лат. Fiscus- казна) Она состоит в том , что с их помощью образуются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства, а в современных условиях – всех систем рыночного хозяйства. Через налоги происходит изъятие части доходов предприятия и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов ( многие учреждения культуры, в том числе библиотеки, архивы и др.) либо они не достаточны для обеспечения должного уровня развития ( фундаментальная наука, театры, музеи, многие учебные заведения и т.п.).

Фискальная функция создает объективные предпосылки и для вмешательства государства в экономику.

Обеспечение доходов бюджета – лишь одна из задач налоговой системы. Решая ее, налоговая система не должна тормозить процессы накопления и роста производства, нарушать социальную справедливость , вызывать деформации и перекосы в структуре народного хозяйства, деформировать рыночные процессы.

Другая важная функция налогов – экономическая (регулирующая). С помощью налогов государство осуществляет регулирование условий производства и реализации товаров и услуг , создает определенный “налоговый климат” для экономической деятельности. Через свою экономическую функцию налоги оказывают влияние на воспроизводство , стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

В условиях чисто конкурентных рыночных отношений производство по существу было свободно от налогового влияния.

Бурное развитие производительных сил и научно –технический прогресс подняли значение экономической функции налогов на новую ступень. Однако в рамках централизованной плановой системы государство оказывало свое регулирующее воздействие административными мерами, и значение налогов как экономического рычага было атрофировано.

В условиях становления и развития рыночных отношений именно налоги становятся одним из основных инструментов воздействия государства на экономику. Через экономическую функцию налогов государство стимулирует развитие народного хозяйства, тем самым расширяя базу для фискальной функции . Рационально организованная налоговая политика государства, стимулируя и развивая производство через экономическую функцию налогов, расширяя базу фискальной функции , чем обеспечиваются объективные условия функционирования и существования самого государства без усилия налогового бремени.

Значение функции налогов как регулятора возрастает в условиях рынка, когда отмирают или по крайней мере сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие”вышестоящая организация”, имеющая право управлять деятельностью предприятий с помощью распоряжений , команд и приказов. Однако сохраняется необходимость в регулировании экономической активности, стимулировании ее развития в направлении , особо необходимом обществу.

Конкурентные рынки в силу неравномерности условий хозяйствования не способны самостоятельно, без вмешательства ,извне обеспечить эффективное распределение ресурсов , равномерное размещение производственного потенциала , разработать направления долговременного развития науки и техники, защиты окружающей среды и т.п. Корректировка действия рыночных механизмов с помощью налогообложения позволяет решать эти проблемы. В частности, известны случаи, когда производство или потребление товара порождает не компенсируемые издержки у кокой ни будь третей стороны, не участвующие в производстве или потреблении, называемые “внешними изделиями” или “издержками перелива”.

Если нефтеперегонный завод загрязняет атмосферу, то население несет внешние издержки, которые ему никак не компенсируются .

Вводя особый налог, который идентичен внешним издержкам на единицу продукции, государство в лице правительства возлагает на фирму нарушителя те побочные издержки, которые она в противном случае сэкономила.

Для примера рассмотрим структуру внешних издержек и корректировку эффекта от него с помощью налогов.

При рассмотрении издержек перелива видно , что более низкие издержки фирм не отражают реальных издержек .Р1 не отражает всех издержек, которые создают предприятие , загрязняя окружающую среду, а ее предложения соответствует S равновесный объем продукта Q1 большее его оптимального объема Q1/

Особый налог , равный Т. на единицу продукции , увеличивает издержки фирмы и смещает кривую предложения S к S1. В результате равновесная величина продукта Q1 сократится на столько , что сравняется с оптимальной величиной продукта Q2. Таким образом, чрезмерное выделение ресурсов на этот продукт будет ликвидировано.

Взимание налогов с целью оказания корректирующего воздействия на внешние факторы, на снижение индивидуальных издержек по сравнению с общественными следует считать еще одной важной задачей налогообложения.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств. Так, для Узбекистана важной задачей остается ускоренная модернизация сельского хозяйства. В связи с этим дехканские хозяйства, другие сельскохозяйственные кооперативы и предприятия в Узбекистане освобождены от многих налогов.

Налоговая система современных развитых стран поощряет деятельность мелких наукоемких фирм (рисковых венчурных фирм) посредством налоговых льгот: вычеты из налоговой базы расходов на научные исследования и конструкторские поиски, льготы при обложении доходов от приращения капитала и др.

Как бы ни были сложны системы поощрения научно-технического развития через налоговые льготы и вычеты, ни одна из этих систем не бывает совершенной.

Сама сложность системы налогообложения открывает пути для злоупотреблений, для уклонений от налогов, поэтому в современной налоговой политике развитых стран сталкиваются два альтернативных направления.

1) Первое – дифференциация налогов, введение многочисленных льгот и вычетов из облагаемого дохода при достаточно высоких общих налоговых ставках.

2) Второе – постепенный отказ от льгот, вычетов, изъятий, что расширяет налоговую базу и позволяет снизить общую ставку обложения.

Налогообложение может повысить эффективность экономической деятельности предприятия путем воздействия на источники дохода для стимулирования эффективных и сдерживания неэффективных видов деятельности. Так, установления налогов на импортируемые товары используется для защиты отечественной промышленности от иностранных конкурентов, препятствует переливу капитала за рубеж, стимулируя производство внутри страны. В то же время освобождение от налогов экспортируемых товаров позволяет использовать дополнительные средства на расширение экспортных возможностей.

Следующая функция налогов – перераспределительная. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах.

Распределительная функция налогообложения может вступать в противоречие с экономической функцией. Например, установление повышенных ставок налогов для богатых может снизить стимулы к росту богатства, привести к крупным искажениям в размещении ресурсов и снижении эффективности их использования.

Таким образом, большинство налогов ведут к передислокации ресурсов на макроуровне, заставляя производителей и потребителей товаров оперировать ценами с включенными в них налогами.

Указанная классификация функций налогов и их разграничения носят условный, а поэтому дискуссионный характер, так как все функции налогов переплетаются, осуществляются одновременно.

Государство заинтересовано в установлении таких ставок налогообложения, которые, с одной стороны, не препятствовали бы развитию свободной экономической деятельности, с другой – обеспечивали максимальное поступление средств в бюджет.

1.3. Принципы налогообложения

Рассмотрим основные принципы налогообложения.

1. Принцип достаточности. В соответствии с данным принципом уровень налогообложения должен быть таким, чтобы гарантировать получение того народнохозяйственного эффекта, к которому стремится государство.

2. Поощрение предпринимательства и инвестиций. Налоговая система должна поощрять хозяйствующие субъекты, в том числе иностранные, направлять средства на развитие производства, приобретение оборудования и современных технологий.

3. Принцип справедливости налогообложения. В соответствии с принципами справедливости налоги следует устанавливать в соответствии с объективными правилами, признаваемыми обществом как разумные и справедливые.

Различают горизонтальную и вертикальную справедливость. Принцип горизонтальной справедливости предполагает при равных условиях получения дохода применение к налогоплательщикам приблизительно равных условий налогообложения.

Вертикальная справедливость подразумевает более мягкие условия налогообложения для субъектов, работающих в более тяжелых условиях хозяйствования, и более тяжелые для субъектов, имеющих возможность более легкого получения дохода.

4. Простота и нейтральность. Этот принцип подразумевает простоту определения налогооблагаемой базы, расчетов по налогам, упрощение содержания представляемых отчетов, а также установления единых ставок по наиболее важным видам налогов, максимальное сокращение предоставляемых льгот.

5. Управляемость. Одно из важных требований к эффективной налоговой системе – управляемость. Эффект взимания налогов нередко зависит от простоты их восприятия налогоплательщиком.

6. Максимальное удешевление процесса сбора налогов. Данный принцип подразумевает по возможности минимальные затраты на сбор налогов со стороны государства и налогоплательщиков.

7. Сопоставимость налоговых ставок. Налоговые ставки должны быть сопоставимы со ставками аналогичных налогов в других странах.

1.4. Распределение налогового бремени

Построение рациональной структуры налогообложения тесно связано с оценкой сферы действия налогов. Сфера действия относится в субъекту хозяйствования (личности или предприятию), которое в действительности несет налоговое бремя.

Приведем условный пример. Имеются данные о зависимости величин спроса и предложения на рынке яблок (таблица 1 и рисунок 2). Чем больше цена товара (колонка 1), тем меньше готовы купить ее потребители (колонка 2) и тем больше предлагают ее производители (колонка 3). Рыночное равновесие (точка А) устанавливается в точке пересечения кривых спроса (D) и предложения (S). Равновесная цена, обеспечивающая равенство спроса и предложения, в нашем примере равна 10 у.е. за килограмм яблок. Равновесный объем продаж составляет 1000 кг.

Рис. 2. Распределение налога.

Предположим, что государство установило косвенный налог на продажу яблок. Производитель обязан уплатить за каждый проданный килограмм 2 у.е. Как изменится цена равновесия и равновесный объем производства? С кривой спроса в данном случае ничего не произойдет : покупателю все ровно платит ли налог производитель или нет . Он ориентируется только на цену товара. За то кривая рыночного предложения изменит свой характер. Т.к. производитель с каждого кг яблок будет получать прибыли на 2у.е. меньше, то кривая предложения сдвинется влево (колонка 4 и кривая St ). Цена в 10 у.е. обеспечивает производителю чистую ( за вычетом налога) выручку с 1 кг. 8 у.е. До введения налога цена 8 у.е. за1кг. делало выгодной доставку на рынок лишь 600 кг. яблок . Следовательно в новой ситуации величена предложения при цене 10у.е. составит 600кг. Аналогичным образом можно подсчитать величины предложения при других вариантах цен ( колонка 4 ). Новая цена равновесия ( точка равновесия –В), как мы видим из таблицы и графика поднимается с 10у.е. до 11, а равновесный объем продаж яблок уменьшится с 1000 до 800кг.

Таблица 1.

Цена 1 кг, у.е.	Рыночный спрос, кг	Рыночное предложение1, кг	Рыночное предложение 2, кг
1	2	3	4
12	600	1400	1000
11	800	1200	800
10	1000	1000	600
9	1200	800	400
8	1300	600	200

Кто же платит налог ? Его платят как производитель, так и потребитель. Производитель в новой ситуации за кг. яблок вместо 10 получает 9 у.е. ( 11 у.е. минус величена налога ), покупатель же за кг. яблок вместо 10 платит 11 у.е. Объемы производства и потребления при этом сократились на 200 кг. Общая величена налоговых поступлений равна 1600 у.е. : по 2 у.е. за каждый из проданных 800 кг. ( прямоугольник BEGC на рис. 2 ). При этом и продавцы и покупатели теряют по 800 у.е. (прямоугольники BEFH и CHFG) . Налоговое бремя в нашем примере распределилось между ними равномерно.

Характер распределения налогового бремени зависит от эластичности рыночного спроса и рыночного предложения .

1.5. Макроэкономический эффект налоговой политики.

Изменения налоговых ставок оказываю непосредственное влияние на совокупный спрос. От величины налогов зависят объемы и потребления, и инвестиции. Предположим, что налоговые поступления в бюджет уменьшились, а государственные расходы остались прежними. Данное обстоятельство стимулирует рост потребительских и инвестиционных расходов. В результате совокупные расходу общества расширяются и кривая совокупного спроса AD сдвигается вправо (ADt на рисунке 3, а). Увеличение совокупного спроса ведет к увеличению реального ВНП (Y) и росту общего уровня цен (Р). при увеличении налоговых поступлений в бюджет происходят обратные процессы: совокупный спрос, объем реального ВНП и общий уровень цен уменьшаются (см. рис. 3, 4).

Следует ли из вышесказанного, что экономисты обнаружили очень простой способ роста общественного благосостояния – бюджетный дефицит? Достаточно снижать налоги (или увеличивать государственные расходы) и постоянный экономический рост обеспечен»! Однако не так все просто.

Во-первых, никакое увеличение совокупного спроса не способно «сдвинуть» экономику за пределы ее производственных возможностей (обусловленных количеством и качеством имеющихся ресурсов и уровнем технологий). При приближении к границе производственных возможностей увеличение совокупного спроса реализуется в основном в росте цен, а не реального производства (крива AS становится более крутой). Следовательно, стимулирующая налогово-бюджетная политика дает действительно положительный эффект лишь тогда, когда экономика оказывается в ситуации спада.

Во-вторых, реализация налоговой политики сталкивается с так называемым эффектом вытеснения. Предположим, что налоговые поступления уменьшились при неизменных государственных расходах (или наоборот, возросли государственные расходы, а налоговые поступления остались прежними). Увеличение разницы между государственными расходами и доходами (прирост бюджетного дефицита) государство вынуждено покрывать за счет займа. Например, оно может выпустить государственные облигации, реализация которых позволит воспользоваться средствами из финансового рынка. Подобная акция приведет к тому, что предложение национальных сбережений на финансовом рынке уменьшится. В результате процентная ставка возрастет и объем частных инвестиций упадет. В нашем случае прирост бюджетного дефицита, возникший из за снижения налогов «вытесняет» частные инвестиции в результате чего уровень совокупного спроса не изменяется. В прочем, в краткосрочном периоде эффект вытеснения не действует или действует в незначительной мере: из за несовершенства финансового рынка (соглашения о кредитах, по которым предприятия получают деньги на капвложения, заключены заранее) инвестиции и сбережения выравниваются лишь в длительной перспективе.

В-третьих эффективность налоговой политики ограничивается эффектов чистого экспорта. Уменьшение налогов, как мы выяснили сокращает величину национальных сбережений и увеличивает внутреннюю процентную ставку. Следствием данного обстоятельства является не только сокращение внутренних (национальных) инвестиций, но и приток иностранного капитала в страну. Зарубежные инвестиции стимулируются в данном случае возросшей внутренней процентной ставкой. Приток иностранного капитала увеличивает спрос на отечественную валюту. В результате курс валюты возрастает, а величина чистого экспорта (разница между экспортом и импортом) уменьшается. Дело в том, что при росте валютного курса отечественные товары становятся на мировом рынке более дорогими, а зарубежные товары на внутреннем рынке более дешевыми. Таким образом, расширение расходов общества, вызванное снижением налогов, частично сглаживается сокращением совокупного спроса, связанного с уменьшением экспорта и ростом импорта. Данный эффект не действует при фиксированных валютных курсах: валютный курс при снижении налогов остается на прежнем уровне и чистый эффект не изменяется.

Из вышесказанного следует, что стимулирующая налоговая политика дает значительный макроэкономический эффект только в условиях экономического спада, являющегося следствием краткосрочных циклических колебаний, и только при фиксированных валютных курсах. В длительных интервалах времени она не действительна.

Теперь смоделируем последствия сокращения налогов на кривую совокупного предложения AS. Эффект данного мероприятия заключается в сдвиге кривой AS вправо: снижение налогов означает сокращение издержек (что стимулирует предпринимателей к расширению производства) и рост «чистой» зарплаты (что поощряет наемных работников увеличить предложение труда). Совокупный спрос при этом (вследствие снижения налогов), как правило, возрастает на большую величину, чем совокупное предложение. Поэтому с расширением производства наблюдается и рост общего уровня цен (см. рис. 4).

Однако изменение уровня совокупного предложения длительный и сложный процесс. В отличии от кривой AD кривую AS очень трудно «сдвигать» в реальной действительности. Поэтому для достижения целей макроэкономической стабилизации государство старается воздействовать прежде всего на совокупный спрос, а не на совокупное предложение. Тем более, как считают большинство современных экономистов, макроэкономическая нестабильность (экономические циклы) есть следствие, главным образом, нестабильности совокупного спроса.

Предположим, экономика переживает спад, вызванный действием отрицательного шока со стороны совокупного спроса. В этом случае государство старается стимулировать совокупные расходы общества посредством сокращения налогов (и/или расширением государственных расходов). Если же правительство опасается «перегрева» экономики или желает снизить темпы инфляции, то оно должно ужесточить свою финансовую политику: увеличивать налоги и сокращать государственные расходы.

К ПРЕДЫДУЩЕЙ ЛЕКЦИИ

ОГЛАВЛЕНИЕ

К СЛЕДУЮЩЕЙ ЛЕКЦИИ

Тема 2. Общегосударственные налоги

Система налогов. Налоги и сборы.

Налоги и сборы на территории Республики Узбекистан устанавливаются и отменяются Олий Мажлисоми, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Узбекистана.

На территории Республики Узбекистан действуют:

- общегосударственные налоги;

- местные налоги и сборы.

Льготы по налогам и сборам устанавливаются Олий Мажлисом Республики Узбекистан или уполномоченным им государственным органом.

Общегосударственные налоги

К общегосударственным налогам относятся:

1) налог на доходы (прибыль) юридических лиц;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налог за пользование недрами;

6) экологический налог;

7) налог за пользование водными ресурсами.

Общегосударственные налоги распространяются между соответствующими бюджетами по нормативам, устанавливаемым ежегодно в законодательном порядке.

Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество;

2) земельный налог;

3) налог на рекламу;

4) налог на развитие социальной инфрастуктуры;

5) сбор на благоустраительные работы

и др. налоги и сборы.

2.1. Налог на доходы (прибыль) юридических лиц.

Плательщики налога и объект налогообложения.

Плательщики налога на доход (прибыль) являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход (прибыль) в финансовом году.

Расчеты с бюджетом по налогу на доход (прибыль) юридические лица производят самостоятельно. Объединения юридических лиц отдельных отраслей расчеты с бюджетом могут производить в централизованном порядке по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан.

Юридическое лицо , учреждение или зарегистрированное в Узбекистане , а так же зарегистрированное за пределами Узбекистана, головное предприятие которого находится в Узбекистане , является резидентом Республики Узбекистан.

Юридические лица - резиденты Республики Узбекистан облагаются налогом по доходам (прибыли) , полученным из источников их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.

Юридические лица не являющиеся резидентами Республики Узбекистан, облагаются налогом по доходам (прибыли) , полученным от деятельности на территории Узбекистана.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является доход (прибыль), исчисленный как разница между совокупным доходом и вычетами, определяемыми в соответствии с Налоговым кодексом.

Взносы, паи и иные целевые финансовые вложения в уставной фонд (капитал), объединяемые для решения общих задач, не являются доходами юридического лица, созданного специально для решения этих задач, и не являются объектом налогообложения.

Ставки налога на доходы (прибыль) юридических лиц.

Налогооблагаемый доход (прибыль) юридических лиц подлежит обложению налогом по предельной ставке 31% на 2000г.

Кабинетом Министров Республики Узбекистан могут быть установлены пониженные ставки налога на доходы (прибыль) для юридических лиц:

-производящих сельскохозяйственную продукцию- по основной деятельности;

-с иностранными инвестициями;

-производящих товары детского ассортимента и художественных промыслов;

-осуществляющих экспорт товаров собственного производства.

Льготы по налогу на доходы (прибыль)

Освобождение от уплаты налога на доходы (прибыль) юридических лиц.

От уплаты налога на доходы (прибыль) освобождаются юридические лица:

1) в общей численности работников которых учащиеся средних школ и профессионально-технических училищ составляют не менее 75%;

2) специализированные на производстве протезно- ортопедических изделий, инвентаря, а также по оказанию услуг для инвалидов- по основному виду деятельности

3) в общей численности которых работает не менее 50% инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945 годов, кроме занимающихся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью;

4) лечебно- производственные мастерские при лечебных учреждениях;

5) учреждения по исполнению наказания;

6) городского пассажирского транспорта ( кроме такси, в т.ч. маршрутного ) по услугам, связанным с перевозкой пассажиров и другие.

Уменьшение налогооблагаемого дохода (прибыли)

Налогооблагаемый доход (прибыль) юридических лиц уменьшается на сумму :

- взносов в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, но не более 1% налогооблагаемого дохода (прибыли);

- затрат, направляемых на инвестиции ( развитие, расширение и реконструкцию основного производства), а также на погашение кредитов, полученных на инвестиции, при условии полного использования начисленного износа, но не более 50% налогооблагаемого дохода (прибыли);

2.2. Налог на доходы физических лиц.

Плательщики налога на доходы физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в финансовом году.

Объект налогообложения. Объектами налогообложения являются: доходы, получаемые в виде оплаты труда; дивиденды, проценты; доход от предпринимательской деятельности.

Вычеты, предоставляемые физическим лицам.

Физическое лицо имеет право на вычет в размере одной минимальной заработной платы за каждый проработанный месяц, в котором получен доход, в течении финансового года.

Ставки налога на доходы физических лиц.

С сумм заработной платы , вознаграждений и других доходов физических лиц налог взимается в следующих размерах с 1.01.2000г:

Размер налогооблагаемого дохода	Сумма налога
До трехкратного размера минимальной заработной платы	15% от суммы доходов
От трех( плюс 1 сум) до пятикратного размера минимальной заработной платы	Налог с трехкратного плюс 25% с суммы, превышающей трехкратный размер минимальной заработной платы
От пяти (плюс 1 сум) до десятикратного размера минимальной заработной платы	Налог с пятикратного плюс 36% с суммы, превышающей пятикратный размер минимальной заработной платы
От десятикратного (плюс 1 сум) размера минимальной заработной платы	Налог с десятикратного плюс 40% с суммы, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы

Кабинет Министров Республики Узбекистан вправе устанавливать льготные ставни налога на доходы для отдельных категорий физических лиц, занятых на работе с вредными и тяжелыми условиями труда, а также по дополнительным выплатам, связанным с работой в местах с неблагоприятными природно - климатическими условиями.

Льготы по налогу на доходы физических лиц.

Доходы физических лиц , не подлежащие налогообложению.

В облагаемый налог на доход физических лиц не включаются:

А) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, пособия по безработице и выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора, пособия по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности ( в том числе пособий по уходу за больным членом семьи) , а также пособий и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые гражданам из средств благотворительных и экологических фондов;

Б) получаемые алименты;

В) стипендии студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений и созданных на их базе бизнес школ, включая высшие и средние духовные учебные заведения, а также стипендии , учреждаемые из средств фондов, указанных в подпункте а)

Г) государственные пенсии, а также надбавки к ним;

2.3. Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства, реализации товаров (работ, услуг) и импорта товаров (работ, услуг) на территории Республики Узбекистан.

Плательщики налога на добавленную стоимость являются юридические лица , ведущие предпринимательскую деятельность, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.

Плательщики налога на добавленную стоимость на импортируемые товары (работы, услуги) являются физические и юридические лица ,импортирующие эти товары.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является оборот по реализации и импорт товаров (работ, услуг).

Облагаемым является оборот по реализации товаров (работ, услуг) в пределах Республики Узбекистан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и используемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определяемый в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

1) операции по страхованию и перестрахованию, включая услуги , связанные с этими операциями, осуществляемые посредниками и агентами по страхованию;

2) выдача и передача ссуд;

3) операции, касающиеся денежных вкладов, текущих счетов, платежей, перечислений, чеков и прочих ценных бумаг;

4) ритуальные услуги похоронных бюро и кладбищ.

Ставки налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по ставке 20%. По отдельным социально значимым продовольственным товарам налога на добавленную стоимость уплачивается по ставке 10%. Перечень этих товаров устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Налог на добавленную стоимость подлежащей уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги)., стоимость которых включается в издержки производства и обращения.

Сроки уплаты налога на добавленную стоимость и представления расчетов.

Налогоплательщик расчеты по налогу на добавленную стоимость представляет по утвержденной форме нарастающим итогом в налоговые органы по месту налоговой регистрации ежемесячно , не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, и по итогам года в срок представления годовой финансовой отчетности.

2.4. Акцизный налог.

Акцизный налог

Плательщики акцизного налога.

Юридические и физические лица, производящие подакцизные товары в Республике Узбекистан или импортирующие подакцизные товары, уплачивают в бюджет акцизный налог.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного налога утверждается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения для подакцизных товаров произведенных в Республике Узбекистан, является стоимость (включающая в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или физический объем товара. Если товаропроизводитель передает подакцизный товар в качестве натуральной оплаты или подарка, объектом налогообложения является стоимость рассчитанная исходя из уровня цен, сложившихся у налогоплательщика на момент передачи товаров, но не ниже фактически сложившихся затрат.

Сроки уплаты акцизного налога.

Акцизный налог подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на третий день после окончания декады месяца, в которой была осуществлена реализация подакцизного товара, если иное не предусмотрено законодательством. Налогоплательщик представляет в соответствующий налоговый орган по месту налоговой регистрации расчет по акцизному налогу ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

2.5. Налог за пользование недрами.

Плательщики налога за пользования недрами являются юридические и физические лица осуществляющие на территории Республики Узбекистан добычу полезных ископаемых а также строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Объектами налогообложения за пользования недрами являются:

- объем добычи полезных ископаемых;

- объем подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых и др.

Ставки налога за пользования недрами устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Льготы по налогу за пользование недрами.

От уплаты налога за пользования недрами освобождаются:

- бюджетные учреждения за строительство и эксплуатацию подземных сооружений;

- метрополитен за пользование подземных сооружений и др.

2.6. Экологический налог.

Плательщики экологического налога являются юридические лица, производящие товары (работы, услуги).

Объектом налогообложения является производственная себестоимость товаров (работ, услуг).

Экологический налог уплачивается по ставке 1 процент.

Льготы по экологическому налогу.

От уплаты экологического налога освобождаются:

- фонд Нуроний, при условии использования высвобождаемых средств на выполнение уставных задач и др.

Экологический налог исчисляется налогоплательщиком, и расчеты представляются в сроки установленные для сдачи квартальных и годовых финансовых отчетов.

2.7. Налог за пользование водными ресурсами.

Плательщики налога за пользование водными ресурсами

Плательщиками налога за пользование водными ресурсами являются юридические лица, использующие воду в своей деятельности.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является объем используемых водных ресурсов из поверхностных и подземных источников для производственных и технических нужд.

Ставки налога за пользование водными ресурсами устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Льготы по налогу за пользование водными ресурсами.

От уплаты налога за пользование водными ресурсами освобождаются юридические лица :

- некоммерческие, кроме использующих водные ресурсы для предпринимательской деятельности;

- в общей численности которых работает не менее 50% инвалидов, кроме занимающихся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью и др.

Порядок исчисления и уплаты налога за пользование водными ресурсами.

Налог за пользование водными ресурсами исчисляется юридическим лицом и расчеты по нему представляются в налоговые органы в сроки, установленные для сдачи квартальных и годового финансовых отчетов.

Налог за пользование водными ресурсами уплачивается ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объема забранной воды.

К ПРЕДЫДУЩЕЙ ЛЕКЦИИ

ОГЛАВЛЕНИЕ

К СЛЕДУЮЩЕЙ ЛЕКЦИИ

Тема 3. Местные налоги и сборы

3.1. Налог на имущество.

Плательщики налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие налогооблагаемое имущество.

Объекты налогообложения.

Объектом налогообложения для юридические лиц является среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов.

Объектом налогообложения для физических лиц является:

· стоимость находящихся в их собственности жилых домов, квартир, дачных и садовых домиков, гаражей и иных строений, помещений и сооружений;

· мощность двигателей находящихся в их собственности автомобилей, моторных лодок, вертолетов, самолетов и других транспортных средств.

Ставки налога на имущество.

Имущество юридических лиц облагается по ставке 4%.

Имущество физических лиц облагается по ставкам устанавливаемым Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Льготы по налогу на имущество юридических лиц.

При начислении налога на имущество юридических лиц налогооблагаемая база уменьшается на стоимость:

- линий связи и электропередач, а также сооружений, возводимых с целью их поддержания в эксплуатационном состояний;

- спутников связи и др.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество юридических лиц.

Уплата текущих платежей в бюджет по налогу на имущество юридических лиц производится не позднее 20 числа каждого месяца в размере одной двенадцатой части суммы годового платежа.

Налогоплательщики представляют расчет по налогу на имущество в налоговые органы в сроки предоставления квартальных и годовых финансовых отчетов исходя из фактической средней стоимости имущества за отчетный период.

3.2. Земельный налог.

Плательщики земельного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, во владении или пользовании земельные участки.

Объектом налогообложения является земельные участки.

Ставки земельного налога устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Льготы по земельному налогу.

К земельным участкам, не подлежащим налогообложению, относятся земли:

- занятые линиями электропередачи, подстанциями и общегосударственными линиями связи и сооружениями на них;

- занятые по спортивные сооружения, стадионы и т.п.

3.3. Налог на рекламу.

Рекламой считается все виды извещений и сообщений, передающих информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового, кабельного телевидения и радиовещания, каталогов, справочников, листовок, афиш, плакатов, календарей, рекламных щитов, световых и газосветных установок и т.д.).

Плательщиками налога на рекламу являются юридические и физические лица, независимо от форм собственности, рекламирующие свою продукцию, услуги и т.д.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по рекламе.

Ставка налога на рекламу устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан. (на 2000 г. – 15%).

Налог за рекламу взимается с рекламодателей рекламными агентствами, осуществляющими работы по рекламе продукции (работ, услуг).

3.4. Налог на развитие социальной инфрастуктуры.

ПОРЯДОК

ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА РАЗВИТИЕ СОЦИАЛЬНОЙ ИНФРАСТУКТУРЫ

1. Общие положения

1.1.Настоящий порядок разработан в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года «О поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на баланс органов государственной власти на местах» и № 540 от 5 декабря 1997 года «О прогнозе основных макроэкономических показателей и Государственного бюджета Республики Узбекистан на 1998 год» и определяет механизм исчисления и уплаты в бюджет налога на развитие социальной инфрастуктуры.

1.2.Настоящий порядок не распространяется на малые предприятия, являющиеся плательщиками единого налога.

2. Плательщики налога

2.1.Плательщиками налога на развитие социальной инфрастуктуры являются юридические лица, включая с иностранными инвестициями, находящиеся на территории Республики Узбекистан и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

3. Объект налогообложения, порядок его исчисления и ставки налога

3.1.Объектом обложения при исчислении налога на развитие социальной инфрастуктуры является прибыль (доход), остающейся в распоряжении предприятий после уплаты всех налогов – чистая прибыль (доход) (стр. 170 – стр. 180 формы № 2 «Отчета о финансовых результатах»). Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, отражается в строке 190 формы № 2 «Отчета о финансовых результатах».

3.2.Предельная ставка налога на развитие социальной инфрастуктуры установлена в размере 6 процентов к объекту налогообложения.

Для всех предприятий, которые не содержат за счет собственных средств объекты социальной инфрастуктуры (здравоохранения, детские дошкольные учреждения и общеобразовательные школы), ставка налога устанавливается органом государственной власти Республики Каракалпакстан, Советом народных депутатов областей и г. Ташкента соответственно.

3.3.Для предприятий, осуществляющих поэтапный переход на финансирование объектов социальной инфрастуктуры (здравоохранения, детские дошкольные учреждения и общеобразовательные школы) за счет бюджетных средств, согласно приложениям 1-3 постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года «О поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на баланс органов государственной власти на местах» налог уплачивается в следующем порядке:

· в случае, если доля финансирования за счет средств бюджета в процентах от общей величины расходов составляет 100 процентов, т.е. передаваемые на баланс органов государственной власти объекты будут полностью финансироваться за счет средств бюджета, ставка налога устанавливается для таких предприятий в размере ставки установленной для данного региона;

· в случае, если доля финансирования за счет средств бюджета в процентах от общей величины расходов составляет менее 100 процентов, т.е. часть расходов финансирования за счет собственных средств предприятия, для плательщиков устанавливаются дифференцированные ставки в зависимости от величины долевого финансирования передаваемых социальных объектов.

3.4.Для определения дифференцированных ставок необходимо определить:

a) сумму расходов на содержание передаваемых объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных средств исходя из доли бюджетного финансирования согласно приложениям 1-3 постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан № 453 от 26 сентября 1997 года «О поэтапном переводе ведомственных объектов социальной сферы на баланс органов государственной власти на местах»;

b) налогооблагаемую база для предприятий, осуществляющих расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных средств, за исключением предприятий, являющихся плательщиками налога на валовой доход, которая определяется по следующей формуле:

где Чп – прибыль остающаяся в распоряжении предприятий после уплаты всех налогов (чистая прибыль);

Рс.ф - расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных средств;

Н – расчетная сумма налога на доход (прибыль), рассчитанная исходя из установленной ставки налога на доход (прибыль) и суммы расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных средств (Рс.ф х ставку налога на прибыль (доход) : 100);

c) налогооблагаемую база для предприятий, являющихся плательщиками налога на валовой доход, осуществляющих расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных средств, которая определяется по следующей формуле:

где Чп – прибыль остающаяся в распоряжении предприятий после уплаты всех налогов (чистая прибыль);

Рс.ф - расходы на содержание объектов социальной инфрастуктуры за счет собственных средств;

d) сумму налога по ставке, установленной для данного региона исходя из налогооблагаемой базы, рассчитанной в соответствии с пунктами 3 b, c.

В случае, если сумма затрат (пункт 3 а) превышает сумму налога (пункт 3 d), то предприятие налог на развитие социальной инфрастуктуры не уплачивает.

В случае, если сумма затрат (пункт 3 а) меньше суммы налога (пункт 3 d), то предприятие налог на развитие социальной инфрастуктуры определяет как разницу между суммой налога, исчисленного по предельной ставке, и затратами на содержание объектов социальной сферы (пункт 3 d - пункт 3 а).

4. Сроки уплаты налога и порядок

его отражения в бухгалтерском отчете

4.1.В течении квартала все плательщики производят текущие платежи налога в бюджет. Для начисления и уплаты текущих платежей налогоплательщики исходят из фактически начисленной по расчету суммы налога за предыдущий квартал.

4.2.Текущие платежи производятся не позднее 25 числа каждого месяца в размере одной третьей квартальной суммы налога.

4.3.Расчеты по налогу на развитие социальной инфрастуктуры представляются в налоговые органы в сроки сдачи квартальных и годовых финансовых отчетов нарастающим итогом по установленной форме исходя из фактически сложившейся налогооблагаемой базы.

4.4.Сумма налога на развитие социальной инфрастуктуры, исчисленная по расчету, вносится плательщиками в бюджет в течении 5 дней со дня, установленного для предоставления квартальной и годовой финансовой отчетности.

4.5.Бухгалтерский учет расходов с бюджетом ведется по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной инфрастуктуры». Исчисленный в установленном порядке налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной инфрастуктуры» в корреспонденции со счетом 81 «Начисленные налоги». Перечисление суммы налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на развитие социальной инфрастуктуры» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

4.6.Налог на развитие социальной инфрастуктуры вносится в местный бюджет.

5. Ответственность плательщиков

5.1.Плательщики налога на развитие социальной инфрастуктуры несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

6. Контроль органов государственной налоговой службы

6.1.Контроль за правильностью исчисления и своевременностью перечисления налога на развитие социальной инфрастуктуры осуществляют налоговые органы.

3.5. Сбор на благоустраительные работы и др. налоги и сборы.

Плательщиками сбора на благоустраительные работы являются юридические лица, находящиеся на территории Республики Узбекистан и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Объектом обложения при исчислении сбора на благоустраительные работы является прибыль (доход), остающейся в распоряжении предприятий после уплаты всех налогов – чистая прибыль (доход) (стр. 170 – стр. 180 формы № 2 «Отчета о финансовых результатах»). Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, отражается в строке 190 формы № 2 «Отчета о финансовых результатах».

Ставки сбора на благоустраительные работы устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

3.6. Отчисления в различные фонды и организации

Кабинетом Министров Республики Узбекистан устанавливаются размеры взносов на социальное страхование от фонда оплаты труда (ФОТ) юридических лиц независимо от форм собственности с зачислением (проценты на 2000 г.):

- Пенсионный фонд – 37,3%;

- Совет федерации профсоюзов – 1,2%;

- Фонд содействия занятости – 1,5%.

Юридические лица отчисляют, также, в пенсионный фонд 0,5 % от чистой выручки от реализации.

Установлены обязательные страховые взносы (? пенсионный фонд) граждан (на 2000 г. – 2,5%) от заработной платы.

Установлены обязательные профсоюзные взносы граждан (на 2000 г. – 1%) от заработной платы.

Отчисления в Республиканский дорожный фонд. Ставки устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан. На 2000 г. :

- Отчисления средств предприятиями, хозяйствами, организациями от фактического объема производства продукции (работ, услуг) – 1,5%;

- Сборы от стоимости приобретенных автотранспортных средств, уплачиваемым покупателями этих средств независимо от форм собственности: - от цены купленного легкового автомобиля 6%; - от цены других автотранспортных средств (грузовых, автобусов, спецавтомобилей 20%) и др.

К ПРЕДЫДУЩЕЙ ЛЕКЦИИ

ОГЛАВЛЕНИЕ

К СЛЕДУЮЩЕЙ ЛЕКЦИИ

Литература:

1. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. - Т.: «Узбекистон», 1997.

2. Ш.К. Гатаулин. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. -Т.: Государственный налоговый комитет, 1996.

3. Изменения налогообложения в 2000 году. -Т.: Государственный налоговый комитет, 2000.

4. Журнал налогоплательщика. Ежемесячный экономический журнал Государственного налогового комитета Республики Узбекистан. 1998-2000 гг.