УЗБЕКСКОЕ АГЕНТСТВО СВЯЗИ И ИНФОРМАТИЗАЦИИ

ТАШКЕНТСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

Кафедра “Экономика”

Методические указания и практикум по дисциплине

“БЮДЖЕТНОЕ УПРАВЛЕНИЕ”

для студентов по специальности экономика

Ташкент 2006

ВВЕДЕНИЕ

Структурные, имущественные и правовые изменения в республике сделали актуальным создание для корпораций технологий планирования, учета и контроля финансовых результатов. Разработка стратегически ориентированных программ требует для их реализации соответствующих инструментов в организации  и управлении текущей финансово-хозяйственной деятельностью. Таким инструментом являются бюджетные учетные системы.

Преподавание дисциплины “Бюджетное управление”  строится исходя из требуемой базовой подготовки экономистов в области  анализа, статистики , учета и управления на предприятиях в условиях рыночных отношений.

Составление бюджета занимает одно из важных мест в управлении, позволяя координировать действия в разных направлениях бизнеса, таких как маркетинг, производство, снабжение (закупки) и финансы. Представляя программу действий на предстоящий период, бюджеты учитывают текущие условия, физические, человеческие и финансовые ресурсы, которыми располагает компания.

Получение знаний в области разработки бюджетов, использование данных бюджетов для контроля текущей деятельности, для стимулирования руководителей центров ответственности, анализа отклонений бюджетных  и фактических данных   для принятия эффективных решений – представляют круг задач, которые решаются в процессе изучения дисциплины.

Бюджетное управление способствует формированию системных знаний в подготовке специалистов по экономике  и создает базу профессиональных знаний в области планирования бизнеса.

Подготовка бюджетов-смет требует выполнения множества вычислительных операций с цифрами, чтобы составляющие бюджета получились сбалансированными друг с другом.

Цель методических  указаний – оказать помощь в расширении и углублении знания по формированию бюджетов предприятия, по использованию бюджетов в планировании, координации, мотивации и контролю. Ознакомить с технологией подготовки оперативного бюджета и использования анализа отклонений исполнения бюджета в управленческих решениях.

Практикум по “Бюджетированию” призван помочь овладеть процессом: составления текущего, периодического бюджета; на основе периодических бюджетов освоить технику прогнозирования себестоимости реализованной продукции для разных систем учета затрат и калькулирования себестоимости; составления прогнозного отчета о прибылях и убытках,  прогнозного отчета о финансовом положении – прогнозного бухгалтерского баланса для организации в целом.

1. ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

Финансовое прогнозирование как важный элемент планирования является основой для оценки будущих финансовых потребностей компании. Финансирование может осуществляться как за счет внутренних, так и за счет внешних источников. Внутреннее финансирование осуществляется в результате движения денежных средств, вследствие нормальной производственной деятельности компании; внешнее финансирование обусловлено капиталами, поступающими от партнеров компании: инвесторов и банков. Бюджеты помогают заранее оценить свои потребности во внешнем финансировании, спрогнозировав будущие коммерческие операции и связанные с ними расходы.

Виды бюджетов

Бюджет как годовой финансовый план компании является формальным изложением руководства в отношении объемов продаж, расходов и других финансовых действий на предстоящий период. Состоит в основном из прогнозного (проектируемого или планируемого) отчета о прибылях и убытках, прогнозного балансового отчета и бюджета денежных средств (кассового плана).

Бюджет является инструментом как для планирования, так и для контроля. В самом начале периода действия бюджет представляет собой план или норматив; в конце периода действия он служит средством контроля, с помощью которого руководство может определить эффективность действий и составить план мероприятий по совершенствованию деятельности компании в будущем.

С помощью компьютерной технологии составление бюджета может быть полезно в оценке различных вариантов “что - если”. Такой анализ облегчает руководству поиск наилучшего образа действий среди альтернатив как изменить запланированные предполагаемые действия и решения. Бюджет классифицируется по двум основным категориям: операционный и финансовый бюджет.

Операционный бюджет состоит из: плана сбыта, производственного плана, сметы прямых затрат на материалы, сметы прямых затрат на оплату труда, сметы общезаводских накладных расходов, сметы торговых и административных расходов, прогнозного отчета о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет состоит из: кассового плана, прогнозного балансового отчета, бюджета капитальных вложений.

Подготовка бюджета включает основные этапы:

1. Прогноза продаж.

2. Определение ожидаемого объема производства.

3. Расчет производственных затрат и эксплуатационных расходов.

4. Определение движения денежных средств и других финансовых показателей.

5. Составление планируемых финансовых отчетов по реализованной продукции

Взаимосвязь между составными частями бюджета показана в разработке финансового плана для производственной компании и представлена на рис. 1.

Рис. 1. Общий бюджет (главная финансовая смета)

2. ПРАКТИКУМ ПО РАЗРАБОТКЕ БЮДЖЕТОВ

Компания “Авзалхон” производит и продает единственное изделие. Составляет свой главный бюджет на квартальной основе и в планировании ведет учет переменных и постоянных затрат. Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства; постоянные — остаются неизменными независимо от объемов производства.

Задание 1. Бюджет продаж

Бюджет продаж — отправная точка при подготовке общего бюджета, поскольку намечаемый объем продаж оказывает влияние на все составные части главного бюджета. Бюджет продаж обычно показывает количество единиц каждого изделия, которые компания предполагает продавать. Умножая на предполагаемую цену продажи единицы изделия исчисляют выручку, ожидаемые денежные поступления от продажи в кредит, которые учитываются при составлении бюджета денежных средств.

     По данным отдела маркетинга объем продаж компании “Авзалхон” по кварталам года (в соответствии с заключенными контрактами) по цене реализации 80 д.е. представлен в табл. 1.

     Необходимо рассмотреть продажи по кварталам за год и определить график поступлений денежных средств (табл. 2).

Таблица 1

“Авзалхон”

План  сбыта на год, заканчивающийся 31 декабря планового года

Показатели	Кварталы				Итого за год
	1	2	3	4
1. Ожидаемые продажи, единиц	800	700	900	800
2. Цена продажи, д.е.
3. Общий объем продаж, д.е.

Таблица 2

График ожидаемых поступлений денежных средств, д.е.

Показатели	Кварталы				Итого за год
	1	2	3	4
1. Дебиторская задолженность отчетного года	*
2. Продажи 1квартала	**	***
3. Продажа 2 квартала
4. Продажа 3 квартала
5. Продажа 4 квартала
6. Общее поступление денежных  средств

Для определения поступлений денежных средств от продаж учесть остаток дебиторской задолженности 4-го квартала прошлого года.                *Общий остаток дебиторской задолженности в размере 9 500 д.е. ожидается к получению в первом квартале планового года, **70% квартальных продаж оплачиваются в квартале продажи, а   *** 28% продаж оплачиваются в следующем  квартале; остающиеся 2% представляют безнадежную к взысканию задолженность.

Задание 2. Производственный бюджет

После того, как подготовлен бюджет продаж, разрабатывается производственный бюджет, который определяет количество единиц изделий, намечаемых к производству в плановом периоде (табл. 3). Произведенное количество продукции должно обеспечить планируемые продажи и потребности товарно-материальных запасов готовой продукции. Ожидаемый объем производства О_п определяется вычитанием оцененных запасов готовой продукции на складе на начало периода С_н (сальдо счета “Готовая продукция” на начало периода) из суммы планируемых к продаже единиц Q изделия (табл.1, показатель 1) и желательного объема наличия готовой продукции на складе на конец периода С_к.

О_п = Q + С_к – С_н

Таблица 3

Разработка бюджета производства, единиц

Показатели	Кварталы				Итого на конец года
	1	2	3	4
1. Планируемые продажи (табл. 1, п.1)
2. Запас готовой продукции на конец периода Ск     *				**
3. Общая потребность в изделиях
4. Запас готовой продукции на начало периода Сн  ***
5. Подлежит изготовить Оп

    Для обеспечения ритмичного снабжения рынка компания “Авзалхон” считает необходимым иметь запас готовой продукции:

     *  - не менее 10% из продаж следующего квартала;

**- 100 ед. на четвертый квартал  планового года (ориентировочная оценка, определенная по динамике сезонных колебаний на плановый год);

*** - аналогичен запасу готовой продукции  на конец предыдущего квартала.

Задание 3. Бюджет прямых затрат на материалы

Бюджет прямых затрат на материалы (табл. 4) определяет сколько должно быть закуплено материалов для производства продукции, исходя из потребностей производства. Количество материала, подлежащего закупке, зависит от предполагаемого его расхода и имеющихся запасов. На единицу изделия расходуется по норме 3 кг материала, который закупается по цене 2 д.е. за кг

Для расчета закупок материала учитывают:

                    =                    +                             - 

Бюджет прямых затрат на материал обычно сопровождается расчетами ожидаемых платежей за материал (табл. 4) и графиком выплат (табл. 5).

Таблица 4

“Авзалхон”

Бюджет прямых затрат материалов на плановый год

Показатели	Кварталы				Итого на конец года
	1	2	3	4
1. Подлежит изготовить (табл. 3, показатель 5), ед
2. Потребность в материале на  единицу изделия, кг/ед
3. Потребность в материале, кг
4. Запас материала на конец  периода Ск *, кг				**
5. Общая потребность, кг
6. Запас материала на начало периода Сн, ***, кг
7. Материалы, подлежащие закупке, кг
8. Цена за кг, д.е.
9. Стоимость закупки, д.е.

Таблица 5

График ожидаемых  выплат  денежных средств на покупку материалов, д.е.

Показатели	Кварталы				Итого на конец года
	1	2	3	4
1. Счёт к оплате за закупки 4 квартала отчетного года	***
2. Закупки 1 квартала	****
3. Закупки 2 квартала
4. Закупки 3 квартала
5. Закупки 4 квартала
6. Итого платежи

При закупке материала компания исходит из того, что:

     * - запас материалов на конец периода составляет 10% количества, необходимого для производства продукции в следующем квартале;

     ** -   запас материалов на конец года предполагается по ориентировочной оценке 250 кг;

     *** - запас на начало периода аналогичен материальному запасу на конец предыдущего квартала;

     *** - сальдо счетов к оплате на конец отчетного года по балансу компании “Авзалхон” – 2 200 д.е.;

     **** - 50% квартальных закупок оплачиваются в квартале закупки; остальное оплачивается в следующем квартале.

Задание 4. Бюджет прямых затрат на оплату труда

В производственном плане существуют предпосылки для подготовки бюджета затрат на оплату труда. Для подсчета требуемых прямых затрат труда следует умножить ожидаемый объем производства за каждый период на число часов работы, необходимых для производства одной единицы изделия. Затем результат умножается на стоимость прямых затрат труда за час, чтобы получить бюджетные общие затраты на оплату труда (табл. 6).

Компания “Авзалхон” расходует 5 человеко-часов на единицу изделия. Ставка прямых затрат труда за час составляет 5 д.е.

Таблица 6

“Авзалхон”

Бюджет прямых затрат на оплату труда планируемого года

Показатели	Кварталы				Итого на конец года
	1	2	3	4
1. Подлежит изготовлению, ед. (табл. 3, показатель 5)
2. Прямые затраты труда на единицу, чел-ч/ед
3. Итого часов, чел-ч
4. Ставка оплаты труда за час, д.е./ч
5. Общая стоимость прямых затрат труда, д.е.

Задание 5. Бюджет общепроизводственных накладных расходов

Помимо прямых затрат на материал и оплату труда компания составляет бюджет общепроизводственных накладных расходов ПНР —перечень всех общепроизводственных расходов, таких как амортизация, налог на имущество и арендная плата и т.п. (табл. 7).

При подготовке бюджета денежных средств важно учесть, что  амортизация не требует затрат денежных средств и, следовательно, должна вычитаться из сметы общепроизводственных накладных расходов, когда определяют денежные выплаты по ПНР.

При разработке бюджета ПНР компания “Авзалхон” исходит из того, что:

- все планируемые постоянные общепроизводственные накладные расходы неизменны по кварталам и составляют 6000 д.е.;

- переменные ПНР распределяются пропорционально прямым затратам труда по ставке 2 д.е. за час;

- амортизационные отчисления составляют 3250 д.е. ежеквартально;

- все общепроизводственные накладные расходы, влекущие за собой выплаты денежных средств, покрываются в том квартале, в котором они были произведены.

Таблица 7

“Авзалхон”

Бюджет общепроизводственный накладных

расходов на плановый год

Показатели	Кварталы				Итого на конец года
	1	2	3	4
1. Запланированные прямые затраты труда, час (табл.6, показатель 3)
2. Переменная ставка накладных расходов, д.е./ч
3. Планируемые переменные накладные расходы, д.е.
4. Планируемые постоянные накладные расходы, д.е.
5. Общие планируемые накладные расходы, д.е.
6. Амортизация, д.е.
7. Выплаты денежных средств по ПНР, д.е.

Задание 6. Бюджет товарно-материальных запасов на конец периода

Бюджет товарно-материальных запасов на конец периода содержит информацию, необходимую для составления прогнозных финансовых отчетов, помогает рассчитывать стоимость реализованных товаров в прогнозном отчете о прибылях и убытках и оценку стоимости остатка материалов и запасов готовой продукции, которые фиксируются в прогнозном балансовом отчете. Расчет представляется в табл. 8 (клетки “-” не заполняются).

Таблица 8

“Авзалхон”

Бюджет товарно-материальных запасов

на конец планируемого года

Показатели	Единицы	Цена за единицу	Количество  единиц	Итого, д.е.
1. Основные производственные материалы (табл. 4, показатель 4, последний квартал)			-
2. Готовая продукция (табл. 3, показатель 2, конец года)		*	-
3. Основные производственные материалы	-
4.  Затраты труда (задание 4)	-
5. Переменная ставка накладных расходов (задание 5)	-
6. Производственная себестоимость единицы продукции, д.е.	-	-	-

* Производственная себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается в пунктах 4, 5, 6 в данной табл. 8.

Задание 7. Бюджет коммерческих и административных расходов

Бюджет коммерческих и административных расходов содержит перечень общих расходов компании, понесенных в процессе реализации продукции и организации бизнеса. Компания ведет раздельно учет переменных и постоянных затрат. В разработке данного бюджета выделяются переменные коммерческие и административные расходы, приходящиеся на единицу продукции, и постоянные (табл. 9).

Таблица 9

“Авзалхон”

Бюджет коммерческих и административных расходов

на плановый год

Показатели	Кварталы				Итого на конец года
	1	2	3	4
1. Ожидаемая продажа, ед. (бюджет продаж)
2. Переменные коммерческие и административные расходы на единицу продукции *, д.е.
3. Прогнозные переменные расходы, д.е.
4. Постоянные коммерческие и административные расходы, д.е.:
реклама
страхование
жалованье служащих
аренда
налоги
5. Общие коммерческие и административные расходы, д.е

Компания “Авзалхон” при расчете бюджета коммерческих и административных расходов использует следующие нормативные данные: переменные расходы на единицу продукции, включают комиссионные агентов по сбыту, расходы по отгрузке и по поставке и составляют 4 д.е.* на единицу продукции.

Реклама оплачивается ежеквартально по 1 100 д.е. Страховой полис выплачивается в начале года – 2 800 д.е. Заработная плата служащих – 8 500 д.е., выплачивается ежеквартально. Компания арендует производственные площади, за которые платит каждый квартал по 350 д.е. Выплату налоговых платежей за отчетный период планирует осуществить в третьем квартале – 1 200 д.е.

Общие административные и коммерческие расходы оплачиваются в том квартале в каком они были понесены.

Задание 8. Бюджет денежных средств (кассовый план)

Кассовый план помогает менеджерам предвидеть ожидаемые притоки и оттоки денежных средств на предстоящий период времени, поддерживать запас денежных средств в соответствии с потребностями и избегать как избытка временно свободных денежных средств, так и возможного их дефицита. Кассовый план обычно состоит из четырех основных разделов:

1. Раздел денежных поступлений, включающий кассовый ос таток на начало периода, денежные средства от покупателей и прочие денежные поступления.

2. Раздел выплат, содержащий все денежные платежи, запланированные на прогнозный период.

3. Раздел излишков и (дефицита) денежных средств, который  показывает разницу между денежными поступлениями и денежными выплатами.

4. Финансовый раздел, который предусматривает строгий учет получения кредитов и погашения долгов на прогнозный период.

Составить бюджет денежных средств по табл. 10.

Компания “Авзалхон” при разработке бюджета денежных средств учитывает плановую закупку оборудования во 2 квартале на сумму 24 300 д.е. Платежи по подоходному налогу за отчетный год ожидаются в размере 4 000 д.е.

Компания планирует поддерживать постоянным минимальный кассовый остаток в размере 5 000 д.е. на конец каждого квартала.

Минимальный размер получаемых кредитов и выплат по долгам должен быть, согласно договору с кредитным учреждением в размере 500 д.е. при ставке 10 процентов годовых. Проценты за пользование кредитом должны быть подсчитаны и выплачены на момент оплаты основной суммы долга. Кредитование имеет место в начале каждого квартала, а погашение долга в конце каждого квартала.

 На начало планового периода остаток в кассе наличных денежных средств определяется из бухгалтерского баланса отчетного года* (табл. 12).

Таблица 10

“Авзалхон”

Бюджет денежных средств на плановый год, д.е.

Показатели	Кварталы				Итого на конец года
	1	2	3	4
1. Кассовый остаток на начало периода	*
2. Поступления от покупателей
3. Итого денежных средств в наличии
4. Выплаты:
основные производственные материалы (табл. 5, показатель 6)
труд производственных рабочих (табл.6 показатель 5)
общепроизводственные накладные расходы (табл. 7, показатель 7)
коммерческие и административные расходы (табл. 9, показатель 5)
закупка оборудования
подоходный налог
итого выплат
5. Излишки (дефицит) денежных средств
6. Финансирование:
кредитование
погашение долгов
процент
итого финансирование
7. Кассовый остаток на конец периода

Задание 9. Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Прогнозный отчет о прибылях и убытках сводит воедино планируемые перспективные оценки различных позиций доходов и расходов на бюджетный период. Бюджет может иметь деление на кварталы или на месяцы, если компания собирается строго контролировать свои финансовые операции. Компания “Авзалхон” составляет прогноз о финансовых результатах на конец планового года.

Таблица 11

“Авзалхон”

Прогнозный отчет о прибылях и убытках на плановый год

Показатели	Расходы	Доходы
1. Выручка от реализации, д.е.
2. Переменные расходы производственные
3. Переменные коммерческие и административные расходы
4. Маржинальный доход
5. Постоянные расходы общепроизводственные
6. Постоянные коммерческие и административные расходы
7. Чистая производственная прибыль
8. Расходы на выплату процентов
9. Прибыль до налогообложения
10. Подоходный налог
11. Чистая прибыль

Задание 10. Прогнозный бухгалтерский баланс

Прогнозный баланс подготавливается путем корректировки баланса за предыдущий, только что закончившийся отчетный год, с учетом всех тех видов деятельности, которые предполагается использовать в течение бюджетного периода.

Прогнозный балансовый отчет необходимо иметь по следующим причинам:

- может вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало;

- служит в качестве высокоточного инструмента контроля всех остальных перспективных планов на предстоящий период деятельности компании;

- помогает руководству выполнять расчеты различных коэффициентов и показателей;

- помогает определить перспективные источники финансирования и важнейшие обязательства прогнозного периода.

     Для разработки прогнозного баланса компания “Авзалхон” использует данные баланса за отчетный период, где отражено состояние средств и источников их формирования на 31 декабря отчетного года (табл. 12).

Таблица 12

“Авзалхон”

Баланс от 31 декабря отчетного года, д.е.

АКТИВ		ПАССИВ
1.Основные средства:	сумма	1. Краткосрочные обязательства:	сумма
1.1. Земля	50 000	1.1. Счета к оплате	2 200
1.2. Здания и оборудование	100000	1.2. Подоходный налог, подлежащий оплате	4 000
1.3. Начисленный износ	(60000)
Итого необоротные активы	90 000	Итого краткосрочных обязательств	6 200
2. Оборотные средства:		2. Собственный капитал
2.1. Денежные средства	10 000	2.1. Обыкновенные акции без нарицательной цены	70 000
2.2. Дебиторская задолженность	9 500	2.2. Нераспределенная прибыль	37 054
2.3 Материальные запасы	474
2.4. Товарные запасы     (готовой продукции)	3 280
Итого оборотных средств	23 254
Итого активов	113 254	Итого обязательств и собственный капитал	113 254

     Для составления прогнозного баланса (табл.13) компания “Авзалхон” должна учесть остатки по статьям, которые не подвергнутся изменениям в плановом периоде:

     а) земля, обыкновенные акции собственного капитала.

     Внести изменения в остатки счетов баланса, по которым произошли изменения под воздействием хозяйственной деятельности:

     б) по пункту 1.2. актива – поступление нового оборудования;

     в) начисление износа, отраженного в бюджете ПНР;

     И изменение

     г) денежных средств по кассовому плану с учетом бюджета продаж;

     д) дебиторской задолженности в соответствии с продажами и поступлениями денежных средств;

     е) материальных запасов по бюджету товаро-материальных запасов;

     ж) сальдо счетов к оплате связанных в плановом периоде с закупкой материалов, графиком ожидаемых выплат денежных средств;

     з) по подоходному налогу и по нераспределенной прибыли сальдо определяется с учетом прогнозного отчета о прибылях и убытках на конец года (табл.11).

Таблица 13

“Авзалхон”

Прогнозный баланс на плановый год, д.е.

АКТИВ		ПАССИВ
1.Основные средства:		1. Краткосрочные обязательства:
1.1. Земля	50 000	1.1. Счета к оплате
1.2. Здания и оборудование		1.2. Подоходный налог, подлежащий оплате
1.3. Начисленный износ
Итого необоротные активы		Итого краткосрочных обязательств
2. Оборотные средства:		2. Собственный капитал
2.1. Денежные средства		2.1. Обыкновенные акции без нарицательной цены	70 000
2.2. Дебиторская задолженность		2.2. Нераспределенная прибыль
2.3 Материальные запасы
2.4. Товарные запасы     (готовой продукции)
Итого оборотных средств
Итого активов		Итого обязательств и собственного капитала

Задание 11. Прогнозирование по отдельным финансовым коэффициентам

Чтобы представить себе финансовое положение компании “Авзалхон” в бюджетном году, проанализируйте финансовые коэффициенты: коэффициент ликвидности, коэффициент рентабельности капитала, если известно, что чистая прибыль в отчетном году после налогообложения составляла 15 000 д.е.

Покажите динамику изменения финансовых показателей, используя показатели баланса (табл. 13)

3. ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

Задание 3.1.

Компания хочет начать производство новой продукции, которая может  изготавливаться или капиталоемким  или трудоемким способом, что не влияет на качество продукции.

Имеются следующие данные о  производственных затратах по этим способам:

Показатели	Варианты
	Капиталоемкий	Трудоемкий
1. Производственные затраты на единицу продукции
1.1. Сырье	5,00 д.е.	5,60 д.е.
1.2. Прямые трудовые затраты	0,5 чел-ч по 12 д.е.	0,8 чел.-ч по 9 д.е.
1.3. Переменные общепроизводственные расходы	0,5 чел.-ч по 6 д.е.	0,8 чел.ч по 6 д.е.
2. Дополнительные прямые постоянные производственные затраты	2 440 000 д.е.	1 320 000 д.е.

Отдел исследования рынка предлагает установить цену реализации 30 д.е. за единицу. Планируемые коммерческие расходы за год составят: постоянная часть – 500 000 д.е., переменная за каждую реализованную единицу независимо от способа производства – 2 д.е.

А. Рассчитайте количество единиц реализации продукции за год в критической  точке (точке безубыточности), если  компания использует:  капиталоемкий и трудоемкий способы производства.

Б. Определите годовой объем (количество единиц) реализации продукции, при котором для компании были бы оба способа производства равноценны.

В. Менеджер компании хочет определить, какой способ производства использовать. Объясните обстоятельства, при которых компания использовала бы каждый из этих способов.

Г. Какие производственные факторы компания должна учитывать при выборе варианта производства.

Задание 3.2.

Заполните места, где стоит знак *, в расчете валовой прибыли от реализации, д.е.

1. Реализация				495 000
2. Себестоимость продукции
3. Готовая продукция на начало периода			25 000
4. Себестоимость произведенной продукции		57 000
5. Прямые затраты материалов	64 000
6. Прямые трудовые затраты	*
7. Общепроизводственные расходы	91 000	220 000
8. Итого производственных затрат		277 000
9. Незавершенное производство на конец периода		40 000
10. Себестоимость произведенной продукции			*
11. Товары для продажи			*
12. Готовая продукция на конец периода			37 000
13. Себестоимость реализованной продукции				*
14. Прибыль от реализации				*

Задание 3.3.

Подготовьте таблицу себестоимости произведенной продукции для компании по следующим данным:

Показатели	Конец отчетного года, д.е.	Конец планового года, д.е.
1. Запасы основных материалов	22 000	26 000
2. Незавершенное производство	21 000	20 000
3. Готовая продукция	18 000	23 000
4. Прямые затраты на закупки материалов		75 000
5. Прямые затраты на оплату труда		25 000
6. Косвенные трудовые затраты		15 000
7. Страхование компании		9 000
8. Амортизация здания, оборудования		11 000
9. Ремонт и обслуживание (производства)		4 000
10. Расходы на реализацию		93 000
11. Административные расходы		29 000

Задание 3.4.

Малое производственное предприятие в отчетном году имело затраты (П - переменные затраты, Ф - постоянные затраты), д.е.:

1. Прямые материальные затраты	140 000	П
2. Прямые затраты на труд	30 000	П
3. Затраты на энергию	5 000	П
4. Косвенные трудовые затраты	10 000	П
5. Косвенные трудовые затраты	16 000	Ф
6. Прочие косвенные производственные расходы	8 000	П
7. Прочие косвенные производственные расходы	24 000	Ф
8. Коммерческие расходы	122 850	П
9. Коммерческие расходы	40 000	Ф
10. Административные расходы	50 000	Ф

Переменные производственные затраты являются таковыми относительно количества произведенной продукции. Переменные коммерческие расходы – переменные относительно количества проданной продукции.

Показатели	На начало планового года	На конец планового года
Прямые затраты материалов	0, кг	2 000 кг
Незавершенное производство	0 ед.	0 ед.
Готовая продукция	0 ед.	? ед

Произведено в плановом году 100 000 ед., на единицу готовой продукции использовано 2 кг основных материалов. Выручка от продаж – 436 800 д.е. Цена на продукцию и покупная цена на основные материалы не изменялись в течение года.  Готовая продукция на конец года оценивалась по средней  себестоимости единицы произведенной продукции за год. На конец года остаток готовой продукции составила 20 970 д.е.

     А. Определите стоимость остатка основных материалов на конец года, д.е..

     Б. Вычислите общее количество единиц готовой продукции на конец года, ед.

     В. Установите цену продажи единицы продукции.

     Г. Рассчитайте прибыль от основной деятельности.

Задание 3.5.

Компания “Н”  производит и продает ручки. Переменные затраты – 3 д.е. на каждую ручку; постоянные затраты  - F. Компания может продавать 600 000 ручек по 5 д.е. и иметь от этого прибыль 200 000 д.е., или продавать 350 000 ручек по 6 д.е., или 200 000 ручек по 4 д.е. каждая.

Какую альтернативу выберет компания?

Задание 3.6.

Компания “М” начала работать на рынке с высокой конкуренцией. Чтобы завоевать часть рынка, она установила цену на продаваемую продукцию – 5 д.е. за единицу. Переменные затраты компании составили 4,50 д.е. на одно изделие, а постоянные затраты на год были 600 000 д.е..

А. Определите финансовый результат компании за год, если будет продано 1 000 000 изделий.

Б. Какую цену на продукцию надо установить, чтобы прибыль составила 30 000 д.е., если предполагается, что постоянные и переменные затраты на единицу не изменились, а уровень производства не может превышать 1 000 000 изделий.

Задание 3.7.

Компания производит инструменты, в том числе модель А-15, имеющую большой потенциальный рынок. Есть смета затрат по модели А-15 на плановый год.

Переменные затраты на единицу	д.е.
1. Прямые материальные затраты	2 300
2. Прямые трудовые затраты	800
3. Общепроизводственные расходы	600
4. Затраты на реализацию	500
Суммарные постоянные затраты	Д.е.
1. Общепроизводственные расходы	195 000
2. Расходы на рекламу	55 000
3. Административные расходы	68 000
4. Цена продажи	9 500

А. Определить критическую точку для производства А-15 в плановом году.

Б. Сколько прибыли  компания получит, если продаст 65 ед.?

В. Какое количество А-15 необходимо продать, чтобы получить прибыль 95 400 д.е. Предполагается, что цена продажи и затраты остаются неизменными.

Г. Рассчитать прибыль, если компания увеличит объем продаж на 20 %, а цена продажи одного А-15 уменьшится на 500 д.е.

Д. Определить критическую точку, если затраты на рекламу увеличатся на 47 700 д.е.;

Е. Если переменные затраты на единицу уменьшатся  на 10%, определите количество А-15, которое компания должна продать, чтобы получить прибыль 125 000 д.е..

Все варианты для планового года рассматривать независимо.

Задание 3.8.

Компания выпускает и реализует один продукт. В смете на год заложены следующие показатели: реализация – 160 000 единиц; выручка от реализации – 6 400 тыс.д.е.

Производственные затраты: переменные – 2 560 тыс.д.е.; постоянные – 800 тыс.д.е.

Административно-управленческие расходы периода, на реализацию: переменные – 1 280 тыс.д.е.; постоянные -  1 200 тыс.д.е.

Предполагается, что постоянные затраты распределяются равномерно в течение года . В начале года запаса готовой продукции не было. За первый квартал года было выпущено 55 000 ед. продукции и 40 000 ед. реализовано. Составьте отчет по прибыли на первый квартал на основе:

- системы калькуляции по переменным издержкам.

- системы калькуляции с полным распределением затрат.

Задание 3.9.

Компания производит один продукт и имеет следующие показатели в расчете на единицу продукции: цена реализации – 11 д.е.; основные материалы - 3 д.е.; сдельная оплата труда – 2 д.е.; производственные накладные расходы ПНР, переменная часть – 1 д.е.; постоянная часть ПНР в месяц – 10 000 д.е.. Переменные непроизводственные расходы – 1 д.е.; постоянные непроизводственные расходы  – 2 000 д.е. в месяц. Объем производства  за месяц – 5 000 единиц.

А. Найти производственную себестоимость единицы продукта и прибыль, посчитанные с использованием метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

Б. Найти производственную себестоимость единицы продукта и прибыль с использованием метода калькуляции по переменным издержкам, если вся продукция продана.

В. Найти производственную себестоимость единицы продукции и прибыль, посчитанные с использованием метода калькуляции по переменным издержкам, если реализовано 4 800 ед.

Задание 3.10.

Компания производит один продукт и имеет следующие показатели в расчете на единицу продукции: цена реализации  - 11 д.е.; основные материалы  - 3 д.е.; сдельная оплата труда – 2 д.е.; ПНР , переменная часть – 1 д.е.; ПНР , постоянная часть в месяц – 10 000 д.е.; непроизводственные расходы переменная часть – 1 д.е.; непроизводственные расходы , постоянная часть – 2 000 д.е.; объем производства по плану – 5 000 единиц в месяц; фактический выпуск – 6 000 единиц; реализация составила 4 800 единиц.

А. Найти производственную себестоимость единицы продукции и прибыль, посчитанные с использованием метода калькуляции по переменным издержкам.

Б. Найти производственную себестоимость единицы продукции и прибыль, посчитанные с использованием метода калькуляции с полным распределением затрат.

4. ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1.  К отложенным расходам относят:

а) резервы предстоящих расходов и платежей;   

б) расходы будущих периодов;               

в) текущие расходы;

г) капитальные расходы.

2. Запасоемкими затратами являются :

      а) затраты на продукт;    в) затраты постоянные;

      б) затраты периода;         г) затраты релевантные.

3. Информация о затратах в разрезе экономических элементов отвечает на вопрос:

        а) какие ресурсы были использованы в ходе осуществления деятельности;

   б) куда были направлены ресурсы предприятия;

   в) какие ресурсы меняются от уровня деловой активности;

   г) как меняются ресурсы предприятия.

4. Релевантными затратами считаются:

а) затраты, рассчитанные для нескольких проектов с использованием единых правил;

б) затраты, имеющие существенное значение для принятия управленческого решения;

в) сумма затрат, связанная с конкретным проектом;

г) общие для двух альтернативных проектов затраты.

5. По методу признания в качестве расходов затраты классифицируют на:

а) прямые и косвенные;   

б) на продукт и за период;

в) постоянные и переменные;

г) релевантные и нерелевантные.

6. В качестве носителя затрат может выступать:

а) цех;                              в) продукт (услуга);

б) рабочее место;                        г) предприятие.

7. Затраты на продукт :

а) непосредственно связанные с производственной деятельностью предприятия, с изготовлением продукции;

б) которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на основе первичных документов на объект калькулирования;

в) величина которых меняется в зависимости  от уровня деловой активности.

8. По степени оперативности  учета затрат выделяют систему:

а) учета фактических затрат и нормативных  (плановых) затрат;

б) учета полных затрат и директ-костинг;

в) директ- костинг;

г) учета полных затрат.

9. Затраты на услуги телефонной связи, включающие абонентскую плату и повременную следует отнести к:

а) переменным;               в) смешанным.

б) постоянным;

10. Заработная плата начальника отдела рекламы при калькуляции себестоимости по объекту – отдел реклам – будет классифицироваться как:

 а)  переменные и прямые затраты;

 б)  переменные и косвенные затраты;

 в) постоянные и прямые затраты;

 г)  постоянные  и  косвенные.

11. Внутри области релевантности переменные затраты на единицу результата:

а) различны при каждом объеме производства;

б) постоянны при различных объемах производства;

в) увеличиваются пропорционально увеличению объема производства;

г) уменьшаются при уменьшении объема производства.

12. Для производственной компании затратами периода будут:

а) амортизация  производственного оборудования;

б) заработная плата отдела реализации;

в) заработная плата операторов машин;

г) страховка производственного оборудования.

13. По плану себестоимость реализованной продукции должна составить 2000 д.е., в том числе постоянные затраты – 400 д.е., и переменные – 75% от чистой реализации. Каким планируется объем чистой реализации:

а) 1600 д.е.;                                в) 0.4 д.е. на единицу;

б) 0.6 д.е. на единицу;                г) нет правильного ответа.

14. Компания планирует продать 200000 ед.продукции. Постоянные затраты 400 000 д.е., а переменные затраты – 60% от цены продаж. Чтобы иметь операционную прибыль 100 000 д.е.  следует установить цену продажи единицы продукции :

а) 3,75  д.е.: б) 4,17 д.е.; в) 5,00 д.е.; г)  6,25 д.е.

15. Компания предполагает продавать продукцию по цене 27 д.е., переменные расходы на единицу предполагаются равными  15 д.е.  Постоянные расходы компании составят 197 000 д.е. за месяц. Объем продаж в критической точке равен:

а) 15240 д.е.; б) 11590 д.е.; в) 11950 д.е.; г) 16420 д.е.

16. Объем производства и реализации продукции обеспечил компании выручку 200000 д.е.   Производственные расходы – 80000 д.е., в том числе - 40% постоянные; коммерческие и административные расходы – 100000 д.е., из них - 60% переменные. Маржинальный доход компании за этот же период составил:

а) 92000 д.е.;                   в) 120000 д.е.;

б) 108000 д.е.                  д) нет верного ответа.

17. Общепроизводственные накладные расходы при позаказном методе  калькулирования себестоимости списывают  на:

а) кредит счета “незавершенного производства”;

б) дебет счета “общепроизводственные расходы”;

в) дебет счета “готовая продукция”.

18. Добавленные затраты – это:

а) сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов;

б) сумма прямых материальных и прямых затрат труда;

в) все производственные затраты;

г) все затраты периода.  

19. При разработке общего бюджета первым из текущих бюджетов составляется:

а) бюджет производства;

б) бюджет расходов по продаже;

в) бюджет продаж;

г) бюджет закупки/использования материалов.

20. Оценить количество материалов, которое нужно закупить,  можно после разработки текущего:

а) бюджета производства;

б) бюджета расходов по продаже;

в) бюджета продаж;

г) бюджет закупки/использования материалов.

21. Последним шагом в разработке оперативного бюджета обычно является подготовка прогнозного:

а) отчета о прибылях и убытках;

б) бухгалтерского баланса;

в) отчета о движении денежных средств;

г) нет правильного ответа.

22. Начальные запасы готовой продукции –2000 ед. В конце бюджетного периода планируются запасы – 1450 ед. этой продукции. Планируется произвести 5000 ед. в бюджетном периоде. Плановый объем продаж составляет:

а) 5350 ед.;                     в) 5900 ед.;

б) 6450 ед.;                     г) нет правильного ответа.

5. ВОПРОСЫ  К ИТОГОВОМУ КОНТРОЛЮ

1. Сущность бюджетов  и их функции
2. Информационное обеспечение бюджетов
3. Виды бюджетов и принципы их построения
4. Основной бюджет , его операционная и финансовая составляющие
5. Операционный бюджет и его основа
6. Финансовый бюджет предприятия и его основные составляющие
7. Бюджет как отражение экономического потенциала предприятия
8. Взаимосвязь планирования и разработки бюджетов
9. Бюджетное планирование
10. Место бюджетирования  в финансовом управлении
11. Функции бюджетов
12. Основные этапы разработки бюджета
13. Роль бюджета в планировании и координировании деятельности предприятия
14. Разработка бюджета труда
15.  Контролирующая и стимулирующая функции бюджета
16. Характеристика и классификация затрат в разработке бюджета
17. Использование бюджетов для оценки и обучения менеджеров
18. Релевантные затраты
19. Элементы производственных затрат
20. Определение затрат на продукцию при разработке бюджета
21. Определение полной себестоимости продукции
22. Прямые и косвенные затраты на труд
23. Анализ “объем - затраты - прибыль”  и его использование при разработке бюджета
24. Прямые и косвенные затраты на материалы
25. Методы оценки товаро - материальных запасов и их роль в формировании себестоимости продукции
26. Периодический и непрерывный учет материалов в разработке сметы
27. Распределение затрат при калькуляции себестоимости
28. Критическая точка производства и анализ величин в ней
29. Маржинальный доход, его расчет в финансовом  бюджете
30. Калькуляция себестоимости  с полным распределением затрат
31. Методы оценки запасов товаро – материальных ценностей
32. Калькуляция себестоимости по переменным затратам
33. Финансовый бюджет  при использовании метода включения переменных затрат
34. Калькуляция себестоимости в методе “директ-кост”
35. Позаказный и попроцессный метод калькуляции себестоимости
36. Гибкий и жесткий  бюджеты , их роль в анализе
37. Система стандарт-кост и ее использование в калькулировании себестоимости
38. Анализ отклонений затрат в бюджетах как средство контроля
39. Вычисление отклонений и их оценка в бюджете материалов
40. Вычисление отклонений и их оценка в смете затрат по труду
41. Анализ отклонений производственных накладных расходов
42. Оценка отклонений по бюджету реализации
43. Бюджет продаж, основные элементы его разработки
44. Производственный бюджет и его разработка
45. Бюджет закупки и использования материалов
46. Бюджет трудовых затрат
47. Бюджет общепроизводственных расходов
48. Бюджет административных и коммерческих расходов
49. Бюджет денежных средств
50. Прогнозный отчет о прибылях и убытках
51. Прогноз себестоимости реализованной продукции
52. Взаимосвязь общего бюджета и сметы денежных средств
53. Прогнозный бухгалтерский баланс – финансовый бюджет
54. Составление гибкого бюджета
55. Гибкие бюджеты и отклонения
56. Формулы отклонений
57. Причины возникновения и взаимосвязь отклоненнй
58. Линейные функции затрат и их потенциальная связь с динамикой затрат
59. Абзорпшн-костинг в подготовке отчета по прибыли
60. Директ-костинг в подготовке отчета по прибыли

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Конспект лекций по дисциплине.

2. Друри К. Управленческий и производственный учет : Пер. с англ.; Учебник –М. ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

3. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование; Учебник.- М. ИНФА, 2000.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник для вузов. – М. ЗАО “Финстатинформ”, 2000.

5. Годин А.М. Бюджет и бюджетная система. – М. Издательский дом Дашков и К , 2001.

6. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.  – М. Аудит, ЮНИТИ, 1998.

7. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство.- М. Азбука, 2001.

8. Романовский М.В. и др. Бюджетная система.-М. Юрайт ,2001.

9. Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д.Шеремета. – М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2002

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………3

1. ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ………..4

2. ПРАКТИКУМ ПО РАЗРАБОТКЕ БЮДЖЕТОВ………………...6

Задание 1. Бюджет продаж…………………………………….7

Задание 2. Производственный бюджет……………………….8

Задание 3. Бюджет прямых затрат на материалы…………….9

Задание 4. Бюджет прямых затрат на оплату труда………...11

Задание 5. Бюджет общепроизводственных накладных

расходов………………………………………………………..12

Задание 6. Бюджет товарно-материальных запасов на конец

периода…………………………………………………………13

Задание 7. Бюджет коммерческих и административных

расходов………………………………………………………..14

Задание 8. Бюджет денежных средств (кассовый план)……15

Задание 9. Прогнозный отчет о прибылях и убытках………17

Задание 10. Прогнозный бухгалтерский баланс…………….18

Задание 11. Прогнозирование по отдельным финансовым

коэффициентам………………………………………………..20

3. ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ……………21

4. ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ…………………………………………..26

5. ВОПРОСЫ К ИТОГОВОМУ КОНТРОЛЮ……………………..31

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА………………………………33

Методические указания и практикум

по “Бюджетному управлению” для студентов

 специальности “Экономика”

рассмотрены и рекомендованы к изданию

на заседании кафедры “Экономики”

 24 января 2006 года протокол № 10

Составитель Буткеева Т.М.

Ответственный редактор Буткеева Т.М.

Корректор Олимская Т.В.