УЗБЕКСКОЕ АГЕНТСТВО ПОЧТЫ И ТЕЛЕКОММУНИКАЦИИ
ТАШКЕНТСКИЙ ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ СВЯЗИ
КАФЕДРА «ЭКОНОМИКИ
ПРЕДПРИЯТИЙ СВЯЗИ»
ЛЕКЦИИ ПО КУРСУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Конспект
Составила: доцент Авакянц К.В.
Ташкент – 2000
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................................... 4
ЛЕКЦИЯ №1................................................................................................................................ 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ................................ 5
ЛЕКЦИЯ № 2............................................................................................................................... 8
ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.................................................................................. 8
ЛЕКЦИЯ № 3............................................................................................................................. 10
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС..................................................................................................... 10
ЛЕКЦИЯ № 4............................................................................................................................. 13
ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ................................................................................ 13
ЛЕКЦИЯ № 5............................................................................................................................. 16
СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ........................................................................... 16
ЛЕКЦИЯ № 6............................................................................................................................. 21
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ...................................................................................................... 21
ЛЕКЦИЯ № 7............................................................................................................................. 23
СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.............................................. 23
ЛЕКЦИЯ № 8............................................................................................................................. 25
ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА.................................................................................. 25
ЛЕКЦИЯ № 9............................................................................................................................. 29
ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА................................................................................... 299
Лекция № 10......................................................................................................................... 333
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ............................................................................................. 333
Лекция №11.......................................................................................................................... 399
ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРИИ.......................................................................... 399
Лекция № 12........................................................................................................................... 41
учет расчетов с подотчетными лицами................................................................ 42
ЛЕКЦИЯ №13............................................................................................................................ 44
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.................................. 44
ЛЕКЦИЯ № 14........................................................................................................................... 46
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ..................................... 46
ЛИТЕРАТУРА……………………………………………………………………………54
Становление рыночных отношений, использование различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров, ориентация на Международные бухгалтерские стандарты предполагают дальнейшее повышение роли бухгалтерского учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий. На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты учета с использованием положительного отечественного и зарубежного опыта.
Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета.
Данный конспект лекций составлен таким образом, чтобы обеспечить наиболее полный охват материала. Изучение теории бухгалтерского учета осуществляется на лекциях и практических занятиях, а также путем самостоятельного изучения материала и рекомендуемой литературы.
1. Роль бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики
2. Функции бухгалтерского учета
В условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развитие предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создания рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета. Именно в системном бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресурсов, что позволяет осуществить финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов.
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.
1. Контрольная функция.
С помощью специальных приемов ведутся три вида контроля: предварительный – до совершения хозяйственной операции; текущий – во время осуществления операции, последующий – после ее совершения.
Контроль осуществляется по следующим направлениям:
- Выполнение планов по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции;
- Обеспечение сохранности собственности предприятия;
- Эффективное использование материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;
- Использование основных средств, амортизационных отчислений;
- Формирование фактических затрат на производство продукции (выполненных затрат и оказанных услуг);
- Выполнение различных смет расходов, например, представительских расходов, расходов, связанных с рекламой и т.д.;
- По операциям, связанным с ценными бумагами (акциями, облигациями, векселями);
- Формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибыль, доход, убыток);
- Снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной продукции;
- Создание и использование фонда риска (резервов по сомнительным долгам);
- Финансовое состояние предприятия, а также информация о предприятиях конкурентов;
- Формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся на предприятии;
Реализации задач по усилению контрольной функции бухгалтерского учета в управлении способствует применение ЭВМ.
В бухгалтерском учете отражается весь кругооборот средств предприятия, источников информирования и хозяйственные процессы.
2. Информационная функция.
Учет является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различным объектам управления – службам предприятия, менеджерам, которые использую эту информацию с другими данными, вырабатывают соответствующие управленческие решения.
На долю бухгалтерской информации приходится свыше 70% общего объема информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой деятельности предприятия.
На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются такие требования как объективность, достоверность, своевременность. Она должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени.
Наиболее информационно емкими участками бухгалтерского учета являются такие, как учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет производственных запасов, учет затрат на производство, учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.
Так, например, на долю информации по учету расчетов с персоналом по оплате труда приходится 32 – 37% общего объема информации.
В зависимости от поставленной цели, круга решаемых задач, подразделений – пользователей информации, учетную и аналитическую информацию необходимо различать по ее максимуму и минимуму. Каждый вид информации следует дифференцировать по объектам управления и срокам выдачи. Различной может быть и периодичность информации: смена, сутки, неделя, декада месяц и т.д.
3. Обеспечение сохранности собственности.
Эта функция тесно связана с контрольной функцией. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, тары и др.
Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, произошедшие в составе собственности.
В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете.
4. Функции обратной связи.
Системный бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, банками, налоговой инспекции и т.д.
Используя обратную связь, с помощью бухгалтерской информации, осуществляют контроль выполнения плановых показателей, устанавливают различные недостатки и выявляют резервы производства.
Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне.
Функцию обратной связи, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая из первичной документации. Например, информация, имеющаяся в рабочих нарядах на оплату труда, используется как для учета фактического объема выполненных работ, так и для определения отклонений от плана по каждой планируемой позиции за определенный период.
5. Аналитическая функция.
Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использование всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов. Специфические приемы, методы и формы бухгалтерского учета, использование ЭВМ позволяет в необходимых случаях детализировать анализируемый показатель вплоть до данных первичного документа.
Ввод в ЭВМ необходимых фактических данных, сопоставление их со стандартами, нормами, плановыми, сметными показателями позволяют иметь сгруппированные соответствующим образом отклонения, которые используются в анализе финансовой, производственно-хозяйственной деятельности предприятия соответствующих управленческих решений.
1. Предмет бухгалтерского учета
2. Объекты бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.
Имущество предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета.
К важнейшим объектам учета на предприятии относятся: нематериальные активы, основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расчеты по заработной плате, производство продукции и производственные затраты, ГП и её реализация, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты и т.д.
Хозяйственная операция (лат. Operatio- действие) – характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса) или только источники его образования (пассив) или одновременно актив и пассив.
Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании основных фактов, материальных ценностей, в определении затрат на производство продукции и т.д. Таким образом, хозяйственная операция – это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и их источниках.
Основу организации бухгалтерского учета составляет система определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, система синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества, калькуляций и отчетности предприятия.
1. Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. При организации учета с помощью вычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации (магнитные диски, дискеты).
2. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью сохранности имущества предприятия. Инвентаризация проводится в установленные сроки при смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов и т.д.
3. Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и источникам их образования в денежной оценке, как правило, на 1 число месяца.
4. Система счетов и двойная запись. Счет- это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества.
Двойная запись заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах, например, - поступили деньги в кассу с радиостанции, 100 сум.
Д 50 К Д 51 К
100 | | 100
5. Оценка – представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. В составе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
6. Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг)
7. Отчетность предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период (месяц, квартал). Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки и принятия соответствующих управленческих решений.
1. Виды балансов
2. Форма бухгалтерского баланса
Баланс, в переводе с французского – весы (balanc).
Баланс означает равновесие между сторонами какой-либо деятельности.
Существуют различные виды балансов: бухгалтерский; денежных доходов и расходов населения; баланс доходов и расходов предприятия; межотраслевой баланс; баланс основных фондов; материальные балансы и т.д.
Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции материалов.
Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных страной платежей за границей за определенный период. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению, и по источникам его формирования на первое число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части ее показывают имущество по составу и размещению – актив баланса. В правой части – источники формирования этого имущества – пассив баланса т.е.
∑ А = ∑ П
Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует наименованию имущества. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Различают баланс – брутто (итал. brutto – грубый, нечистый) и баланс – нетто (итал. netto – чистый). В настоящее время используется баланс – нетто в соответствии с требованиями международных бухгалтерских стандартов.
Форма баланса – брутто используется лишь для различных научных исследований.
Бухгалтерский баланс – нетто предусматривает три раздела в активе и два в пассиве.
АКТИВ
Основные средства и прочие внеоборотные активы
Запасы и затраты
Денежные средства, расчеты и прочие активы
ПАССИВ
Источники собственных средств
Расчеты и прочие пассивы
Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой баланса. Каждый из перечисленных разделов актива и пассива баланса включает соответствующие статьи.
1. Первый тип хозяйственной операции
2. Второй тип хозяйственной операции
3. Третий тип хозяйственной операции
4. Четвертый тип хозяйственной операции
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования.
Хозяйственные операции, по признакам их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.
Операции I типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не меняется.
Например, получены в кассу предприятия, с расчетного счета в банке, 1 млн. сум. Данная операция затрагивает две статьи баланса – «касса» и «расчетный счет», которые находятся в III разделе актива баланса. Выполнение этой операции означает, что по статье «касса» средства увеличены на +1 млн. сум., а по статье «расчетный счет» - уменьшены на -1 млн. сум., т.е. произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не уменьшилась.
Если актив - А, пассив - П, изменение - И, то хозяйственную операцию I типа можно выразить в виде следующей формулы:
∑ А + И1 – И1 = ∑ П
т.к. ∑ А + 1млн.сум – 1млн.сум = ∑ П
Операции II типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса.
Пример: отражены дивиденды, причитающиеся работникам – акционерам; начисление материальной помощи, пособий и других выплат, в размере 1 млн. сум.
Д 87\2 К 70
Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «нераспределенная прибыль» отчетного года сумма на 1млн. сум. уменьшилась, а по статье «заработная плата» - на 1мл. сум увеличилась, т.е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса и валюта баланса в целом не изменилась.
т.е. ∑ А= ∑ П + И2 – И2,
∑ А= ∑ П + 1млн.сум – 1млн.сум
Операции III типа изменяют одновременно величину имущества (актив) и источники формирования (пассив), при этом изменения происходят в сторону увеличения на равную величину.
Например, на валютный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 1млн.сум. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса – «валютный счет», который находится в III разделе актива баланса и «краткосрочные кредиты банков» - данная статья находится во II разделе пассива баланса «Расчеты и прочие пассивы».
Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи «Валютный счет» на сумму +1млн. сум. и одновременно увеличение обязательства (задолжности) предприятия по полученной ссуде, т.е. статья «Краткосрочные кредиты банков» также увеличивается на +1млн. сум.
Влияние хозяйственной операции III типа на бухгалтерский баланс можно записать так:
т.е. ∑А + И3 = ∑П + И3
∑А + 1 =∑П + 1,
Операции IV типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения обоих сторон баланса на равную величину.
Например, выдана из кассы заработная плата работникам предприятия в сумме 1млн.сум.
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса – «Касса», которая находится в активе и «Расчеты с персоналом по оплате труда», которая находится во II разделе пассива баланса.
Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» сумма уменьшилась на 1 млн.сум, но одновременно уменьшилась задолжность предприятия перед работниками также на 1млн.сум., т.о. влияние хозяйственной операции на бухгалтерский баланс можно выразить в виде следующей формулы:
т.е. ∑А - И4 = ∑П – И4
∑А – 1 = ∑П – 1,
Как видно из приведенной формулы, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.
При этом следует иметь в виду, что и актив и пассив баланса представляют собой сумму всех составляющих их статей, каждая из которых имеет соответствующий код, исходя из типовой утвержденной отчетности, а каждая из статей, в зависимости от её экономического содержания, может быть представлена в виде математической формулы.
1. Метод двойной записи
2. Схема записей на активном счете
3. Схема записей на пассивном счете
4. Корреспонденция счетов
На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на первое число месяца, квартала, года, поэтому с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями происходящими в составе имущества, обязательств предприятия и источников его формирования.
Для текущего счета используется система счетов бухгалтерского учета. Запись в счета производиться с использованием метода двойной записи. Схема счета имеет следующий вид:
Счет
(наименование
Дебет или номер счета) Кредит
![]() |
Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д), правая – кредитом (сокращенно К). Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета, пользуются термином ''Сальдо'' (остаток счета). Сальдо на конец проведя операции обозначается Cgк, на начало сальдо Cgн .
Для отражения хозяйственной операции на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.
В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активные – на которых учитываются различные виды имущества.
Например, «Материалы», «Основные средства», «Касса» и другие.
На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.
Пассивные – на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, движение, а также обязательства. Например, счет «Капитал», «Краткосрочные кредиты банков» и другие.
На пассивных счетах сальдо только кредитовые.
Схема записей на активном счете имеет такой вид:
Д активный
счет К
При записях хозяйственной операции в активе счета могут быть только две ситуации:
I – Сумма Cнg + Оборот по дебету > Суммы оборота по кредиту
II – Сумма Cнg + Оборот по дебету = Сумме оборота по кредиту
Тогда Ckg = 0
Схема записей на пассивном счете:
Д пассивный
счет К
![]() |
II. Cgн + оборот по К = оборот по Д
Остатки по активам и пассивам счетам отражаются в бухгалтерском балансе.
Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных так и пассивных счетов. На таких счетах остаток может быть или дебетовым или кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо)
Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76) Активно-пассивный.
Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолжности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо – показывает сумму кредиторской задолжности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.
Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком), т.е. выводиться сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолжности. Каждая операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи) по дебету одного счета, по кредиту другого счета.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Наименование счета |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Приобретены за наличные материалы у поставщика |
100 |
Материалы (10) А |
Касса (50) А |
2 |
Получены от поставщика материалы, в кредит |
500 |
Материалы (10) А |
Расчет с поставщиками и подрядчиками (60) П |
3 |
Получено в кассу с р/с в банке |
300 |
Касса (50) А |
Расчетный счет |
4 |
Отпущены со склада материалы в основное производство |
400 |
Основное производство (20) |
Материалы (10) А |
5 |
Выпущена из производства готовая продукция |
800 |
Готовая продукция (40) |
Основное производство (20) А |
6 |
Начислена зарплата работникам основного производства |
280 |
Основное производство (20) А |
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)П |
7 |
Выдана зарплата работникам основного производства |
180 |
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)П |
Касса (50) А |
Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее затем методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре этапа, рассмотрим это на первой хозяйственной операции.
Первый этап – согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие объекты в ней участвуют и какие счета затрагиваются. Это счет «Материалы» и счет «Касса».
Второй этап – устанавливаем, как эти объекты связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: актив баланса или пассив. Выявляем, что счет «Материалы» и счет «Касса» находятся в активе баланса.
Третий этап – необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса: увеличила, уменьшила или оставила без изменений. Об этом свидетельствует тип хозяйственной операции, т.к. данная хозяйственная операция затрагивает только имущество предприятия, т.е. актив баланса, она относится к первому типу операций, которая не изменяет валюту баланса.
Четвертый этап – необходимо установить, какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.
Приобретение материалов влечет за собой увеличение сумм материалов, – поэтому материалы дебетуются, а в кассе стало меньше наличных, поэтому по счету «Касса» эта сумма отражается по кредиту.
В целом запись имеет вид:
Д 10 К 50 100 тыс. сум.
Все четыре этапа рассматриваются по каждой хозяйственной операции.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного счета и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.
1. Понятие оборотной ведомости
2. Форма оборотной ведомости
Одним из способов обобщения бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости.
Оборотная ведомость – это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.
Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетах об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
В оборотную ведомость записываются все используемые на предприятие счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо.
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть по парное равенство итогов в колонках, т.е.
1) итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
2) итог дебетов оборотов по счету должен равняться итогу кредитовых оборотов;
3) итог дебетовых конечных сальдо должен равняться итогу кредитовых конечных сальдо.
Такое равенство имеет обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предприятия, а итог кредитовых сальдо показывает сумму источников образования этого имущества.
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковых суммах.
По парное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое значение, т.к. отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличие ошибок в учетных записях. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса предприятия.
Таблица № 2
№ |
Наименование счетов
|
Сальдо на Начало |
Оборот |
Сальдо на конец |
|||
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
||
1. |
Материалы |
200 |
- |
600 |
400 |
400 |
- |
2. |
Готовая продукция |
30 |
- |
800 |
- |
830 |
- |
3. |
Основное производство |
460 |
- |
580 |
800 |
530 |
- |
4. |
Касса |
1 |
- |
300 |
280 |
21 |
- |
5. |
Расчетный счет |
850 |
- |
- |
300 |
550 |
- |
6. |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
- |
60 |
- |
500 |
- |
560 |
7. |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
- |
15 |
180 |
280 |
- |
115 |
8. |
Другие счета |
- |
1466 |
- |
100 |
- |
1566 |
ИТОГО |
1541 |
1541 |
2660 |
2660 |
2141 |
2141 |
Как следует из данных табл.№ 2, итоги остатков на начало и конец проведения операций по дебету и кредиту счетов равны между собой по парно.
1. Понятие синтетических счетов
2. Понятие аналитических счетов
Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.
На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества предприятия, источников его формирования. И хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции и т.д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета, – детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном так и натуральном измерении. Примерами могут быть: счет цемента, счет Иванова и т.п.
Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка.
Аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны. На аналитических счетах те же виды имущества и источники формирования хозяйственной операции, что и на синтетических счетах, но его более дробным экономическим группировкам.
Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Прочие материалы» и т.д.
Перечисленные счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных счетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. Это аналитические счета III порядка.
Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», и в его развитии открываются аналитические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы» и т.п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы» и открываются счета «Медь», «Олово» и т.д. Это аналитические счета V порядка.
Можно продолжить эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется.
В настоящее время предприятиям разрешено вводить дополнительные синтетические счета и субсчета, которые помогут лучше отражать их финансово-хозяйственную деятельность. Однако эта детализация должна вызываться потребностью системы управления, требованиями развития рыночной экономики, а также должна быть направлена на повышение контрольных функций бухгалтерского учета.
Аналитический учет на предприятии относится к самым трудоёмким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Но наиболее сложным по объёму является учет материальных ресурсов. Большая номенклатура материальных ценностей и, как правило, ручная обработка приходных и расходных документов вызывают определенные трудности в организации учета и контроля над сохранностью. Вместе с тем, массовость и постепенная повторяемость большинства хозяйственных операций создают условия для эффективного использования вычислительной техники.
1. Понятие первичного учета
2. Первичный учет материальных ресурсов
3. Инвентаризация бухгалтерского учета
Первичный учет представляет собой начальную стадию регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии.
На этой стадии учетной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возникающих на многочисленных участках, в цехах, отражаются в первичных документах.
Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.
Учетные (бухгалтерские) документы, используемые на предприятии, составляются, как правило, на типовых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты.
Реквизиты – это показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций. Большое разнообразие хозяйственных операций вызывает необходимость в различных формах учетных документов, содержащих соответствующие реквизиты. Вместе с тем, в каждом учетном документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательными для любого документа.
К таким реквизитам относятся: наименование документа; дата и место составления документа; содержание хозяйственной операции; подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и оформление документа.
На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрационных регистрах: счетах, журналах и т.п.
Учетные документы бывают внешними и внутренними.
Внешние документы поступают на предприятие со стороны – из государственных органов, вышестоящих организаций, банков, налоговой инспекции, от учредителей, поставщиков, покупателей и др. Эти документы составляются по типовым формам.
Примером такого документа могут служить платежное требование-поручение, счет-фактура поставщика и др.
Внутренние документы составляются непосредственно на предприятии. Различают следующие виды документов: распорядительные, оправдательные (исполнительные), комбинированные, бухгалтерские оформления.
Распорядительные – это такие документы, в которых содержатся распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций. К таким документам относятся распоряжения руководителя предприятия.
Оправдательные (исполнительные) документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. К ним относятся: приходные ордера материалов, акты приемки-выбытия основных средств и т.п.
Комбинированные – это такие документы, которые одновременно являются и распорядительными и исполнительными. К ним относятся: приходные и расходные кассовые ордера; расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы работникам предприятия.
Применяемые в бухгалтерском учете документы делятся также на разовые и накопительные.
Разовые первичные документы оформляются на каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием.
Накопительные документы составляются в течение определенного периода путем постепенного накопления однородных хозяйственных операций.
ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Рассмотрим порядок использования первичных документов по отражению хозяйственных операций, связанных с движением материальных ресурсов.
Поступившие от поставщика материальные ценности на склад предприятия оформляются на основе приходного ордера (или акта приемки).
Этот документ содержит реквизиты:
- номер
- дату оприходования груза
- код получателя (склада)
- код отправителя (поставщика)
- вид операции (операция поступления материалов)
- кредит бухгалтерского счета
- номер счета поставщика
- номер сопроводительного документа
- номенклатурный номер материала (его код)
- единицу измерения
- количество
- учетную цену
В качестве сопроводительных документов при оприходовании материальных ресурсов на предприятиях используются железнодорожные квитанции, авиа квитанции, почтовые квитанции, товарно-транспортные накладные. Основным документом при оприходовании материалов на склады предприятия является счет поставщика.
При выписке приходного ордера на поступившие материальные ценности кладовщик указывает номера сопроводительных документов, а сами документы прилагается к приходному ордеру. Затем эти первичные документы передаются в вычислительный центр.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах.
Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете.
Основными задачами инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия основных и денежных средств;
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей;
- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, суммы денежных средств в кассе, на расчетном счете и других счетах, кредиторской задолжности, дебиторской задолжности
Инвентаризация проводится в обязательном порядке:
- при передаче имущества предприятия в аренду;
- при выкупе, продаже, а также преобразования государственного предприятия в Акционерное Общество;
- перед составление годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки передаче дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- при установлении фактов краж;
- после пожара или стихийных бедствий;
- при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки:
- основных средств – не менее одного раза в два года;
- капитальных вложений – не менее одного раза в год;
- незавершенного производства – перед составление годового отчета и баланса;
- готовой продукции на складах – не менее одного раза в год перед составлением годового отчета;
- нефти и нефтепродуктов – не реже одного раза в месяц;
- сырья и прочих материальных ценностей – не менее одного раза в год;
- денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности – не менее одного раза в месяц;
- расчетов с банками (по расчетным счетам, валютным счетам, ссуде, кредитам и т.д.) – по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам – на первое число каждого месяца;
- расчетов по платежам в бюджет – не менее одного раза в квартал;
- расчетов с дебиторами и кредиторами – не менее двух раз в год.
Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председатель комиссии), главного бухгалтера, начальников структурных подразделений.
Для непосредственного проведения инвентаризации создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию; специалистов (экономиста, работника бухгалтерской службы, инженера, товароведа, кладовщика и др.). В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие порядок формирования цен и первичный учет.
В межинвентаризационный период на предприятиях должны проводиться выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Эти проверки осуществляются по распоряжению руководителя рабочими инвентаризационными комиссиями.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая группа обязана: опломбировать подсобные помещения, имеющие отдельные входы и выходы; получить последние, на момент инвентаризации, реестры приходных и расходных документов.
Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материальных ответственных лиц (кассиров, заведующих кладовыми секциями, торговыми предприятиями и т.п.)
Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера.
Результаты инвентаризации обобщаются в ведомости, где отражаются выявленные расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также порядок регулирования этих расхождений.
1. Формы бухгалтерского учета
2. Исправление ошибок в формах бухгалтерского учета
Сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.
Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические и систематические.
В хронологических регистрах информация о хозяйственной операции записывается в последовательности их совершения.
В систематических учетных регистрах, кроме того, хозяйственные операции группируются по определенным признакам.
Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм и др.
Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет - в аналитических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведут в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах- ведомостях или на карточках.
При ведении аналитического учета на карточках, каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью.
Учетные регистры следует вести аккуратно, без помарок и подчисток.
Обнаруженные ошибки исправляются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое и надписи правильных сумм и текста.
Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении, исправленному верить, ставится дата и подпись.
1) Это корректурный способ исправления ошибок.
Следующий способ-
2) Способ «красное сторно» применяется, если правильная сумма меньше ошибочной.
Разница 2000 пишется красным карандашом
2000
5000 (надо было написать 3000)
Если нет красного карандаша, сумма берется в рамку
2000
5000
Красное в бухгалтерском учете – отрицание.
3) Способ дополнительной записи:
Если правильная сумма больше ошибочной, то разница пишется черным карандашом
3000
5000 (правильная сумма 8000),
если нет черного, то теми же чернилами.
Если в отчетности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчетных данных, то исправление этих данных производится в отчетах за тот же период (месяц, квартал, год), в котором были допущены искажения.
Строение учетных регистров, их взаимосвязь, последовательность определяются формой бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности.
Распространение получили:
1. мемориально-ордерная
2. журнально-ордерная
3. таблично-перфокарточная
4. автоматизированная формы бухгалтерского учета.
В малых предприятиях получила развитие упрощенная форма бухгалтерского учета.
Рассмотрим некоторые формы бухгалтерского учета
1. Мемориально-ордерная форма учета
- здесь на каждую операцию составляется определенный мемориальный ордер, данные которого обобщаются в накопительной ведомости. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата её составления и сумма.
Пример
Мемориальный ордер № 11
Запись 18 июля 1998 г.
Д счета 20 «Основное производство»
К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Сумма 17 млн.сум
Подпись
бухгалтера Н.
Иванов
Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.
После записи в регистрационном журнале, данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу. В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне – счета по кредиту.
Счета имеют многографную форму, в которой по Дебету и Кредиту счета указываются корреспондирующие счета. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, затем, на основании оборотной ведомости, составляется бухгалтерский баланс. Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, однако, ей присущи определенные недостатки. При её ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров.
В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров и регистрационного журнала, разработав регистры, основанные на группируемых и накопительных ведомостях, и, заменив книги свободными листами, создали более прогрессивную форму – журнально-ордерную.
Главная книга
Счет 41 «Товары»
Месяц |
Обороты по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||
с кредита счета 76 ж-о № 10 |
с кредита счета 60 ж-о № 10 |
Итого по дебету |
Дебет |
Кредит |
||
Сальдо на 01.01.99г январь |
32293 |
412330 |
444623 |
500 000 |
18000 |
- |
2.Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простате ведения учетных работ применяется на большинстве предприятий осуществляющих обработку бух. информации в ручную или с частичной автоматизацией.
В основе журнала-ордера формы бухгалтерского учета лежит принцип накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах позволяющие обеспечить синтетические и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает составления мемориальных ордеров.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово- хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятий, а также для составления отчетности за год, квартал, месяц.
Аналитический и синтетический учет осуществляется как правило в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В основу построения журналов- ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов ордеров проверки правильности произведенных записей по счетам и для составления бухгалтерского баланса. В ней записывают сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету. Сумма дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
1. Учет кассовых операций.
2. Ревизия кассы.
3. Учет операций по расчетному счету.
4. Учет операций по валютному счету.
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке установленным "Положением о ведении кассовых операций предприятиями и организациями". Для учета кассовых операций, отражаемых на счет 50 "Касса" предназначены журнал-ордер №1 и ведомость №1 к нему. При этом журнал-ордер записываются обороты кредиту счет "касса" в разрезе корреспондентных счетов, а в ведомости – по дебету этого счета в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Записи в журнал-ордер и ведомости производятся по итогам за день на основании отчетов кассиров и приложенных к ним первичных документов.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР №1 ЗА МАРТ 1998 ГОДА ПО КРЕДИТУ СЧ.№50 "КАССА" В ДЕБЕТ СЧЕТОВ
строка № |
дата |
счет 26 общехозяйственные расходы |
51 "р\с" |
70 "р\с"
|
71 "р\с"
|
76 "р\с" с разницы деб. и кред.
|
итого |
01 02 ..... ... ..... ... 18 |
01.03. 02.03
24.03 и т.д. |
2 000 -
- |
54 000 -
116 000 |
323 280 -
- |
41 300 25 100
- |
- 12 200
- |
116 000 |
ИТОГО: 2 000
ВЕДОМОСТЬ №1 ЗА МАРТ 1998 ГОДА ПО ДЕБЕТУ СЧ.50 "КАССА" С КРЕДИТА СЧЕТОВ
сальдо на начало месяца 18 500 р
Строка № |
дата |
счет 46 реализация предприятия |
51 "р\с" |
62 "р\с" покуп. и закс
|
70 "р\с"
|
71 "р\с" .
|
итого |
01 02 ..... ... ..... ... 18 |
01.03. 02.03
24.03 и т.д. |
550 000 -
120 000 |
380 580 -
- |
- -
- |
- -
- |
2 000 350
8 300 |
932 580 350
128 300 |
ИТОГО: 670 000
При незначительном количестве кассовой документации допускается записи операций один раз за 3-5 дней.
В этом случае в графе "дата " указываются первые и последние числа за которые производятся записи ( на пример 1-3; 1-5; и т.д.). Остаток средств по кассе производится в ведомости. Размер суммы наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом установленным кредитным учреждением по согласованию с предприятием. С верх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в день выплаты заработной платы, пенсии, стипендий, пособий в течении трех рабочих дней, включая день получения денег. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам подписанными главным бухгалтером. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам.
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются пассивом по платежным ведомостям без составления расходно-кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный ордер на общую выплаченную сумму по платежной ведомости.
Ни каких исправлений в кассовых документах не допускается.
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, документу присваивается порядковый номер.
Журнал регистрации позволяет контролировать целевое назначение получаемых и израсходованных денег предприятиями.
Кассовая книга ведется кассиром. На предприятии может быть только один кассир. Листы в кассовой книге нумеруются и опечатываются сургучной печатью предприятия. На последней странице делается надпись " В настоящей книге всего пронумеровано….. страниц.". Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копирку. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывается на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца; оборот по дебету- сумма, поступивших наличными в кассу денег, а по кредиту- сумма, выданных наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 50 и отражаются в журнале-ордере №1.
В кассе предприятия могут храниться не только наличные деньги, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения (сч.96), почтовые марки, проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на сч.56 "Денежные документы".
Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки) учитываются на забалансовом сч.006 "Бланки строгой отчетности".
Ревизия кассы:
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб.
Инвентаризация (ревизия) кассы производится согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности не менее 1 раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией в присутствии кассира. При этом денежные средства, бланки строгой отчетности проверяются полностью по листно.
Хранение в кассе денежных средств не принадлежащих предприятию запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты оформляются актом. На обратной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостачах, установленных ревизией.
Выявленные излишки перечисляются в доход бюджета или предприятия.
Д50 К68 "Расчеты с бюджетом"
Д50 К80 "Прибыли и убыли".
В случае выявления недостач их сумма подлежат взысканию с кассира и оформляются записью:
1) Д84 К50
2) Учтена сумма подлежащая взысканию с кассира
Д73/3 К84.
Учет операций по расчетному счету.
Расчетный счет открывается предприятием имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.
Предприятие имеющее расчетный счет, могут открывать текущие счета своим филиалам, магазинам, подразделениям. На расчетном счету сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты от банка и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся все платежи предприятия:
- оплата поставщикам за материалы;
- погашение задолженности;
- получение денег в кассу для выдачи заработной платы;
- т.д.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется на основании приказа предприятия – владельца расчетного счета или с его согласия ( акцепта) .
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банками на основании документов специальных форм: расчетный чек, платежное требование-поручение.
Чек является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем сумме наличных денег.
В платежном требовании-поручении предприятия указывается соответствующая сумма с его расчетного счета на расчетный счет получателя.
Такими получателями являются поставщики, вышестоящие организации, финансовые организации и т.д.
Предприятия ежедневно получают от банков выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных за день операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства.
Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредитовым задолжником), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (выдача наличных) по дебиту.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 " Расчетный счет ". Это активный счет, по Д которого записывается остаток денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, полученные ссуды и т.д.
По К этого счета отражаются денежные средства в погашении задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам за выполнение работы, бюджету, банку за получение ссуды и т.д.
Для отражения оборотов по К счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по Д этого счета контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Учет операций по валютному счету.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке валютный счет.
Учет операций ведется на счете 52 в пересчете на национальную валюту по курсу утвержденному национальным банком на день поступления документа в банк.
Пример:
Предприятие реализовало свою продукцию за $1000, курс $-100 сум.
100*1000=100000 сум.
На эти $1000 приобретены материалы от поставщиков, курс 102 сум.
В результате колебания курса валюты образовалась курсовая разница, которая зачисляется на прибыль предприятия.
При снижении курса предприятие терпит убытки. Это отражается проводкой:
15 % валюты стран СНГ и 50% валюты зарубежных стран предприятие обязано продавать государству в обмен на сумы по курсу Центрального банка.
Продажа валюты:
Д76 К52
Поступление валюты:
Д52 К76
1. Структура отдела бухгалтерии.
2. Права и обязанности главного бухгалтера.
В бухгалтерии предприятия, как правило, имеются:
- расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда (ФОТ) и фонда потребления, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение по отчислениям в пенсионный фонд, в фонд занятости и др.
- материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчет с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе смет их хранения и использования.
На небольших предприятиях в материальной группе ведутся учет основных средств, МБП и готовой продукции. На крупных предприятиях для обработки данных этого участка учета создаются отдельные группы:
- производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность.
- Общая группа, работники которой осуществляют учет хозяйственных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.
На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты с предприятиями, организациями, отдельными лицами.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Основываясь на требованиях Положения о бухгалтерском учете и отчетности, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем предприятия и ему непосредственно подчиняется. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных, финансовых обязательств. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, зав. складом и др.)
На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другими работниками по письменному распоряжению руководителя предприятия.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1. Подотчетные лица: права и обязанности.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ являются работники предприятия, получившие авансом наличные денежные средства на административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Список этих лиц утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах суммы, причитающихся на оплату проезда, суточных и расходов по найму жилого помещения.
Служебная командировка – поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировки работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.
Выдача наличных денежных средств под отчет на командировочные расходы оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтером причитающихся сумм.
Суммы на командировочные расходы являются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой, разрешается их оплата за счет предприятия.
В течении трех дней по возвращению из командировки, подотчетное лицо, обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы.
С этой целью составляется авансовый отчет на основе документов (счета магазинов, товарных чеков, железнодорожных и авиа билетов, счета из гостиниц) и прилагаемого командировочного удостоверения.
У лиц, не предоставивших отчет в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неизрасходованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисляемой заработной платы данную задолженность.
Срок командировки устанавливается приказом руководителя предприятия.
Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из командировки, заверенным печать.
При каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку, лицом, назначенным приказом руководителя.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71"Расчет с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетного лица предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.
По Д счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходно-кассовых ордеров, по К счета- суммы использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованными).
Регистром для учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7.
При наличии внешнеэкономических связей в бухгалтерии может возникнуть необходимость учета расходов по заграничным командировкам. Их оплата производится по нормативам установленным Министерства Финансов РУз. В зависимости от целей командировки расходы включаются или в себестоимость работ, услуг, продукции (Д счета 20), или стоимость приобретаемого импортного оборудования (Д счета 07/2), нематериальных активов (Д счета 04), материалов (Д счета 10) с К счета 71/2 "Расчет с подотчетными лицами по загранкомандировкам". Записи на счетах производятся как по видам валют так и в сумовом эквиваленте. Остатки валют в подотчете подлежат переоценке с отнесением результата на счет 80 "Прибыль и убытки".
Д К
![]() |
1. Сдн – остаток денежных средств у подотчетного лица на начало отчетного периода.
2. Выдано под отчет на командировочные расходы Д 71 К 50
5. Выдано в возмещение перерасхода Д 71 К 50
3. Подотчетные суммы использованные на нужды предприятия Д 20,26 К 71
4. Взнос, возврат неис-пользованных подотчетных сумм Д 50 К 71
6. Подотчетные суммы, исполь-зованные на покрытие расходов, связанных с процессом заготовки или приобретения ТМЦ
Д 10,12 К 71
Суммы, истраченные на командировочные расходы согласно инструкции Министерства Финансов и Министерства Труда, включаются в себестоимость продукции счет 20, если командировка имеет производственный характер. Если командировка имеет не производственный характер, то сумма записывается на счет 26 "Расходы периода". В обоих случаях должен быть акт выполнения работы. В противном случае командировочные расходы учитываются по счету 31 "Расходы будущих периодов, и если впоследствии будет получен результат от командировки, то затраты списываются по Д счетов 20,26. Если результат командировки не будет подтвержден, то командировка оплачивается за счет прибыли и сумма расходов включается в налогооблагаемую базу налога на прибыль:
Д31 К71
Д20,26 К71
Д80/2 К31
1. Счета, на которых ведутся расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
2. Учет депонированной заработной платы.
Расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям на строительство). Предприятие хранит своевременно не полученную зарплату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63,73,76.
Аналитический учет по счетам 61,64,65,75,78,79,62 ведется в ведомости №7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.
ВЕДОМОСТЬ СЧЕТА № 7 ПО АНАЛИТИЧЕСКОМУ УЧЕТУ
К счета 76 " РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ" за март 1999 г.
№ |
Наименование дебиторов и кредиторов и их адрес |
Сд на начало месяца |
Обороты по Д |
Обороты по К в дебет счетов |
||||||
Д |
К |
Основание (где требуются и содержатся записи) |
Корресп счет |
∑ |
Основание (где требуются и содержатся записи |
51 |
80 |
и т.д |
||
1 |
Московский учебный центр |
446 |
- |
- |
- |
- |
Пересчет за обучение |
446 |
- |
|
2 |
Ремонтная база |
80 |
- |
- |
- |
- |
Акт инвента-ризации |
- |
80 |
|
3 |
СМУ |
- |
- |
Авансно договору №72 |
51 |
600 |
- |
- |
- |
|
|
Итого |
526 |
|
|
|
600 |
|
446 |
80 |
|
Рассмотрим более подробно содержание следующих счетов:
Счет 63 "Расчеты по претензиям" .
Предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им пеням, неустойкам.
Счет 73 "Расчеты с персоналам по прочим операциям"
Предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия кроме, расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.
Счет 75 "Расчеты с учредителями " .
Предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (акционерами АО, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива); вкладов в уставной фонд предприятия по выплате доходов и др.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" .
Для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, неупомянутыми в пояснениях к счетам 60-75; с разными организациями некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями, и т.п.); транспортными организациями; по суммам удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании документов или постановлений; по депонированным суммам заработной платы.
Учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме. Имеется реестр где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности или в специальной книге депонированной заработной платы.
Выдача из кассы оформляется расходно-кассовым ордером.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" .
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за получение ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги.
1. Основные средства (ОС), их классификация и оценка.
2. Учет поступления ОС.
3. Учет износа ОС.
4. Учет ремонта ОС.
5. Учет аренды ОС.
6. Учет нематериальных активов.
7. Понятие о нематериальных активах.
8. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.
1.ОС, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА.
ОС- это средства труда и материальные условия процесса труда,
Средства труда- станки, рабочие машины, передаточные устройства процесса труда – производственные здания, транспортные средства и т.д. К ОС относятся предметы, срок службы которых больше одного года.
Отличительной особенностью ОС является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида в течении длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы, путем начисления износа (амортизация).
Типовая классификация ОС по их видам установлена органами статистики.
В соответствии с этой классификацией ОС по их видам подразделяются на :
1. Здания
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудования.
5. Транспортные средства.
6. Инструменты.
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель.
12. Прочие ОС и фонды.
В зависимости от назначения ОС подразделяются на производственные и непроизводственные.
К ОС производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб предназначенных для производственного процесса и т.д.
ОС непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд предприятия ( ЖКХ, поликлиники, клубы, стадионы, детские сады).
По степени использования ОС подразделяются на ОС, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде.
Это необходимо, потому что начисления на амортизации производятся внутри групп различно. Так по ОС находящихся в запасе амортизация начисляется в части полного восстановления; по ОС в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по ОС, находящимся на консервации (по решению правительства) амортизация вообще не начисляется.
По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендованные.
Собственные ОС числятся на балансе у предприятия, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за арендную плату ( учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации).
Три оценки ОС :
1. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии . По первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения на предприятии.
В зависимости от источника поступления ОС под их первоначальной стоимостью понимается :
- стоимость внесенных учредителем ОС в счет их вклада в уставной фонд предприятия;
- стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий – в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
- стоимость полученных ОС безвозмездно в сумме определенной экспертным путем.
2. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - износ.
3. Под восстановленной стоимостью ОС понимается – стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретение или строительство объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.
Поступление ОС оформляется актом приема –передачи ОС (типовая форма №ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел.
Акт приема-передачи ОС составляется двумя сторонами - принимающей и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, данных изготовления , первичной стоимости и суммы износа. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и сумму износа.
Выбытия ОС оформляется актом и отражается в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеке.
УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ , ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОС.
Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов ОС.
Счет 08 "Капитальные вложения " предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в ОС.
Счет активный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т.е. по объектам, не сданным в эксплуатацию.
Об по Д – сумма фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца.
Об по К – списание фактических затрат на производственные средства, сданных в эксплуатацию объектов.
СЧЕТ 08"КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ"
Д К
![]() |
Учет наличия и движения ОС ведется на Сч.01"ОС"
Сдн дебетовое – сумма первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе собственных ОС.
01"ОС"
Д К
![]() |
Сдн – первоначальная стоимость
собственных средств на начало месяца;
Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата отданных операций используется счет 47 "Реализация и прочие выбытия ОС "
По Д - отражается первоначальной стоимостью выбывших объектов и расходы связанные с их выбытием;
По К - сумма износа, и выручка от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования.
Финансовый результат- прибыль или убытки от списания ОС – разница между оборотом по Д и К счета 47: превышение оборота по К – прибыль. Указанная прибыль облагается налогом. Д47 К80
Превышение оборота по Д составит убыток и он будет списан Д 80 К47.
Д К
![]() |
1. первоначальная стоимость выбывших объектов ОС (продажа, списание, безвозмездная передача)
Д 47 К 01
3) прибыль как результат выбытия ОС
Д 47 К 80
2. сумма износа по выбывшим объектам ОС
Д 02 К 47
4) списание остаточной стоимости ОС, выявленной как недостача
Д 84 К 47
5) убыток как результат выбытия ОС
Д 80 К 47
Примеры:
1.Списывается по ветхости объект; первоначальная стоимость = 1200000 сум.
Износ-100000 сум. Оплачено подрядчику за разборку= 6000 сум, оприходовано материалов на 1000 сум, убыток 25000 сум.
Написать проводки:
Д 47 К 01 1200000
Д02 К47 100000
Д 47 К 60 6000
Д 10 К 47 1000
Д 80 К 47 25000
2.При недостачах и хищениях: первоначальная стоимость = 180000 сум
Д 47 К 01 180000
3.Остаточная стоимость списывается за счет материально-ответственного лица.
Д 73/3 К 84 60000
4.Виновное лицо не установлено
Д 20, 23, 25, 26 К 84
УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) ОС
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств качеств или утраты технико-экономических свойств, а значит стоимости.
Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения ОС. Такое накапливание достигается за счет амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по ОС, числящимся на первое число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим ОС начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим ОС заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытием.
Счет 02 " Износ основных средств" .
Сдк - отражает не только сумму износа всех объектов ОС предприятия, но и сумму их возмещенной остаточной стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по Д - сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины выбытия.
Оборот по К -
сумма начисленной амортизации ( износа) за отчетный период
Счет 02 имеет два субсчете 02
02/1-" Износ собственных ОС"
02/2-" Износ долгосрочно арендованных ОС"
Сумма начисленной амортизации за отчетный период.
Д 20, 25,26 К 02/1
Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов).
Начисления износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости ОС.
Ремонт ОС необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характеру различают два вида ремонта : текущий и капитальный.
Источники затрат для них едины:
-за счет издержек производства, когда сумма затрат включается в себестоимость продукции;
-за счет специально создаваемого резерва на ремонт.
Для учета наличия и движения суммы резерва используется счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Субсчет 89/1 " Резервы предстоящих затрат по ремонту ОС"
Сальдо - отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы.
Оборот по Д - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ.
Оборот по К - сумма ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость
УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОС
В зависимости от продолжительности времени аренды ОС применяются следующие ее виды:
1.Долгосрочная аренда - от одного года и более.
2.Краткосрочная - не более одного года.
В зависимости от условий передачи собственности-
1.финансируемая
2.текущая аренда
В результате финансируемой аренды арендодатель получает сумму арендной платы равную или большую стоимости передаваемого имущества в ценах на момент заключения договора, и чаще всего с правом передачи имущества арендаторам.
Срок аренды обычно равен сроку амортизации. Отсюда название "Финансируемая аренда".
Текущая аренда имущества сводится к удовлетворению временных потребностей арендатора в отдельных предметах ОС. Право собственности на имущество остается за арендодателем.
В составе баланса арендатора наряду с собственными ОС отдельно отражаются долгосрочно арендуемые объекты с правом выкупа или без него. Такие объекты списываются по Д счета 03 "Долгосрочно арендуемые ОС", сальдо которого означает стоимость ОС, находящихся в долгосрочной аренде у предприятия.
Оборот по Д- стоимость вновь принятых в долгосрочную аренду объектов.
Оборот по К – передача в собственность арендатора выкупленных ОС, или при возврате объектов арендодателю списывается сумма начисленного износа за период их эксплуатации.
В случае неполного погашения их стоимости через износ по К счета 03 фиксируется сумма задолженности по арендованным обязательствам, т.е. счет закрывается.
Пример:
1. Получен в долгосрочную аренду объект по договорной цене 1 млн. сум. (счет 97 "Арендные обязательства" )
Д 03 К 97 1000000 сум
2. Начислен износ по данному объекту за отчетный месяц (1%) – 10 тыс. сум.
Д 20,25,26 К 02/2 10000 сум
3. Согласованная стоимость принятых в долгосрочную аренду ОС в отчетном месяце:
Д 03 К 97
4. Стоимость износа по объектам долгосрочной аренды, переданным арендодателю (возврат):
Д 02/2 К 03
ЛИТЕРАТУРА
1. Иткин Ю., Сотиволдиев А. Бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики Узбекистана. т.1.- Ташкент, 1997
2. Кирьянова З. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1995
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Методическое пособие.- Ташкент 1997