УЗБЕКСКОЕ АГЕНТСТВО СВЯЗИ И ИНФОРМАТИЗАЦИИ

ТАШКЕНТСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

 

 

 

 

 

 

Буткеева Т.М., Юнусова Ш.К.

 

 

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

 

 

Учебное пособие

 

 

 

 

Ташкент 2008


Авторы учебного пособия – кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой Экономики Ташкентского университета информационных технологий Т.М. Буткеева, ассистент кафедры Экономики Ташкентского университета информационных технологий Ш.К. Юнусова.

 

Буткеева Т.М., Юнусова Ш.К.

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ: Учебное пособие. – Т.: Алокачи, 2008. – 138.

 

Учебное пособие по дисциплине «Бюджетирование»

для бакалавров факультета «Экономики и управления»

рассмотрено и рекомендовано к изданию

на заседании научно-методического совета

Ташкентского университета информационных технологий

.       

 

В  учебном пособии изложены основы организации и управления финансовыми ресурсами с помощью разработки бюджетов. Бюджет как инструмент и механизм управления финансами используется в прогнозировании будущего финансового состояния на макроуровне при формировании  государственного бюджета, и на микроуровне в планировании и управлении финансовым состоянием предпринимательской структуры.

В первой части учебного пособия рассматриваются вопросы бюджетного устройства и бюджетного процесса государства, элементы государственного бюджета, их формы, состояние государственного бюджета. Последующие разделы представляют основы организации и управления процессом бюджетирования, технологию и этапы составления бюджета предприятия, реализацию через бюджетирование функций контроля и управления финансовой деятельностью бизнес структур.

 

Рецензенты: Махкамова М.А. – профессор, декан факультета

       Экономики и управления, ТУИТ, доктор

       экономических наук

    

       Бадамова Р.А. – доцент кафедры Финансы и кредит

       филиала РЭА им. В.Г. Плеханова, кандидат

       экономических наук

 

©Ташкентский университет информационных технологий. 2008

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Процесс управления любой хозяйственной структурой представляет серию экономических решений, которые вызывают движение финансовых ресурсов. Бюджет является инструментом и механизмом управления финансами.

Финансовое управление социально-экономическими процессами посредством планирования, формирования, изменения денежных бюджетов на всех уровнях экономической системы называется бюджетным регулированием.

Бюджетирование используется для получения информации о финансовой деятельности: о движении денежных потоков и о формировании конечных финансовых результатов как на макроуровне, при разработке бюджета государства, так и на микроуровне, при прогнозировании финансов предпринимательской деятельности. Имея общие задачи, бюджетный процесс и механизм реализации существенно отличается по функциям и по видам, элементам и формам. Общим для государственного бюджета и для предпринимательской структуры является потребность в управлении денежными потоками – доходами и расходами на соответствующем уровне. Механизм формирования и управления бюджетом, функции и решаемые задачи имеют существенные различия.

В первых разделах пособия рассматриваются вопросы бюджетного устройства и бюджетного процесса государства, элементы государственного бюджета, их формы, состояние государственного бюджета – основного финансового плана государства.

Последующие разделы излагают бюджетный процесс в деятельности бизнес структур. Представлены основы организации и управления процессом бюджетирования, технология и этапы составления бюджета предприятия, его важнейшие функции контроля и управления финансовыми показателями, которые вбирают результативность всех показателей хозяйственной деятельности и носят обобщающий характер.

Предметом бюджетного управления является планирование  и прогнозирование финансовых показателей деятельности, а методом и основным инструментом – разработка бюджетных смет. Объектом являются бюджеты хозяйственных структур в их взаимосвязи с бизнес целями и программами развития.

Цель учебного пособия состоит в ознакомлении с основами бюджетирования, процесса планирования и прогнозирования финансового состояния хозяйствующего субъекта, с технологией разработки основного бюджета и бюджетов-смет на предприятии во взаимосвязи с  бизнес-планированием, с системой финансового и управленческого бухгалтерского учета, с методами анализа бюджета и управления по отклонениям.

Задача учебного пособия заключается в формировании знаний

- о бюджетном процессе и его роли в государственном регулировании экономики и в бизнес структурах;

- по комплексному подходу к управлению экономическим потенциалом и финансовыми ресурсами хозяйствующего субъекта;

- по разработке бюджетов-смет центров ответственности в финансовой организационной структуре предприятия;

- об информационной базе разработки бюджетов предприятия;

- о  методах анализа и использования результатов отклонений для управления бюджетом.

Рассмотрены базовые принципы и методическое обеспечение бюджетирования в предприятиях связи и информатизации.

 

 


1. Бюджетирование, Основные понятия и

функции

 

1.1. «Бюджет» как метод учета и планирования финансов

 

Финансовое управление социально-экономическими процессами посредством планирования, формирования, изменения денежных бюджетов на всех уровнях экономической системы называется бюджетным регулированием.

Бюджет в буквальном смысле слова – «денежная сумка», кошелек для помещения, хранения, извлечения денег имеет двоякое толкование. С одной стороны, это совокупность, массы финансовых ресурсов, средств, которыми располагает любой экономический субъект – государство, территория, предприятие или семья. С другой стороны, бюджет это соотношение между доходами и расходами экономического субъекта, баланс его денежных средств, характеризующий соответствие их поступления и расходования в течение определенного периода, чаще всего одного года. Бюджет определяет содержимое «денежной сумки», наличие в ней денег или дефицит, и динамику ее наполнения и опорожнения, каналы прихода и расхода денег, соотношение между доходами и расходами.

Бюджетная система и бюджетирование образуют один из важнейших элементов экономической системы, воплощают базисный способ финансового регулирования экономики. Бюджеты и бюджетное регулирование присущи любым социально-экономическим системам. Однако характер бюджетного устройства, способы формирования, утверждения, исполнения бюджетов в них обладают принципиальными различиями, особенно это касается государственного бюджета. Бюджетная система представляет одно из ведущих звеньев государственного регулирования экономики.

В бюджетной системе принято выделять бюджеты трех уровней: государственный бюджет; бюджеты предприятий, учреждений и организаций; семейные бюджеты (рис. 1.1).

Объектом дальнейшего рассмотрения будет частично государственный бюджет и в основном бюджеты хозяйствующих структур, финансовые балансы предприятий бизнеса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


                                             

 

 

Рис. 1.1. Три уровня бюджетной системы

 

Свойства присущие бюджету позволяют использовать его в качестве инструмента распределения, регулирования и контроля.

Бюджетный механизм на практике обеспечивает функционирование государственного бюджета для стимулирования производства и социальных процессов, для регулирования экономики.

Проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения, регулирования и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое отражение в создаваемом государством бюджетном механизме.

 

 

1.2. Бюджетирование как процесс

 

Сущностью бюджетного метода управления является представление о том, что вся деятельность предприятия состоит в балансировании доходов и расходов, места возникновения которых, могут быть четко определены и закреплены за руководителем соответствующего ранга.

Полное представление о бюджетировании дают функции, которые оно выполняет:

1. Аналитическая: переосмысление идеи; коррекция стратегии; постановка дополнительных целей; анализ альтернатив.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 1.2. Функции бюджетирования

 

2. Финансовая: вынуждает планировать и обдумывать будущие результаты и финансовые состояние.

3. Учетная: вынуждает обдумывать совершенные действия в прошлом и тем самым помогает принимать правильные решения в будущем.

4. Контролирующая: позволяет сравнивать поставленные задачи и полученные результаты; выявляя слабые и сильные стороны.

5. Мотивационная: позволяет осмыслить принятие плана и обеспечить ясность постановки целей, увязав результаты с поощрением за их достижения; наказание за срыв.

6. Координация: взаимно увязывает все функциональные блоки планирования.

7. Коммуникационная: обеспечивает согласование планов и нахождение компромиссов, закрепляя ответственность исполнителей.

Управление бюджетом есть непрерывный процесс:

- контроля бюджета (сравнение фактических финансовых показателей с плановыми);

- анализа причин неблагоприятных отклонений фактических значений от плановых;

- регулирование (изменения бюджета) с целью компенсации неблагоприятных отклонений.

Бюджетное управление – это система планирования, учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности в финансовом выражении, которая ведется в формате бюджетов. Бюджет представляет точный расчет всех ресурсов для достижения поставленных целей, мотивированный на их достижение, оперативность и качество принимаемых управленческих решений.

 

 

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой бюджет как способ финансового регулирования экономики?

2. Сколько и какие уровни имеет бюджетная система?

3. Какие функции присущи бюджетированию?

 

 

Тесты

1. Бюджет как элемент экономической системы воплощает способ:

а) финансового регулирования;

б) представления баланса денежных средств;

в) представления соотношения между доходами и расходами экономического субъекта;

г) все ответы верны.

 

2. Бюджетная система включает уровни:

а) бюджеты предприятий, учреждений, организаций;

б) государственный и семейный бюджет;

в) бюджеты предприятий, учреждений, организаций и государства;

г) бюджет государства, предприятий и семейный.

 

3. Взаимно увязывает все функциональные блоки планирования функция бюджета:

а) аналитическая;

б) учетная;

в) координация;

г) контролирующая.

 

4. Согласование планов и нахождение компромиссов закреплением ответственности исполнителей обеспечивает функция бюджета –

а) коммуникационная;

б) мотивационная;

в) учетная;

г) финансовая.

 

5. Обдумыванию совершенных действий в прошлом и принятий правильных решений в будущем обеспечивает функция бюджета –

а) аналитическая;

б) учетная;

в) финансовая;

г) контролирующая.

 

6. Анализ альтернатив, коррекция стратегий и постановка дополнительных целей обеспечивает функция бюджета –

а) мотивационная;

б) аналитическая;

в) контролирующая;

г) коммуникационная.

 

 


2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ И

БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО

 

2.1. Государственный бюджет и его функции

 

Финансовые отношения, возникающие у государства с предприятиями (учреждениями) и населением, называются бюджетными, регулируются Бюджетным кодексом и являются частью финансовых отношений, но имеют определенную специфику. Их функционирование объективно предопределено необходимостью иметь материально-финансовую базу для осуществления государством его функций.

Формы бюджетных отношений зависят от методов ведения хозяйства и социально-культурного обслуживания граждан, а также задач, решаемых государством на каждом этапе исторического развития.

В руках государства ежегодно должна концентрироваться определенная доля национального дохода, необходимая:

·    для расширенного воспроизводства на нужды всего общества;

·    удовлетворения социально-культурных потребностей граждан;

·    решения задач обороны страны;

·    возмещения общих издержек государственного управления.

Бюджетные отношения – функционируют объективно и необходимы как материально-финансовая база для осуществления государством его функций.

Бюджетные отношения в процессе функционирования получают соответствующее им материально-вещественное воплощение; материализуются (овеществляются) в бюджетном фонде страны, имеющем сложную организационную структуру. Величина бюджетного фонда отражает степень централизации финансовых ресурсов в руках государства и определяется такими факторами, как:

- уровень развития экономики;

- методы хозяйствования на предприятиях;

- решаемые обществом экономические и социальные задачи;

- масштабы намечаемых структурных изменений в народнохозяйственных пропорциях и т.д.

Совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны составляет понятие государственного бюджета.

По экономической сущности государственный бюджет – это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами. Денежные отношения связаны с перераспределением национального дохода (частично и национального богатства), в связи с образованием бюджетного фонда и целевым использованием средств на выполнение государством всех возложенных на него функций – экономических, социальных, политических и других задач в рамках соответствующей экономической системы.

Бюджет способствует формированию рациональной структуры общественного производства, улучшению пропорций, более эффективному использованию государственных денежных средств.

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется посредством выполняемых функций (рис.2.1).

Функции государственного бюджета заключаются в:

- перераспределение национального дохода и ВВП;

- государственном регулировании и стимулировании экономики;

- контроле за образованием и целевым использованием централизованного фонда денежных средств.

При помощи бюджета осуществляется процесс перераспределения ресурсов, сконцентрированных в централизованном денежном фонде страны, между отраслями народного хозяйства, сферами общественной деятельности, территориями страны и т.д. в пределах экономической системы.

Содержание функций, сфера и объект их действия характеризуются определенной спецификой. В государственном бюджете отражаются экономические процессы общества, находят свое концентрированное выражение все основные финансовые институты - налоги, государственные расходы, государственные

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.1. Государственный бюджет

займы и т. д. Государственный бюджет можно охарактеризовать как основной финансовый план государства.

Бюджет является основной сферой перераспределения национального дохода и ВВП. Бюджет широко используется для межотраслевого и территориального перераспределения финансовых ресурсов с учетом требований наиболее рационального размещения производительных сил, развития экономики и социальной сферы на всей территории страны, включая области, районы.

Ни одно из других звеньев финансов не осуществляет такого многовидового (межотраслевое, межтерриториальное и т.д.) и многоуровневого (республиканский, областной, городской и т.д.) перераспределения средств, как бюджет. Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства.

Основным объектом бюджетного перераспределения является чистый доход, однако это не исключает возможности перераспределения через бюджет и части стоимости необходимого продукта, а иногда и национального богатства. В настоящее время средства государственного бюджета прежде всего должны направляться на финансирование структурной перестройки экономики, комплексных целевых программ, наращивание научно-технического потенциала, ускорение социального развития и социальную защищенность наименее обеспеченных слоев населения.

Бюджет выступает важным инструментом регулирования и стимулирования экономики и развития социальной сферы. Государственная поддержка оказывается приоритетным отраслям хозяйства: программам промышленности, автомобильному машиностроению и некоторым другим. Такая поддержка связана также с реализацией высокоэффективных и быстро окупаемых проектов. Средства, поступающие в распоряжение государства, обезличиваются и могут быть использованы по любому направлению. Маневрирование бюджетными средствами позволяет целенаправленно влиять на темпы и пропорции развития обще­ственного производства. Для регулирования экономики должна активно использоваться налоговая политика путем применения гибкого и  действенного налогового механизма.

Развитие социальной сферы в определяющей мере зависит от бюджетных средств. В то же время уровень развития данной сферы является одним из основных факторов Экономического благополучия. Ускоренное развитие способностей человека – главный двигатель прогресса. В социальной политике к таким приоритетам относятся поддержка наименее защищенных слоев населения (пенсионеров, инвалидов, студентов, малообеспеченных семей), а также учреждений здравоохранения, образования и культуры. В этих целях должны быть существенно усилены гарантии социальных и экономических прав граждан, активизирована социальная политика, обеспечивающая адресную защиту социально слабых слоев населения, обеспечено эффективное использование денежных средств, выделяемых на социальные цели.

В процессе бюджетного планирования определяются размеры финансовых ресурсов, концентрируемых в финансовых планах предприятий, а также степень участия предприятий в формировании доходов бюджетной системы, и прежде всего бюджета государства.

В процессе бюджетного планирования и исполнения бюджета осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и отраслей народного хозяйства в целом.

Контрольная функция бюджета проявляется посредством формирования и использования фонда денежных средств государства. Бюджет свидетельствует о поступлении в распоряжение государства финансовых ресурсов от субъектов хозяйствования, о соответствии размера централизуемых ресурсов государства объему его потребностей и т.д. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, отражаемое в соответствующих показателях бюджетных доходов и расходов.

Государственный бюджет, составляемый в форме баланса доходов и расходов, выступает действенным орудием общегосударственного финансового контроля. Через бюджетные показатели можно следить за течением экономических и социальных процессов, расценивая отклонения фактических данных от ранее запланированных как своеобразные сигналы для принятия оперативных правительственных решений.

 

 

2.2. Элементы государственного бюджета и их формы

 

Регулирование экономики посредством бюджетного механизма осуществляется путем маневрирования поступающими в распоряжение государства денежными средствами. Бюджетный механизм является реальным воплощением и активным инструментом реализации бюджетной политики государства, сущность и направленность которой характеризуют статьи бюджетных доходов и расходов, отражающие источники формирования и направления использования бюджетного фонда страны. Государственный бюджет функционирует посредством особых экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

Доходы и расходы бюджета – это объективно обусловленные категории, каждая из которых имеет специфичное общественное значение: доходы служат финансовой базой деятельности государства, расходы – удовлетворению общегосударственных потребностей.   

Государственный бюджет составляется в форме баланса доходов и расходов.

 

 

2.2.1. Доходы государственного бюджета

 

Бюджетные доходы выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет. Формирование доходов бюджета, классификация которых по видам представлена на рис.2.2, происходит главным образом в виде налогов и обязательных платежей.


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.2. Классификация доходов государственного бюджета


Предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, граждане как физические лица выступают плательщиками налогов и сборов. Взносы их перечисляются в бюджет в строгом соответствии с законодательством.

Источники бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. В условиях рынка основными видами доходов бюджетной системы являются налоги, и взаимоотношения предприятий и государства строятся на правовой основе в соответствии с законодательством.

Государственный бюджет является основной сферой перераспределения национального дохода и ВВП, и широко используется для перераспределения финансовых ресурсов в рациональном размещении производственных сил, развития экономики и социальной сферы на всей территории страны.

Доходы бюджетов Узбекистана – государственного, республиканского и республики Каракалпакстан и их структура представлены на схемах (рис. 2.3, 2.4, 2.5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.3. Доходы республиканского бюджета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.4. Доходы государственного бюджета Руз

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.5. Доходы бюджета Республики Каракалпакстан

и местных бюджетов

 

 

 

Формы финансовой помощи из государственного бюджета.

 

Доходы бюджетов субъектов Республики Узбекистан формируются как за счет собственных доходов, закрепленных на постоянной основе в соответствии с законодательством республики и включающие налоговые доходы и неналоговые, а также безвозмездные перечисления в виде дотации, субсидии и части регулирующих доходов.

Характеристика  доходов бюджетов субъектов РУз и формы финансовой помощи из государственного бюджета  представлена на рис. 2.6.

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.6. Доходы бюджетов и формы финансовой помощи


2.2.2. Расходы государственного бюджета

 

Государство использует бюджет для регулирования экономики, посредством маневрирования поступающими в его распоряжение денежными ресурсами. В процессе осуществления бюджетной политики государство имеет возможность применять самые разнообразные формы воздействия на экономику:

- субсидирование и финансирование предприятий,

- осуществление государственных инвестиций,

- финансирование отраслей промышленности, влияя, таким образом, на структурную перестройку экономики.

Расходы бюджета подразделяются на две основные ча­сти: бюджет текущих расходов и бюджет развития.

Ассигнования, включаемые в бюджет текущих расходов, направляются на финансирование различных отраслей отечественной экономики и социальной инфраструктуры, на содержание органов государственной власти и управления, поддержание обороноспособности страны.

Бюджет развития обеспечивает финансирование инвестиционной, инновационной деятельности государственных органов, а также затрат, связанных с расширением уровня воспроизводства.

Расходы бюджета проявляются в различных формах, что связано с влиянием таких факторов, как природа и функции государства, уровень социально-экономического развития страны, разветвленность связей бюджета с народным хозяйством, формы предоставления бюджетных средств и т.д. Сочетание данных факторов на каждом из этапов развития государства формирует такую систему расходов, которая соответствует потребностям экономики, типу и уровню управления  (рис. 2.7).

Расходы государственного бюджета выражают экономические отношения, возникающие по поводу распределения фонда денежных средств государства и его использования в связи с осуществлением государством своих функций – экономической, социальной, оборонной, внешнеэкономической, управленческой.

В процессе воспроизводства расходы государственного бюджета подразделяются на две группы:

1) затраты, связанные с финансированием материаль­ного производства, совершенствованием его отраслевой структуры;

2) средства, используемые на содержание и развитие социальной сферы.

            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.7. Расходы государственного бюджета

 

Отраслевая группировка расходов государственного бюджета включает общепринятое деление экономики на отрасли и виды деятельности. В соответствии с действую­щим порядком расходы подразделяются:

- в производственной сфере – на развитие промышленности, сельского хозяйства, капитального строительства, транспорта, связи, торговли и др.;

- в непроизводственной – по отраслям и видам общественной деятельности: на образование, культуру, здравоохранение, социальное обеспечение, государственное управление и т. п.

Расходы государственного бюджета взаимосвязаны с его доходами. Данная взаимосвязь выражается в количественном соответствии расходов доходам, а также в их взаимном влиянии. Объем расходов бюджета ограничивается размерами поступающих доходов, которые определяются экономическими возможностями государства. Расходы, в свою очередь, при эффективном использовании бюджетных средств могут оказывать положительное влияние на доходы, содействуя развитию производственных и социальных процессов.

Расходование средств бюджета осуществляется путем бюджетного финансирования, к основным принципам кото­рого относятся:

- достижение максимального эффекта при минимуме затрат;

- целевой характер использования бюджетных ассигнований;

- предоставление бюджетных средств в меру выполне­ния производственных показателей и с учетом использования ранее полученных ассигнований;

- безвозвратность бюджетных ассигнований.

Основные направления оптимизации государственных расходов следующие:

- обеспечение концентрации средств бюджета на наибо­лее эффективных и социально значимых проектах, сокра­щение при этом числа государственных целевых программ;

- уменьшение расходов на содержание государственного аппарата;

- расширение практики государственно-коммерческого финансирования инвестиционных проектов;

- повышение эффективности использования ассигнований на национальную оборону и оборонный комплекс и концентрация их на решении социальных проблем, конверсии и перспективных научно-исследовательских работах;

- уменьшение уровня дотации отдельным отраслям материального производства;

- усиление контроля за целевым использованием бюджетных средств;

- обеспечение приоритетного финансирования расходов на социально-культурные мероприятия и науку.

 

 

2.3. Состояние государственного бюджета

 

Состояние государственного бюджета, его виды, формы представлены на рис.2.8.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.8. Состояние государственного бюджета

 

Превышение расходов бюджета над его доходами – финансовое явление называется бюджетный дефицит. В современном мире нет государства, которое в те или иные периоды своей истории не сталкивалось бы с бюджетным дефицитом.

Дефицитность государственного бюджета, перекрывающая допустимые нормы в несколько процентов от валового национального продукта, является типичной чертой не только фискальной системы, но и всей финансовой жизни переходного периода практически любого общества.

Основные причины бюджетного дефицита отдельных стран можно объединить в три группы.

1. Необходимость осуществления крупных государствен­ных вложений в развитие экономики, когда дефицит отражает не кризисное течение общественных процессов, а государственное регулирование экономической конъюнктуры, стремление обеспечить прогрессивные сдвиги в структуре общественного производства. Еще Дж. М. Кейнс обосновал возможность допущения опережающего роста государственных расходов над доходами на определенных этапах развития общества в целях усиления экономического роста и обеспечения полной занятости, что является рациональным зерном.

2. Результат чрезвычайных обстоятельств (войны, крупных стихийных бедствий и т. п.), когда обычных резервов становится недостаточно и приходится прибегать к источникам дохода особого рода.

3. Кризисные явления в экономике, неэффективность финансово-кредитных связей, неспособность правительства держать под контролем финансовую ситуацию в стране. В этом случае дефицит – явление чрезвычайно тревожное, требующее принятия не только срочных и действенных экономических мер (по стабилизации экономики, финансовому оздоровлению хозяйства и т. п.), но и соответствующих политических решений.

Для финансирования дефицита бюджета используются государственные ценные бумаги:

- государственные краткосрочные обязательства с трехмесячным, шестимесячным и годовым сроками погашения;

- казначейские обязательства;

- облигации внутреннего валютного государственного облигационного займа, облигации займов с переменным купоном, облигации государственных сберегательных займов;

- золотые сертификаты.

Внешними источниками финансирования бюджетного дефицита служат кредиты международных финансовых организаций, правительств иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм.

Значительный рост бюджетного дефицита помимо усиления инфляционных процессов приводит к увеличению государственного долга.

Следует отметить, что государственные бюджеты западных стран с развитой рыночной экономикой также хронически дефицитны. Однако в условиях относительно устойчивого экономического положения бюджетные дефициты не считаются катастрофическими отрицательными показателями.

По расчетам специалистов, финансовое положение в стране считается контролируемым при бюджетном дефиците не более 2-3% к внутреннему национальному продукту и государственном долге, не превышающем 50% его величины.      

Отрицательные последствия (финансовые, экономичес­кие, социальные) огромного бюджетного дефицита настоятельно требуют систематических мер по его преодолению, проведения активной финансовой политики, использования общепринятых в мировой практике методов борьбы с дефицитом.

Достижение равновесия бюджетных доходов и расходов путем сбалансированности государственного бюджета – одна из главных задач, решению которой должна способствовать целенаправленная финансовая политика.

В мировой практике для снижения бюджетного дефицита широко используется такая форма, как привлечение в страну иностранного капитала. При его помощи решается сразу несколько задач, причем не только фискального, но и экономического характера: сокращаются бюджетные расходы на финансирование капитальных вложений (а значит, уменьшается раз­рыв между доходами и расходами), расширяется база для производства товаров и услуг, появляется новый налогоплательщик (следовательно, увеличиваются доходные поступления в бюджет), улучшается состояние платежного баланса.

Понимая выгодность политики привлечения в страну иностранного капитала, все страны, включая и экономически развитые, стремятся поощрять импорт капитала, доводя его до значительных размеров. Основная задача политики в области финансирования дефицита бюджета – продолжение курса на его не инфляционное покрытие при последовательном сокращении объема внешних заимствований.

Источники финансирования дефицита государственного бюджета показаны на рис.2.9.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.9. Финансирование государственного дефицита.

 

 

2.4. Бюджетное устройство и бюджетный процесс

 

Бюджетное устройство и бюджетный процесс в РУз регламентируются положениями Конституции РУз, Бюджетным кодексом РУз и другими законодательными актами.

Кроме того, ежегодно принимаются: государственный закон о государственном бюджете РУз на соответствующий год; правовые акты местных представительных органов власти о бюджетах на очередной финансовый год; другие государственные законы, законы субъектов государства, нормативно-правовые акты местных органов власти по бюджетным вопросам.

Бюджетное устройство определяется государственным устройством и включает организацию бюджетной системы и принципы ее построения.

Бюджетная система страны представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах целостную совокупность республиканского бюджета РУз, бюджетов Республики Каракалпакстан в составе РУз и бюджетов административно-территориальных образований.

Государственная бюджетная система РУз состоит из бюджетов трех уровней, которые показаны на рис. 2.10.

 

Подпись: Государственный бюджет
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 2.10. Формирование государственного бюджета РУз

 

Организация, созданная органами государственной власти страны, органами государственной власти Республики Каракалпакстан, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, называется бюджетным учреждениием.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Казначейство либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с главным распорядителем бюджетных средств определяет права бюджетного учреждения по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Бюджетное учреждение, подведомственное республиканским органам исполнительской власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся казначейством. Бюджетные учреждения являются частью бюджетной системы Республики Узбекистан.

Бюджетная система – это совокупность бюджетов всех уровней, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РУз и регулируемая нормами права. Бюджет – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Таким образом, государственный бюджет является действенным инструментом финансовой политики, отражающим все экономические процессы в обществе, в нем находят свое концентрированное выражение все основные финансовые институты, налоги, государственные расходы, государственные займы и т.д., и его можно охарактеризовать как основной финансовый план государства.

 

Бюджетирование как процесс прогнозирования будущего финансового состояния применимо на макроуровне к государственному бюджету и на микроуровне к прогнозированию финансов предпринимательской деятельности. И бюджет государства, и бюджет предприятия составляются для получения информации о финансовой деятельности и ее конечном результате.

Однако, имея общие задачи, бюджетный процесс и механизм реализации существенно отличаются по функциям и по видам, элементам и формам. Общим для государственного бюджета и для бюджета предпринимательской структуры является потребность в управлении денежными потоками – доходами и расходами на соответствующем уровне. Механизм формирования и управления бюджетом, функции и решаемые задачи имеют существенные различия.

 

Контрольные вопросы

1. В чем состоит сущность государственного бюджета?

2. Какие основные функции реализует государственный бюджет?

3. Как формируются доходы государственного бюджета?

4. Какие задачи решаются распределительной функцией бюджета?

5. Что означает регулирующая функция государственного бюджета?

6. Назовите основные формы доходов государственного  бюджета?

7. Какие расходы финансирует государственный бюджет?

8. Почему государственный бюджет называют финансовым планом?

9. Что включают неналоговые доходы?

10. Что включают целевые бюджетные фонды?

11. Назовите основные виды состояния государственного бюджета.

12. Каковы причины возникновения структурного дефицита государственного бюджета?

13. Каковы пути преодоления циклического дефицита государственного бюджета?

14. Какое количество уровней включает государственная бюджетная система РУз?

15. Какую организацию называют бюджетным учреждением?

 

Тесты

1. Экономическая сущность государственного бюджета состоит –

а) в денежных отношений, связанных с перераспределением национального дохода;

б) в образовании бюджетного фонда;

в) в целевом использовании средств на выполнение государством возложенных на него функции;

г) совокупности денежных отношений, возникающих у государства с юридическими и физическими лицами, по формированию и использованию бюджетного фонда страны.

 

2. Функция государственного бюджета, влияющая на воспроизводство, стимулирующая или сдерживающая его темпы, расширяющая или уменьшающая платежеспособность спроса посредством применения налогов называется:

а) контрольная;

б) распределительная;

в) регулирующая;

г) финансовая.

 

3. Основными элементами государственного бюджета являются:

а) экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны;

б) различные виды платежей предприятий, организаций и населения;

в) доходы и расходы государственного бюджета;

г) финансирование экономики, социальной сферы, обороны и управления.

 

4. Формирование и использование денежных средств государства в целях удовлетворения общегосударственных потребностей называют функцией:

а) распределительной;

б) регулирующей;

в) контрольной;

г) финансовой.

 

5. Содержание образования, здравоохранения, охраны природы, науки включаются в расходы государственного бюджета по:

а) развитию производственной сферы;

б) обслуживанию государственного долга;

в) содержанию аппарата управления;

г) социально-культурным мероприятиям.

 

6. К целевым бюджетным фондам относится:

а) платеж за пользование водными ресурсами;

б) доход от имущества находящегося в государственной собственности;

в) налог на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

г) фонд содействия занятости.

 

7. Бюджетные средства, доставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РУз на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов называются:

а) дотация;

б) субвенция;

в) субсидия;

г) собственные доходы.

 

8. Бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РУз или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления определенных целевых расходов называются:

а) дотация;

б) субвенция;

в) субсидия;

г) собственные доходы.

 

9. Бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РУз, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов называются:

а) дотация;

б) фонд финансовой помощи;

в) субсидия;

г) собственные доходы.

 

10. Ассигнования, направляемые на финансирование различных отраслей отечественной экономики и социальной инфраструктуры, на содержание органов государственной власти и управления, поддержание обороноспособности страны включается в бюджет:

а) текущих расходов;

б) развития;

в) обслуживание государственного долга;

г) расширения уровня воспроизводства.

 

11. Финансирование инвестиционной, инновационной деятельности государственных органов, затрат, связанных с расширением уровня воспроизводства обеспечивает:

а) бюджет текущих расходов;

б) содержание органов государственной власти и управления;

в) ассигнования на поддержание обороноспособности страны;

г) бюджет развития.

 

12. Если расходы равны доходам государственного бюджета, то такое состояние называют:

а) профицитным;

б) дефицитным;

в) нормальным;

г) циклическим.

 

13. Если доходы государственного бюджета превышают его расходы, то такое состояние бюджета называют:

а) структурным;

б) дефицитным;

в) профицитным;

г) циклическим.

 

14. Увеличение государственных расходов и снижение налогов, принятые правительством в целях развития экономики, приводит к возникновению:

а) денежной эмиссии;

б) циклическому дефициту;

в) структурному дефициту;

г) источников дополнительных доходов.

 

15. Дефицит, возникающий в результате кризисных явлений в экономике и неспособности правительства держать под контролем финансовую ситуацию, называют:

а) профицитным;

б) циклическим;

в) структурным;

г) нормальным.

 

16. Источником внутреннего финансирования дефицита государственного бюджета, являются:

а) государственные займы в иностранной валюте;

б) кредиты правительств, иностранных государств;

в) кредиты международных организаций;

г) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг.

 

17. Источником внешнего финансирования дефицита государственного бюджета, являются:

а) бюджетные ссуды полученые от бюджетов других уровней бюджетной системы РУз;

б) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг, от имени РУз;

в) государственные займы, осуществляемые  в иностранной валюте, путем выпуска ценных бумаг, от имени РУз;

г) кредиты, полученные РУз от кредитных организаций в валюте РУз.

 

18. Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность, которая финансируется:

а) в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов;

б) самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников;

в) использует бюджетные средства через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся казначейством;

г) все ответы верны.

3. Бюджет -  ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН предприятиЯ

 

3.1. Бизнес компании и система финансовых ресурсов

 

Бизнес можно представить системой движения финансовых ресурсов, вызванных управленческими решениями и отражающих динамическую природу деятельности в финансово-экономических терминах. Процесс управления компанией представляет серию экономических решений, вызывающих изменения денежных средств, снабжающих бизнес в трех основных областях – инвестиционной, производственной и финансовой (рис.3.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис.3.1. Денежные потоки в деятельности компании

 

Формальным отражением статуса и результатов работы бизнеса является обычная финансовая отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о доходах, расходах и финансовых результатах; отчет о движении денежных средств. Показатели отчетности определяют систему координат финансовых результатов деятельности, характеризуют текущее состояние в начале, и целевое, желаемое в конце планового периода (см.рис.3.2). Для успеха компании важно «видеть себя» в этих трех финансовых координатах, планировать свои перемещения в будущем и их последствия, находить приемлемые соотношения между параметрами указанных форм финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

                                       

                                           в       

ББ

 
                                                   

 

 

 

 

 

Рис.3.2. Экономический потенциал компании в показателях

финансовой отчетности

 

А – потенциал компании в начале планового периода;

В – потенциал компании – прогнозные значения.

 

Экономическую эффективность деятельности компании, показывает, бюджет доходов и расходов (БДР), где формируется основной финансовый результат – прибыль. Значение статей БДР и его итоговый результат тесно связаны с внутренней учетной политикой компании. Чтобы прогнозировать по результатам БДР будущие денежные потоки, внутренняя учетная политика должна отражать реальную картину, которая может не совпадать с одноименным обязательным бухгалтерским документом, создаваемым для представления информации в налоговые органы. Критерием правильности допущений является управленческая полезность информации.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств, определяет платежеспособность предприятия как разницу поступлений – притоков и выбытий – оттоков денежных средств за период.

Третий из финансовых бюджетов бухгалтерский баланс (ББ) – определяет экономический потенциал и финансовое состояние предприятия, является результирующим бюджетом, при корректной модели финансового учета он формируется на основе БДР и БДДС.

В условиях жесткой конкуренции, руководителям компаний необходимо знать: какими финансами будет располагать их организация в определенный период времени; как оптимальнее использовать ресурсы; как спланировать и распределить прибыль; как сократить издержки. Вопросы, связанные с управлением финансами компании решаются постановкой и автоматизацией системы бюджетного управления.

 

 

3.2. Основы планирования и бюджетирования на предприятии

 

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления предприятием в рыночных условиях является бюджетный метод, в различных вариантах применяемый практически всеми крупными и средними предприятиями (фирмами), а в последнее время стал популярен и в малом бизнесе.

Эффективное управление должно иметь ясные цели, понимание миссии, путей реализации, и ресурсы, которые потребуется привлечь для решения поставленных задач, что достигается планированием. В условиях рынка экономическое планирование должно быть доведено до финансового, чтобы определить потребность в финансировании деятельности компании. Технологию планирования, учета и контроля денег и финансовых результатов компании обеспечивает бюджетирование.

Бюджетирование (в узкой трактовке этого термина) представляет собой метод краткосрочного проектирования будущих значений финансовых отчетов.

Составление бюджетов, или бюджетирование, является составной частью финансового менеджмента и управленческого бухгалтерского учета, и при разработке финансовой политики предприятия  бюджетирование определено как часть финансового планирования.

Система финансового планирования состоит из:

- системы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия;

- системы сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности предприятия.

Термины «бюджет» и «план» не являются тождественными, хотя основу плана предприятия всегда составляет сводный бюджет. Бюджет – это количественное выражение централизованно устанавливаемых показателей плана предприятия на определенный период времени по:

- использованию капитальных, товарно-материальных, финансовых ресурсов;

- привлечению источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности;

- доходам и расходам;

- движению денежных средств;

- инвестициям (капитальным и финансовым вложениям).

Бюджетное управление отвечает за реализацию стратегии, эффективность текущей финансовой деятельности и за обратную связь в системе управления. Бюджет является необходимым инструментом для функционирования финансовой структуры предприятия. Через исполнение бюджетов реализуется финансовая ответственность.

Для управления предприятием недостаточно финансовых показателей. Необходимо иметь исходные показатели в натуральных единицах. Бюджет предприятия составляет план и в натуральном и в денежном выражении, который определяет потребность ресурсов необходимых для получения прогнозируемых доходов.

Содержание бюджетов отличается от других планов предприятия. Бюджет является нижним уровнем планирования, на котором определяется непосредственно стоимость действий, по средствам которых реализуется вся вертикаль планов – и стратегических и оперативных. Система реализации планов предприятия показана на рис. 3.3.

Бюджет – финансовый документ, отражающий серию спланированных событий, которые совершатся в будущем, т.е. прогноз будущих финансовых операций и финансовых результатов.

Система бюджетов позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития персонала и избежать кризисной ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 3.3. Бюджетное планирование в системе

планов предприятия

Наряду с понятием «разработка бюджетов» на многих предприятиях используется термин «бюджетирование».

В бюджетном управлении этап принятия решений и планирования превращается в этап разработки бюджетов; этап исполнения становится этапом сбора информации об исполнении бюджета (фактических данных); этап контроля превращается в этап план-факт контроля исполнения бюджета; этап анализа предполагает анализ бюджетной отчетности (факторный анализ, анализ эффекта и эффективности исполнения). Этап формирования управленческого воздействия становится этапом корректировки бюджетов.

Количественные параметры целей и стратегии становятся показателями для установления текущих показателей деятельности предприятия. Опираясь на эти ориентиры, каждый центр ответственности формирует по статьям свои бюджеты, которые консолидируются на уровне предприятия в три основных документа: БДДС, БДР, ББ (управленческий баланс). Подготовленный и согласованный путем итераций прогнозный план предприятия в формате бюджета после анализа на соответствие целям утверждается и становится директивным документом, обязательным для исполнения всеми центрами ответственности.

 

 

3.3. Функции бюджетирования на предприятии

 

Основные функции бюджета предприятия состоят в следующем:

·    планирование операций, обеспечивающих достижение цели организации;

·    координирование различных видов деятельности и подразделений. Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

·    стимулирование руководителей всех рангов к достижению цели своих центров ответственности;

·    контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

·    основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей;

·    средство обучения менеджеров.

    Планирование. Основные плановые решения обычно вырабатываются в процессе подготовки программ, а сам процесс разработки бюджета по существу является уточнением этих планов.

    Координирование. Каждый центр ответственности зависит от работы других центров ответственности и влияет на него. В процессе разработки бюджета координируется таким образом, чтобы все подразделения организации работали согласованно, стремясь достичь целей организации в целом. Планы производства должны быть скоординированы с планом маркетинга, чтобы произвести количество продукции соответствующее запланированному объему продаж. Планы включают конкретные пункты: сколько товаров и услуг необходимо произвести; какие методы, каких людей и какое оборудование использовать; сколько нужно закупить необходимого сырья и материала; какие продажные цены установить; какой политики и каких ограничений следует придерживаться в будущем. Примерами такого рода информации могут служить максимальные суммы, которые могут быть потрачены на рекламу, техническое обслуживание, расходы администрации; ставки заработной платы и количество рабочего времени; необходимый уровень выпуска продукции. Утвержденный бюджет является наиболее важным инструментом увязки количественной информации в этих планах и имеющихся ограничений.

Стимулирование. Процесс составления бюджета мощное средство для стимулирования руководителей в достижении целей их центров ответственности и целей всей организации. Каждый руководитель должен знать, что ожидают от его центров ответственности. Стимулирующая роль бюджета проявляется еще больше, если менеджеры принимают участие в разработке бюджета своего подразделения.

Контроль. Бюджет представляет собой отчет о желаемых результатах на момент его формирования. Тщательно подготовленный бюджет наилучший стандарт. С ним сравнивают фактически достигнутые результаты. Поскольку бюджет включает эффект всех переменных показателей, которые прогнозировались во время его разработки. Сравнение текущих результатов с результатами прошлого периода, которое до сих пор является основным методом, применяемым на практике, имеет существенный недостаток, так как не учитывает изменения направления в деятельности и запланированных программах на текущий год. Сравнение фактических данных с бюджетными, указывает области, куда следует направить внимание и необходимые действия.

Анализ отклонений между реальными результатами и данными бюджета позволяет: идентифицировать проблемную область, требующую первоочередного внимания; выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета; показать, что первоначальный бюджет в некоторой степени не реалистичен.

Оценка. Отклонения бюджета, определяемые ежемесячно, служат для целей контроля, сравнения фактических и бюджетных показателей за год часто является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя в конце года. Премия менеджеров могут рассчитываться как определенный процент от благоприятного отклонения по его центру ответственности (на пример, от суммы сэкономленных материалов, фонда оплаты труда).

Обучение. Бюджет служит также средством обучения менеджеров. Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношений между центрами ответственности, что важно для назначенных на должность руководителей центров ответственности. Руководитель, имеющий опыт разработки годового бюджета, видит все взаимосвязи и взаимозависимости центров ответственности в достижении целей организации.

Функции бюджета изменяются в зависимости от того, в какой фазе формирования и реализации он находится. В начале отчетного периода бюджет представляет собой план продаж, расходов и других финансовых операций в наступающем периоде по ходу производства. В конце он играет роль измерителя, позволяющего сравнивать полученные результаты с плановыми показателями и корректировать дальнейшую деятельность.

 

3.4. Виды и классификация бюджетов

 

В практике бюджетирования имеются различные виды бюджетов. Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п.

К двум основным, «идеологически» различающимся типам бюджета эксперты относят бюджеты, построенные по принципам «снизу вверх» и «сверху вниз».

Бюджет, составленный «снизу вверх», предусматривает сбор и фильтрацию бюджетной информации от исполнителей к руководителям нижнего уровня и далее к руководству компании. При таком подходе много сил и времени, как правило, уходит на согласование бюджетов отдельных структурных единиц. Кроме того, довольно часто представленные «снизу» показатели сильно изменяются руководителями в процессе утверждения бюджета, что в случае необоснованности решения или недостаточной аргументации может вызвать негативную реакцию подчиненных. В дальнейшем такая ситуация нередко ведет к снижению доверия и внимания к бюджетному процессу со стороны менеджеров нижнего уровня, что выражается в небрежно подготовленных данных или сознательном завышении цифр в первоначальных версиях бюджета.

Бюджет, составляемый по принципу «сверху вниз», требует от руководства компании четкого понимания основных особенностей организации и способности сформировать реалистичный прогноз хотя бы на рассматриваемый период. Такой подход обеспечивает согласованность бюджетов отдельных подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам, расходам и т.п. для оценки эффективности работы центров ответственности. На практике, как правило, применяются смешанные варианты составления бюджетов, содержащие в себе черты обоих подходов – вопрос лишь в том, какой подход преобладает.

 В зависимости от «горизонта планирования» выделяют долгосрочные и краткосрочные бюджеты (Short- & Long-term budgets). В западной практике долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный на срок 2 года и более, а краткосрочным — на период не более 1 года. При нестабильной экономической ситуации по разным оценкам, «горизонт прогнозирования» составляет от полугода до полутора—двух лет, что позволяет вполне рациональным считать краткосрочными бюджетами квартальные и менее, а долгосрочными — от полугода до года.  

Статьи доходов и расходов в бюджетах могут быть представлены с разной степенью варьирования возможностей расходования ресурсов. Постатейные бюджеты (Line-item budgets) предусматривают жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью. В западной практике такой подход широко используется в правительственных учреждениях, однако нередко применяется и в коммерческих организациях для обеспечения более жесткого контроля и ограничения полномочий руководителей нижнего и среднего звена.

Бюджеты с временным периодом (Lapsing budgets) означают систему бюджетирования, в которой не израсходованный на конец периода остаток средств не переносится на следующий период. Используется в большинстве организаций, так как позволяет более четко контролировать деятельность менеджеров и расход ресурсов компании, пресекая «накопительские» тенденции. К недостаткам данного метода бюджетирования эксперты относят неравномерность расходования бюджетных средств, когда в конце периода менеджеры начинают в срочном порядке тратить различными способами остаток средств, опасаясь, что в случае «недорасхода» бюджет на следующий период будет урезан на соответствующую сумму.

Гибкие и статичные бюджеты. В наиболее часто используемом статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства и т.п., в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость от некоего параметра, как правило, характеризующего объем производства или продаж. Гибкий бюджет позволяет более адекватно оценить эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль.

Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем (Incremental & Zero-Base budgets). Бюджет с нулевым уровнем – это бюджет, который каждый раз составляется заново, «с нуля». В противоположность ему преемственный бюджет имеет нечто вроде шаблона, в который при очередном бюджетировании лишь вносятся коррективы, отражающие текущие изменения по сравнению с устоявшимся процессом. Преемственный бюджет намного снижает объем усилий и времени, затрачиваемых на бюджетный процесс. Однако он имеет и довольно серьезные недостатки, основной из которых – опасность образования «застойных участков», тянущихся из прошлого без изменений, которые при составлении бюджета «с нуля» могли бы быть пересмотрены и оптимизированы.

Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений. Основной бюджет – это финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей. Его зачастую называют генеральным, он охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. В основном бюджете в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежные потоки и поддерживающие планы. Основной бюджет представляет итог многочисленных обсуждений и решений о будущем предприятия, обеспечивает как оперативное, так и финансовое управление.

Исходя из определений основных функций управления – планирования, мотивации, контроля – бюджетирование соединяет в единое целое управленческий цикл планирования и контроля.

Планирование – качественное и количественное описание задачи, стоящей перед предприятием; проектирование возможных результатов и пути их достижения.

Контроль – помогает выполнению проектируемых решений, представляя оценку фактических значений показателей, обеспечивая обратную связь с поставленными задачами.

Для выполнения плановых и контрольных функций необходимо иметь данные бюджета и исполнительских отчетов. Отчет исполнителя состоит из сравнения бюджетных и фактических результатов. Расхождения бюджетных и фактических данных называются отклонениями. Отчет помогает управлять отклонениям, что позволяет менеджерам на практике концентрировать усилия на процессах, заслуживающих внимания, а не на тех, которые исполняются без отклонений.

На современном предприятии задача бюджетирования состоит в повышении эффективности работы предприятия посредством:

- целевой ориентации и координации всех событий на предприятии;

- выявления рисков и снижения их уровня;

- повышения гибкости, приспособляемости к изменениям.

Бюджетирование оказывает положительное воздействие на мотивацию коллектива. Позволяет координировать работу предприятия в целом, через анализ бюджетов своевременно вносить корректирующие изменения. Опыт составления бюджетов прошлых периодов позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов, способствует процессам коммуникаций подразделений и служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов.

Бюджетирование – единственное средство, при помощи которого можно заранее сформировать достаточно ясное представление о структуре бизнеса предприятия, регулировать объем расходов в пределах, соответствующих общему притоку денежных средств, определить, когда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование.

Эффект от разработки бюджета состоит в повышении степени гибкости предприятия из-за возможности предвидеть результаты управленческих действий, определить базовые установки для каждого направления деятельности предприятия и рассчитать разные варианты, заранее подготавливая ответные действия на возможные изменения как во внешней, так и во внутренней среде.

 

 

3.5. Основной бюджет предприятия

 

Общий план работы для организации в целом представляет собой скоординированный общий бюджет, который называют главная финансовая смета. Общий бюджет состоит из двух основных бюджетов: оперативного и финансового. Основные составляющие общего бюджета представлены на рисунке 3.4.

 

 

Подпись: Операционный бюджетПодпись: Финансовый
бюджет

 

Рис. 3.4. Общий бюджет (главная финансовая смета)

 

Оперативный бюджет называется текущим, периодическим бюджетом, показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественной оценке доходов и расходов, для каждого из действующих подразделений. Оперативный

бюджет включает в себя бюджетный отчет о прибылях и убытках, который формируется на основе бюджета продаж, производственного бюджета, бюджета товарно-материальных запасов и бюджетов расходов.

Бюджет продаж, является отправной точкой и критическим моментом всего процесса разработки бюджета. Бюджет продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Предопределяя уровень и характер деятельности организации бюджет продаж воздействует на другие бюджеты, которые, по существу, строятся на информации, определенной в бюджете продаж.

Производственный бюджет разрабатывается после установления планируемого объема продаж в натуральном выражении. Определят количество или единицу услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и требуемый уровень запасов. Руководство сначала определяет останется ли уровень запасов готовой продукции прежним или должен быть увеличен либо уменьшен. На основе информации о желаемом уровне запасов продукции и количестве единицы продаж разрабатывает производственный график.

Бюджет товарно-материальных запасов, закупки материалов и их использование могут быть подготовлены как в одном документе и так и в отдельных самостоятельных бюджетах. Бюджет определяет срок закупки и количество сырья, материалов, полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножение количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены получают бюджет закупки материалов.

Бюджет трудовых затрат определяет необходимое рабочее время требуемое для выполнения запланированного объема производства, получаемая умножением количества единиц продукта или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. Определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.

Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет две цели: интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанных по производству и его обслуживанию; аккумулируя эту информацию для вычисления нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.

Показатели бюджетов прямых затрат материалов, труда и производственных накладных расходов позволяют определить себестоимость реализованной продукции и стоимость остатков готовой продукции на складе.

Бюджет общих и административных расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Разработка бюджета нужна для обеспечения информации в подготовке бюджета наличных средств, а так же целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого бюджета составляет постоянные затраты.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе подготовленных периодических бюджетов и прогноза себестоимости. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции, добавив информацию из бюджетов коммерческих, общих административных расходов подготавливается прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет представляет собой план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя: бюджеты капитальных затрат; денежных средств компании и подготовленное на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Бюджет капитальных затрат определяет направление капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов. Чтобы решить какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия определяется рентабельность инвестиции. Информация, касающаяся долгосрочных капитальных вложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процента за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны панироваться и включаться в общий бюджет.

Прогнозный отчет о финансовом положении является последним шагом в процессе подготовки общего бюджета, разработки прогнозно-финансового положения и прогнозного бухгалтерского баланса. Для подготовки бюджета денежных средств, зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму капитальных вложений можно подготовить прогнозно-бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом всего процесса составления бюджета.

На этом этапе руководство должно решить, принять предлагаемый общий бюджет или пересмотреть, изменить планы или отдельные его части.

Успешность процесса составления бюджета определяет два важных момента.

1. Необходимо точное и правильное понимание действий и целей всеми ответственными лицами компании. Вовлеченные в ее деятельность должны знать чего от них ожидают, и получить указание как достичь поставленных целей.

2. Важна поддержка и система поощрений со стороны высшего руководства. Бюджет успешен только в том случае, когда руководители среднего, нижнего уровней убеждены, что руководство действительно заинтересовано в конечных результатах и будет поощрять за выполнение запланированных целей бюджета.

Бюджет денежных средств один из  наиболее важных аспектов операционного цикла. Его называют сметой, прогнозом денежных потоков, кассовым планом. В рамках подготовки общего бюджета смету (бюджет) денежных средств разрабатывают после того,  как все периодические бюджеты и прогнозный отчет о прибылях и убытках уже завершены. В нем суммированы все потоки средств как результат планируемых операций на всех фазах формирования общего бюджета.

Бюджет денежных средств показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не используются с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не сможет расплатиться по своим текущим обязательствам.

Бюджет денежных средств состоит из двух частей: ожидаемого поступления средств, ожидаемых платежей.

Ожидаемое поступление денег определяют по информации из бюджета продаж, данных о продажах в кредит или за наличные, о порядке сбора средств по счетам получении. Планирует приток средств и из других источников, таких, как продажа акций, активов, возможные займы.

Суммы ожидаемых платежей берут из различных периодических бюджетов по информации о том, какие затраты на материалы, рабочую силу предусмотренные за период, какие товары и услуги нужно приобрести, как будут они оплачены сразу или с возможной отсрочкой платежей. Важно знать политику платежей компании. Кроме регулярных текущих расходов, денежные средства могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и иных долгосрочных обязательств. Чтобы подготовить правильную смету денежных средств, следует собрать всю эту информацию.

Посредством бюджета денежных средств достигаются две цели: показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для завершения прогноза бухгалтерского баланса; выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их не хватки.

Без денег нет бизнеса. В первом случае видна роль бюджета денег во всем цикле в подготовке общего бюджета; во втором его значимость как инструмента управления финансовыми средствами. Взаимосвязь общего бюджета и сметы (бюджета) денежных средств представлена в табл. 3.1.

 

Таблица 3.1.

Взаимосвязь общего бюджета и сметы (бюджета)

денежных средств

Элементы бюджета денежных средств

Источники информации

1. Поступление денежных средств

 

Реализация

Бюджет продаж (за наличные)

Поступление от прошлых продаж

Бюджет продаж (в кредит)

Доходы от продажи активов

Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Займы полученные

Бюджет денежных средств, прошлого месяца

2. Выбытие денежных средств

 

Приобретение основных материалов

Бюджет закупки/бюджет использования материалов

Прямые затраты труда

Бюджет трудовых затрат

Общепроизводственные расходы

Бюджет общепроизводственных расходов

Коммерческие расходы

Бюджет коммерческих расходов

Общеадминистративные расходы

Бюджет общеадминистративных расходов

Капитальные затраты

Бюджет капитальных затрат

Налог на прибыль

Отчет о прибылях и убытках предыдущего года и предположение

Процент за кредит

Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Возврат займов

Договоры займов

3. Увеличение (уменьшение) денежных средств

Итог пункта 1 минус итого пункта 2

Наличное сальдо на счете денежного средства

Бухгалтерский баланс

Конечное сальдо на счете

 

 

При разработке бюджета денежных средств следует учитывать, что такая статья затрат как амортизация не требует расхода денежных средств.

Таким образом, компания составляет планы двух основных типов. Первые, охватывающие несколько лет и включающие основные программы. Вторые – бюджетные разрабатываются, как правило, на один последующий год. Бюджеты используются:

- как средство подготовки и координации планов, доведения этих планов до ответственных за их выполнение;

- как средство стимулирования менеджеров на всех уровнях организации;

- в качестве средства контроля текущей деятельности;

- как нормативная база для последующего сравнения с фактическими показателями в целях контроля и управления ими.

 Отправной точкой подготовки общего бюджета является бюджет продаж. Большая часть других бюджетов базирует на информации зафиксированных в бюджете продаж.

Бюджет денежных средств,  трансформирует доходы и расходы в поступления и выплаты наличных средств, облегчая финансовое планирование и формируя данные для подготовки прогнозных финансовых отчетов.

 

 

Контрольные вопросы

1. Назовите финансовую отчетность, в которой отражается экономический потенциал компании.

2. Какие области деятельности компании требуют решений, вызывающих изменение потока денежных средств, снабжающих бизнес?

3. Какое место занимает бюджет в вертикале планов предприятия?

4. Как реализуются функции бюджетирования на предприятии?

5. Что означает горизонт планирования в разработке бюджетов?

6. Назовите два основных типа построения бюджета.

7. Дайте определение основного бюджета предприятия.

8. Что такое отклонение в бюджетном управлении?

9. Что является основным эффектом использования бюджетирования на предприятиях?

10. Из каких бюджетов складывается общий бюджет предприятия?

11. Какие сметы разрабатываются в финансовом бюджете?

12. Какой из бюджетов является отправной точкой в операционном цикле?

 

Тесты

1. Основной финансовый результат предприятия формируется  в:

а) прогнозном бухгалтерском балансе;

б) бюджете денежных средств;

в) бюджете продаж;

г) прогнозном отчете о прибылях и убытках.

 

2. В операционный бюджет предприятия включается:

а) бюджет денежных средств;

б) прогнозный бухгалтерский баланс;

в) бюджет капитальных затрат;

г) бюджет производства.

 

3. Формированию прогноза себестоимости реализованной продукции предшествует разработка бюджета:

а) капитальных затрат;

б) денежных средств;

в) прямых затрат труда;

г) прогнозный отчет о прибылях и убытках.

 

4. После завершения всех периодических бюджетов и прогнозного отчета о прибылях и убытках может быть разработан бюджет:

а) капитальных вложений;

б) прогнозный бухгалтерский баланс;

в) коммерческих и административных расходов;

г) денежных средств.

 

 


4. ОРГАНИЗАЦИЯ И УПРАВЛЕНИЕ  БЮДЖЕТНЫМ

ПРОЦЕССОМ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

4.1. Система бюджетного управления предприятием

 

Бюджетное управление предприятием является од­ним из элементов финансового управления.

Планирование, учет и контроль за денежными средствами предприятия и его финансовыми результатами  на основе бюджетов осуществляет финансовая структура  предприятия – инструмент исполнения функций.

Создание системы управления бюджетированием на предприятии предполагает совершение следующих действий:

1. Назначение директора по бюджету, который отвечает за подготовительный процесс, стандартизацию проект­ных форм, сбор и сопоставление данных, проверку инфор­мации и предоставление отчетов.

2. Привлечение внешних консультантов для обследо­вания, диагностики и разработки системы управления бюджетом.

3. Выбор программного продукта для обеспечения процесса бюджетирования.

4. Разработка руководства по бюджету – в виде набора инструкций, отражающих политику, организационную структуру предприятия, разделение прав, обязанностей и ответственности исполнителей. Разработанные инструк­ции выполняют функцию свода правил и рекомендаций – регламент.

5. Выделение центров ответственности и назначе­ние менеджеров, несущих персональную ответствен­ность за каждый центр.

6. Организация обучения менеджеров, связанных с процессом бюджетирования.

7. Разработка системы оперативного учета и отчетных форм.

8. Формирования графиков документооборота по бюд­жетированию.

9. Создание бюджетного комитета (комитета по бюд­жету) – консультативной группы из руководителей верх­него звена и внешних консультантов.

Задачи комитета, как постоянно действующего ор­гана, состоят в проверке стратегических и финансовых планов, разработке рекомендаций и раз­решении конфликтных ситуаций, оперативной коррек­тировки финансовых планов.

Разработка бюджета осуществляется группой, в со­став которой должны входить бухгалтер, финансовый менеджер, менеджеры по продажам и закупкам. Данные, полученные группой от разных служб предприятия, све­ряются и исправляются.

После того как бюджет составлен и утвержден, его копии раздаются всем ответственным сотрудникам пред­приятия. Периодические отчеты об исполнении бюдже­та, в свою очередь, должны также распространяться сре­ди работников.

Бюджетное управление, кроме организации работы по формированию бюджета, предполагает также органи­зацию системы сбора и накопления информации, с по­следующей обработкой и анализом.

На рисунке 4.1. представлены отделы, отвечающие и участвующие в подготовке бюджета, и разделы сводного бюджета. Бухгалтерия, технические отделы и цеха, являются исполнителями и участниками формирования информации сводного бюджета.

 

 

4.2. Бюджетный цикл и его стадии

 

Под бюджетным циклом понимается по­вторяющаяся цепочка действий, направленных на подго­товку бюджета, контроль и необходимые корректировки в ходе исполнения. Бюджетный процесс не ограничивается лишь стади­ей составления сводного бюджета. Технология бюджетирования во времени представляет непрерывный «тре­хактный» цикл, где планирование на следующий период производится на основе план-факт-анализа исполнения бюджета отчетного периода (рис. 4.2).

Таким образом, бюджетный цикл – это период време­ни от начала первой стадии бюджетного процесса, то есть составления сводного бюджета, до завершения третьей стадии – план-факт-анализа исполнения сводного бюд­жета. В идеале в компании бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполне­ния бюджета отчетного периода должно


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 4.1.   Управление процессом бюджетирования


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 4.2. Стадии бюджетного процесса

 

совпадать по вре­мени с разработкой бюджета следующего периода.

Главным условием обеспечения непрерывности бюд­жетного процесса является правильная методология про­ведения «сквозного» план-факт-анализа исполнения бю­джета, на базе которого формируются цифры бюджетных показателей следующего периода, то есть план-факт-анализ – это одновременно и отправная, и завершающая ста­дия бюджетного цикла.

Сравнивая фактические и плановые показатели, мож­но определить источники неэффективности, обязать кон­кретных сотрудников устранить выявленные недостатки и контролировать процесс их исправления.

Основой составления бюджета является стратегиче­ский план развития предприятия, который составляет­ся с использованием методов стратегического анализа и планирования и определяет основные цели и приори­теты развития. На основе основных показателей этого плана разрабатывается сводный бюджет предприятия на планируемый период.

На средних и крупных предприятиях процесс разра­ботки, контроля и анализа исполнения бюджета предпо­лагает регистрацию и обработку большого объема инфор­мации, что затруднительно сделать вручную.

В бюджетном процессе уровень оперативности и каче­ства учетно-аналитической работы существенно повыша­ется, а количество ошибок сокращается при использова­нии программно-технических средств (компьютерной базы и программного обеспечения). Программно-технические средства, используемые структурами предприятия, задейст­вованными в бюджетном процессе, составляют программно-технический блок (компонент) системы бюджетирования.

Сводный бюджет предприятия должен состоять из до­ходной и расходной частей. Оптимальным бюджетом явля­ется такой бюджет, в котором доходная часть равна расход­ной части.

 

Контрольные вопросы

1. Что называется финансовой структурой предприятия?

2. Какие отделы предприятия отвечают за подготовку бюджета?

3. Какие отделы участвуют в подготовке бюджета?

4. Кто входит в комитет по бюджету и каковы его задачи?

5. Что такое бюджетный цикл?

6. Какими характеристиками обладает оптимальный бюджет?

 

Тесты

1. Отвечают за подготовку бюджетов продаж, коммерческих

и управленческих расходов:

а) технический отдел;

б) производственный отдел;

в) отдел снабжения;

г) отдел маркетинга.

 

2. За разработку бюджета материальных расходов и капитальных затрат несет ответственность:

а) технический отдел;

б) отдел маркетинга;

 в) отдел снабжения;

 г) финансовый отдел.

 

3. Вторая стадия бюджетного цикла  представляет:

а) план-факт анализ исполнения бюджета прошлого года;

б) контроль исполнения бюджета отчетного периода;

в) составление сводного бюджета отчетного периода;

г) план-факт анализ исполнения бюджета отчетного периода.

5. СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТОМ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

Финансовые результаты зависят как от доходной,  так и расходной части бюджета. Информация о доходах и расходах в формировании каждого элемента основного бюджета, является важной и необходимой для управления финансовыми ресурсами, что требует организации их учета и контроля по местам возникновения. Задача решается созданием соответствующих центров ответственности.

 

 

5.1. Центры ответственности – структурные подразделения предприятия

 

По мере развития системы управленческого учета воз­никает необходимость разделения структуры предприя­тия на центры ответственности, которые представляют финансовую структуру предприятия. Фактически центром от­ветственности признается место возникновения затрат.

В управленческом учете под центром ответственности понимается организационная единица (отдельный сег­мент предприятия), возглавляемая руководителем, ответ­ственным за ее деятельность. Центры ответственности могут функционировать в виде центров доходов, центров расходов, центров прибыли или центров капитальных вложений (инвестиций). В сфере связи и информатизации при организации бюджетирования используются и «бюджетные единицы» – рентабельный центр ответственности, обязательным условием существования которого является наличие прибыли и  рентабельности.

Каждый центр ответственности в зависимости от его характеристики является объектом калькулирования за­трат и/или планирования доходов и прибыли, с органи­зацией последующего контроля. Необходимость выделе­ния центров ответственности объясняется, прежде всего назначением ответственного лица, на которое возлагают­ся функции исполнителя и контроля за результатами де­ятельности  подразделения.

Разделение на центры ответственности присуще раз­витому директ-костингу, при котором ведется раздельный учет переменных и постоянных затрат на производство продукции,  и бюджетному учету, который не может быть полноценно организован без выделения Центров ответственности. Таким образом, ЦО становятся и центрами финансовой системы предприятия.

 

 

5.2. Классификация затрат  центров ответственности

 

Задачу, связанную с учетом и распределением затрат между Центрами ответственности (отделами, группами, участ­ками и т. д.), можно решить путем деления затрат на ре­гулируемые и нерегулируемые (контролируемые и не­контролируемые). Установив связь доходов и расходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов, можно использовать систему стимулирования.

По отношению к центрам ответственности затраты делятся на следующие виды.

1. Регулируемые и нерегулируемые.  Регулируе­мые затраты – это затраты, зарегистрированные по цен­трам ответственности, сумма которых зависит от влия­ния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты являются регулируемыми, но менеджеры цен­тров ответственности имеют право влиять только на не­которые. Те затраты, на которые не может влиять мене­джер центра ответственности, называются нерегулиру­емыми.

2. Эффективные и неэффективные. Эффективными признаются затраты, в результате которых получены до­ходы от реализации тех видов продукции, на которые бы­ли направлены соответствующие затраты. Неэффектив­ные затраты – это затраты, в результате которых не были получены доходы, так как не произведена продукция, с ко­торой они связаны.

3. В пределах норм и с отклонениями от норм. Фактические  расходы,  соответствующие  плановым, признаются затратами в пределах норм. В свою очередь, затраты не соответствующие плановым – затратами с отклонени­ями от норм.

4. Контролируемые и неконтролируемые. Контро­лируемые затраты – это внутренние затраты предприятия, которые оно может контролировать на любом этапе их воз­никновения. Неконтролируемые затраты возникают из­вне, и поэтому предприятие может их признать, но зачас­тую не имеет возможности повлиять на их размер.

Планирование показателей по центрам ответствен­ности при формировании бюджета  позволяет достичь координации в дея- тельности отдельных структурных под­разделений организаций для достижения общих целей.

 

 

           5.3. Разделение ЦО по направлениям деятельности

 

В бюджете центра ответственности устанавливаются планы и назначаются лица, ответственные за их выполнение. Бюджет ЦО  представляет собой механизм контроля над функционированием менеджеров центров ответственности, поскольку в нем закрепляются ожидаемые показатели эффективности их работы.

Менеджеры центров ответственности могут получать соответствующие бюджетные полномочия в виде прав; утверждения расходов согласно бюджету, иногда – право на распоряжение/корректировку самого бюджета (по подразделениям ЦО) в рамках определенных лимитов.

По основным направлениям  деятельности Центры ответственности могут быть представлены в следующем виде.

Центр доходов – это центр ответственности, финансовые результаты которого определяются через доход. Под доходом понимается сумма поступившей выручки или сумма внутренних доходов (сумма, поступившая от других подразделений за оказанные внутренние услуги). Как правило, это утвержденный для предприятия план продаж, ожидаемых в течение определенного периода.

Менеджеры центров доходов несут ответственность только за суммы поступившей выручки, без определения финансового результата деятельности центра, так как они лишены возможности оказывать влияние на формирование затрат по центру.

Центр капитальных вложений (инвестиций)-  центр ответственности, результаты деятельности которого определяются в суммах доходов по отношению к инвестициям в его актив. Центр ответственности капитальных вложений (инвестиций), как правило, работает с бюджетом капитальных вложений или планом предполагаемых расходов на приобретение долгосрочных активов и средствами финансирования этих приобретений.

Центр прибыли – центр ответственности, финансовые результаты которого определяются через прибыль (разность между его доходами и расходами/затратами). Руководитель центра прибыли может контролировать и оказывать влияние не только на сумму поступивших доходов, но и на порядок формирования расходов.

Центр расходов – центр ответственности, финансовые результаты деятельности которого определяются только по его расходам. По специфике своей деятельности они не могут получать выручку, поэтому по ним формируется бюджет соответствующих затрат.

На предприятии выделяются бизнес-единицы, фор­мирующие бюджеты и отвечающие за их исполнение.

Практика компаний показывает, что в качестве центров затрат выступают цехи, отделы, службы и другие структурные подразделения предприя­тия. Данные подразделения готовят свои заявки по необходимому объему финансирования затрат, защища­ют их перед руководством предприятия и несут ответственность за соблюдение установленных бюджетных ограничений.

Ряд подразделений может иметь два бюджета. Отдел материально-технического снабжения, с одной стороны, име­ет свой операционный бюджет, в котором планируются расходы на оплату труда сотрудников, хозяйственный расходы и т. д. Величина расходов в данном бюджете не­значительна. С другой стороны, через отдел проходят все средства, предназначенные на закупку материаль­но-технических ресурсов, поэтому должен формироваться функциональный бюджет, расходы которого далее распределяются по центрам затрат.

Центры доходов должны быть выделены таким обра­зом, чтобы обеспечить анализ рентабельности выпуска каждого вида продукции.

Применение условных трансфертных цен при пере­даче полуфабрикатов между производственными подраз­делениями на этапах передела не всегда оправданно, так как подразделения, как правило, завышают внутренние цены, чтобы показать высокий уровень своей рентабель­ности. Это может привести к росту себестоимости и сни­жению  конкурентоспособности продукции.

 

 

5.4. Уровни разделения ответственности

 

В большинстве организаций существует разделение ответственности менеджеров за выполнение тех или иных задач в общей структуре управления, достижение тех или иных намеченных результатов. Такое разделение ответственности часто имеет иерархическую структуру. Обычно в такой структуре условно выделяют три уровня, и менеджеры каждого из уровней имеют свои информа­ционные потребности. Рассмотрим эти уровни.

Нижний уровень

Менеджер центра ответственности нижнего уровня должен отвечать за принимаемые оператив­ные решения в связи с разработкой, согласованием и вы­полнением производственного (рабочего) плана его под­разделения. В связи с этим рекомендуется формировать отчеты, для обеспечения менеджеров оперативной управ­ленческой информацией, начиная с нижнего уровня от­ветственности, где можно непосредственно влиять на ре­зультаты работы.

Планирование на нижнем уровне связано с получени­ем очень подробной информации, которая имеет отноше­ние к текущему времени, то есть принимаемые решения являются краткосрочными по своей сути. Решения при­нимаются в отношении:

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- заработной платы;

- выполнения графика (плана) работ;

- выявления и анализа отклонений фактических ре­зультатов от плановых.

Средний уровень

Здесь рассматриваются вопросы эффективности ис­пользования ресурсов для достижения более высоких ре­зультатов. Решения принимаются в отношении:

- закупок;

- месторасположения (хранения) запасов сырья, материалов и готовой продукции;

- продаж (по результатам проведенного анализа);

- прогноза потоков денежных средств.

Высший уровень

Центры ответственности высшего уровня ориентиро­ваны на стратегическое планирование. По своей сути стратегическое планирование предполагает принятие ре­шений в отношении всей организации в целом, оно на­правлено на долгосрочную перспективу и определяет на­правления развития организации в будущем. Решения принимаются в отношении:

- инвестиций в те или иные проекты;

- выхода на новые рынки (освоения потенциально воз­можных рынков);

- прогнозирования и бюджетирования.

Операционная информация,  предназначенная для центров ответственности нижнего уровня, не должна дуб­лироваться для центров ответственности среднего и выс­шего уровня в неизменном виде. Информация консолиди­руется согласно организационной и иерархической струк­туре ответственности, реализованной на предприятии.

При организации учета по центрам ответственности нужно четко определить сферу полномочий, прав и обя­занностей менеджеров каждого центра, стремиться к то­му, чтобы в большинстве из них была возможность изме­рить не только расходы, но и объем деятельности.

Желательно, чтобы для любого вида расходов пред­приятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета за­трат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений, но не избыточной.

Опыт зарубежных предприятий свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром (см.рис. 5.1). По первому признаку центры ответственности подразделяют на центры затрат, инвестиций, продаж и прибыли. По выполняемым функциям различают основ­ные и вспомогательные центры ответственности.

 

Подпись: По объему полномочной ответственностиПодпись: ВспомогательныеПодпись: Основные
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 5.1. Основные различия в центрах ответственности

 

Организация контроля и анализа по центрам ответст­венности направлена на выявление отклонений между плановыми и фактическими показателями по каждому центру, фиксирование отклонения во внутренней управ­ленческой отчетности с организацией последующего ана­лиза причин возникновения отклонений.

Дополнительной функцией, возлагаемой многими предприятиями на менеджеров центров ответственности, является ведение внутрифирменной отчетности и ее пре­доставление в установленные сроки.

Наиболее простая система центров ответственности для небольшого производственного предприятия может иметь вид, представленный выше на схеме.

 

 

5.5. Разделение затрат по ЦО

 

По центрам ответственности затраты подразделя­ются на переменные и постоянные. По некоторым цен­трам ответственности могут формироваться только пе­ременные расходы, по другим – только постоянные. Также по одному центру ответственности могут форми­роваться как переменные, так и постоянные расходы.

Если по центру формируются переменные расходы, то в этом случае между доходами и переменными расхо­дами рассчитывается маржа или полумаржа. При состав­ленни итогового отчета все расходы подразделений необ­ходимо иерархически выстроить по отношению к месту получения дохода.

Если затраты классифицируются на прямые и кос­венные, то накладные расходы первоначально учитыва­ются отдельно по каждому центру ответственности, а за­тем они должны быть распределены между видами выпу­скаемой продукции, работ, услуг.

Следующий важный момент в формирова­нии расходов по центрам ответственности, связан с сис­темой распределения по ним общих затрат. Эти затраты может осуществлять один из центров, но они напрямую связаны со всеми центрами.

Например, заработная плата работников перечисля­ется бухгалтерией на пластиковые карты. За осуществле­ние соответствующих операций банку перечисляется плата, в которую входят расходы по обслуживанию карт,  оплата переводов.

В этом случае необходимо разработать систему, ко­торая позволяет распределять сумму расходов по всем подразделениям. Наиболее простым вариантов является деление суммы расходов на общее количество работни­ков организации, а затем распределение суммы по чис­ленности работников, приходящихся на каждый центр ответственности.

В аналогичном порядке могут распределяться расхо­ды по электроэнергии, водоснабжению и т. п. расходы, осуществляемые организацией. Для непроизводствен­ных организаций расходы на электроэнергию могут рас­пределяться по количеству электроприборов, используе­мых каждым центром ответственности.

 

5.6. Материальное стимулирование центров ответственности

 

Материальное стимулирование центров ответствен­ности заключается в разработке системы показателей, зависящих от вида и назначения центра ответственности. Основная задача – стимулирование менеджеров центра ответственности в осуществлении контроля регулируе­мых ими параметров деятельности. Система стимулиро­вания для разных центров ответственности должна иметь примерно такой вид (см.табл. 5.1):

 

Таблица 5.1.

 Система премирования по центрам ответственности

Тип центра ответственности

Условия

премирования

Показатели

премирования

Центр затрат

1. Непревышение запланированной сметы расхо­дов. 2. Выполнение установленного планового за­дания

1. Экономия по отношению к смете расходов. 2. Надбавка за персональное участие работников

Центр доходов

1. Достижение планового объема выручки.

2. Соблюдение сметы расходов

1. Превышение выручки над плановыми оборотами.

2. Снижение расходов по от­ношению к смете

Центр прибыли

Достижение планового объема прибыли

1. Увеличение плановых доходов.

2. Снижение расходов по от­ношению к планируемым

Центр капитальных вложений

1. Выполнение инвести­ционного бюджета.

2. Снижение расходов.

3. Соблюдение планируе­мых сроков

1. Снижение затрат при со­блюдении срока.

2. Сокращение затрат при снижении срока

 

1) для центров расходов – процент экономии затрат при удовлетворительном исполнении запланированного на период перечня мероприятий;

2) для центров доходов – валовой доход при фиксированном бюджете затрат;

3) для центров прибыли – валовая прибыль при гибком бюджете затрат;

4) для центров капитальных вложений – степень ка­питализации.

Предприятию необходимо разработать гиб­кую систему премирования, в которой должны быть пре­дусмотрены:

- планируемая сумма прибыли, которую предполагается распределить в целом по предприятию;

- коэффициенты распределения планируемой при­были межу центрами ответственности (общая сумма ко­эффициентов должна быть равной единице);

- система коэффициентов распределения прибыли внутри центра ответственности (общий размер уровня вклада равен единице);

- доля дополнительной прибыли, полученной по фак­ту исполнения бюджета и направляемой на премирование;

- система распределения дополнительной прибыли.

При формировании системы стимулирования по цен­трам ответственности необходимо помнить о моральных издержках. Например, чрезмерный контроль над сниже­нием расходов со стороны менеджера центра ответствен­ности может привести к снижению мотивации у рядовых сотрудников этого центра. Они начинают испытывать не­удобства в повседневной работе, которые не покрывает даже планируемая сумма премии.

 

 

Контрольные вопросы

1. Какова роль центров ответственности в бюджетировании?

2. Что представляют собой регулируемые и нерегулируемые затраты по отношению к центрам ответственности?

3. Какие виды центров ответственности организуются по основным направлениям деятельности? по выполняемым функциям?

4. Что необходимо учитывать при формировании и распределении затрат центров ответственности?

5. Какие показатели и условия стимулирования устанавливаются для центра затрат?

6. Какое условие премирования должно быть соблюдено для центра прибыли? центра доходов?

 

Тесты

1. Структурные подразделения – центры ответственности организованы для сбора информации  при подготовке бюджета:

а) о расходах; 

б) о доходах;

в) о постоянных расходах; 

г) о доходах и расходах.

 

2. «Бюджетные единицы» как центры ответственности обязаны иметь:

а) расходы; 

б) доходы;

в) доходы и расходы;

г) прибыль и рентабельность.

 

3. Нерегулируемые затраты центра ответственности:

а) затраты, зарегистрированные по цен­трам ответственности;

б) затраты, на которые не может влиять мене­джер центра ответственности;

в) расходы,  соответствующие  плановым;

г)  затраты не соответствующие плановым.

 

4. Центр может быть представлен по объему полномочной ответственности как:

а) основной; 

б) вспомогательный;

в) доходов;

г) доходов и расходов.

 

5. Количество  бюджетов центра ответственности  по затратам может быть:

а) один по затратам; 

б) один по доходам;

в) два по затратам;

г) два по доходам и затратам.

 

6. Центр ответственности по выполняемым функциям, может быть:

а) основным;

б) центром затрат;

в) центром капитальных вложений;

г) центром прибыли.

 

7. По направлениям деятельности ЦО разделяют:

а) вспомогательные;

б) доходов и расходов;

в) основные;

г) основные и вспомогательные.

 

8. Количество уровней распределения ответственности в бюджетировании:

а) один;

б) два;

в) три;

г) четыре.

 

9. Показатель  материального стимулирования центра прибыли:

а) достижение планового объема выручки;

б) увеличение плановых доходов;

в) увеличение плановых доходов и снижение расходов по от­ношению к планируемым;

г) снижение расходов по от­ношению к планируемым.

 

 


6. МОДЕЛИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

 

6.1. Факторы, определяющие выбор модели бюджета

 

Бюджетное планирование на предприя­тии невозможно без учета цикла деловой активности, от­раслевого цикла, цикла развития предприятия и жиз­ненного цикла продукта. На каж­дом этапе развития фирмы должна формироваться своя финансовая политика и данные, представляемые управ­ленческим учетом, необходимо формировать, принимая во внимание основополагающую модель развития.

Основные факторы, которые учитывают при построении модели бюджетирова­ния, разделяют на основные внутрифир­менные факторы, оказывающие влияние на построение модели бюджетирования, и факторы, имеющие значение при влиянии собственника на процесс бюджетирования.

Первый тип факторов включает в себя следующие ви­ды ресурсов:

1) финансовые ресурсы, как собственные, так и за­емные;

2) человеческие ресурсы (количество и качество), особенно на исполнительском и высшем уп­равленческом уровнях;

3) бизнес-ресурсы, включающие отношения с поку­пателями и поставщиками, производственный процесс, долю рынка, репутацию и т. п.;

4) информационные ресурсы (информационную сис­тему, систему контроля).

Факторы, имеющие значение в процессе бюджетирования и отражающие влияние собственника, состоят из следующих элементов:

1) цели собственника в бизнесе;

2) степень делегирования собственником своих пол­номочий наемным работникам;

3) умение собственника сочетать личные цели с це­лями своего предприятия;

4) предпринимательские способности собственника фирмы.

 

 

 

6.2. Стадии развития предприятия и модель бюджета

 

Когда предприятие переходит от одной стадии разви­тия к другой, значимость указанных факторов меняется (см.табл. 6.1). На ранних стадиях предпринимательские талан­ты собственника являются основополагающими для раз­вития фирмы, и модель построения бюджета на этом этапе должна быть направлена на соизмерение личных целей собствен­ника и целей фирмы. Основатель фирмы дол­жен быть готов к возможным собственным финансовым потерям во имя интересов фирмы.

 

Таблица 6.1.

Стадия

Модель бюджетирования

Зарождение

Бюджет краткосрочных расходов

Оживление

Сбалансированный бюджет доходов и расходов, отсутствие прибыли, направляемой собственникам

Стабилизация (успех)

Сбалансированный бюджет прибыли, выделение центров ответ­ственности, резервирование средств на развитие предприятия, распределение прибыли собственникам

Стабилизация (отрыв)

Бюджет, направленный на аккумулирование финансовых ресур­сов, появление «открытой» системы бюджетирования с жест­ким контролем за расходами

 

При построении бюджета используются две основные модели:

1) модель по функциям;

2) модель по факторам производства (по статьям).

Выбор модели группировки доходов и расходов может осуществляться исходя из следующего:

- цели организации на соответствующем этапе ее де­ятельности;

- перспективы  планирования  (долгосрочная  или краткосрочная);

- прогноза состояния внешней среды;

- отчетов о выполнении планов за предшествующие периоды.

 

 

6.3. Модель функционального бюджета

 

В модели функционального бюджета расходы и доходы классифицируются по функциям (табл. 6.2):

 

Таблица 6.2.

Доходы

Расходы

Выручка от продаж

Себестоимость продаж

 

Общепроизводственные расходы

 

Управленческие расходы

 

Коммерческие расходы

Доходы по прочим операциям

Операционные расходы

 

Внереализационные расходы

 

Когда формирование бюджета доходов и расходов произво­дится по функциям (процессам), в соответствии с целями подразделений планируются: продажи; производство; снабжение или управленческая деятельность. Каждой структурной единицы планируют доходы и расходы в виде бюджетов: бюджета продаж; бюджета производства; бюджета закупок; бюджета коммерческих расходов; бюджета управленческих расходов. Все бюджеты подразделений сводятся для формирования консолидированного бюджета.

При исполнении плана подразделения формируют отчеты: о продажах; о закупках; по производству; по коммерческим и управленческим расходам. Отчеты объединяются в консолидированный отчет предприятия. Осуществляется сравнение результатов фактических показателей с плановыми и рассчитываются отклонения. На основе анализа отклонений определяется степень достижения поставленных целей.

 

 

6.4. Бюджет по факторам производства

 

В бюджете по факторам производства расходы классифицируются по источникам их возникновения - таким, как зарплата, материальные расходы и т. п. (табл.6.3).

 

Таблица 6.3.

Доходы

Расходы

Выручка от продажи

Сырье и материалы

 

Заработная плата и отчисления на нее

 

Расходы на амортизацию основных средств

 

Расходы на электроэнергию и коммунальные платежи

 

Прочие расходы

Доходы по прочей реализации

Расходы по прочей реализации

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

 

Формирование бюджета доходов и расходов произво­дится по факторам доходов и расходов или ресурсов орга­низации в следу­ющие последовательности:

1. Определение стратегических планов организации с выделением направлений развития.

2. Определение основных целей и задач системы бю­джетирования - расчет количественных показателей де­ятельности предприятия в целом и подразделений в том числе. Выделение основных планируемых ресурсов пред­приятия.

3. Формирование плана доходов и расходов.

4. Формирование отчета о доходах и расходах.

5. Расчет отклонений между плановыми и фактиче­скими показателями в целом по предприятию и по каж­дому ресурсу.

6. Анализ достижения поставленных целей.

Выбор соответствующей модели построения бюдже­та связан с порядком формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках.

Западные компании могут свободно выбирать одну из двух форм отчета: по функциям или по существу (по факторам). Предприятиям предписано формировать отчет по функциям. Поэтому сложившаяся практика построения бюджетов ориентируется на эти две модели со следующими различиями:

1. Модель по функциям выбирается предприятиями при формировании сводного бюджета. При этом подраз­делы сводного бюджета для отдельных подразделений составляются также по функциям, но с разделением затрат на переменные и постоянные.

В некоторых случаях бюджеты подразделений мо­гут формироваться по факторам (по существу), то есть в виде смет со­ответствующих затрат. Более высокий уровень построе­ния бюджета предполагает сквозной характер бюджета по функциям.

2. Модель по факторам (по существу) используется на начальных этапах деятельности предприятия, когда основной упор в бюджетировании делается на формирование расходов и когда отсутствуют центры ответственности. Также модель по факторам используется при формировании долгосрочных планов на срок свыше одного года.

 

 

6.5. Статические и динамические модели бюджета

 

Дополнительными моделями, используемыми при формировании бюджетов, являются:

-   динамическая модель;

-   статическая модель;

-   модель гибких смет;

-   бюджетирование в натуральном выражении.

Динамическое прогнозирование финан­совых операций на ряд ближайших периодов (недель, ме­сяцев или кварталов) связана с тем, что в конце каждого периода часть бюджета, которая соответствует прошедшему периоду, удаляется. Новый раздел бюджета за аналогичный по про­должительности период добавляется.

В динамическом бюджете через определенные промежутки времени измеряются результаты и эф­фективность хозяйственной деятельности предприя­тия. В рыночной экономике эффективность измеряется в основном через рентабельность собственного капита­ла.

В статическом бюджете запла­нированы конкретные суммы доходов и расходов для каждой бюджетной статьи.

Статический бюджет направлен на контроль предотвращения банкротства предприятия. Бюджет формируется по следующим правилам: производится оценка имущеcтва предприятия для измерения доли покрытия кре­диторской задолженности в условиях фиктивной лик­видации предприятия.

В статическом бюджете планируется только дви­жение ценностей и прав, находящихся в полной собст­венности предприятия. Из его состава исключаются ценности, находящиеся в распоряжении предприятия на условиях аренды (в том числе при переходе права собственности, до момента полного погашения лизин­говых платежей).

Принципом оценки активов является определение рыночной стоимости на конкретный момент по каждому активу. Так как при ликвидации предприятия предпо­лагается, что актив должен быть продан в максимально короткие сроки, то предприятие должно ориентировать­ся в своей оценке на максимально низкую цену из всех возможных.

Гибким бюджетом принято называть бюджет, показа­тели которого регулируются в зависимости от уров­ня деятельности. Это может быть переменный бюджет, данные которого составляют фиксированные суммы плюс переменные от объема деятельности. Это может быть сту­пенчатый бюджет, состоящий из серии детальных финан­совых бюджетов.

Из всех них выбирается бюджет, приемлемый для любого уровня фактической деятельности, чтобы оценить фактические затраты и расходы. Модель гибкого бюджета является одним из методов коррек­тировки бюджета.

С помощью метода гибких смет определяется резуль­тат от реализации при разном объеме продаж. Пример представлен в табл. 6.4.

 

Таблица 6.4.

Объем выпуска

30 000

40 000

50 000

Переменные затраты

3,4

3,4

3,4

Всего переменных затрат

102 000

136 000

170 000

Цена продажи

8

8

8

Выручка

240 000

320 000

400 000

Валовая прибыль

1380 000

184 000

230 000

Постоянные затраты

170 000

170 000

170 000

Прибыль (убыток)

-32 000

14 000

60 000

Гибкие бюджеты хорошо иллюстрируются графика­ми безубыточности, на которых наглядно видна точка до­стижения безубыточности и результаты деятельности предприятия.

Бюджет в натуральном выражении - бюджет, сфор­мированный не в денежном выражении, а в натуральных показателях, таких, как единицы готовой продукции, материалов, количество сотрудников или отработанные часы. Бюджет в натуральном выражении является одной из составных частей системы контроля на предприятии.

Выбор дополнительной модели построения бюджета определяется также целями, стоящими перед предприя­тием. На практике дополнительные модели построения бюджетов используются как вспомогательные для выбо­ра наиболее приемлемого варианта сводного бюджета.

 

 

Контрольные вопросы

1. Какие ресурсные факторы учитывают при  построении модели бюджета?

2. Как влияют на процесс бюджетирования интересы собственника?

3. Имеет ли значение для выбора модели бюджетирования стадии жизненного цикла предприятия?

4. Как формируются доходы и расходы бюджета в функциональной модели?

5. Как формируются доходы и расходы бюджета в функциональной модели?

6. Когда используется модель бюджета по факторам производства?

7. Что такое гибкий бюджет?

8. Какие цели преследует разработка статического бюджета?

 

Тесты

1. Фактор, связанный с интересами собственника, учитываемый при построении модели бюджетирования -

а) информационные ресурсы;

б) бизнес-ресурсы;

в) человеческие ресурсы;

г) степень делегирования пол­номочий наемным работникам.

 

2. Факторы, относящиеся к внутрифирменным, учитываемые при выборе модели бюджетирования:

а) цели собственника в бизнесе;

б) предпринимательские способности;

в) бизнес-ресурсы;

г) умение собственника сочетать личные цели с це­лями своего предприятия.

 

3. Модель бюджетирования – бюджет краткосрочных расходов используется на стадии жизненного цикла предприятия:

а) зарождение;

б) стабилизация (успех);

в) оживление;

г) стабилизация (отрыв).

 

4. Сбалансированный бюджет прибыли, выделение центров ответ­ственности, резервирование средств на развитие предприятия, распределение прибыли собственникам используется в жизненном цикле предприятии:

а) стабилизация (успех);

б) зарождение;

в) оживление;

г) стабилизация (отрыв).

 

5. Бюджет, направленный на аккумулирование финансовых ресур­сов, появление «открытой» системы бюджетирования с жест­ким контролем за расходами применяется на жизненном цикле развития предприятия:

а) стабилизация (успех);

б) оживление;

в) зарождение;

г) стабилизация (отрыв).

 

6. Сбалансированный бюджет доходов и расходов, отсутствие прибыли, направляемой собственникам разрабатывается на стадии жизненного цикла развития предприятии:

а) стабилизация (успех);

б) оживление;

в) зарождение;

г) стабилизация (отрыв).

 

7. Функциональная модель бюджетирования строится на основе информации о расходах:

а) сырье и материалы;

б) расходы на амортизацию основных средств;

в) заработная плата и отчисления на нее;

г) управленческие расходы.

 

8. Бюджет, построенный по модели с факторами производства, включает статьи расходов:

а) общепроизводственные;

б) сырье и материалы;

в) коммерческие;

г) управленческие.

 

9. При формировании долгосрочных планов на срок свыше одного года используется модель бюджетирования:

а) по факторам производства;

б) с выделением коммерческих функций;

в) сквозной характер бюджета по функциям;

г) с разделением затрат на переменные и постоянные.

 

10. Прогнозирование финан­совых операций на ряд ближайших периодов, связано с разработкой бюджета:

а) статической модели;

б) в натуральном выражении;

в) динамической модели;

г) гибких смет.

 

11. Показа­тели гибкого бюджета:

а) регулируются в зависимости от уров­ня деятельности;

б) состоят из данных фиксированных сумм;

в) отражают фактические затраты;

г) сту­пенчатые.

7. ЭТАПЫ И СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ

БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

7.1. Этапы разработки сводного бюджета

 

Работа по составлению сводного бюджета предприя­тия предполагает несколько этапов:

1) подготовка бюджета продаж;

2) определение ожидаемого объема производства;

3) расчет затрат, связанных с производством и реали­зацией продукции;

4) расчет и анализ денежных потоков;

5) составление плановых финансовых отчетов.

Укрупненные этапы составле­ния сводного бюджета предприятия состоят из ряда шагов.

Как отмечалось ранее, цель сводного бюджета - объ­единить и суммировать частные бюджеты различных подразделений (центров финансовой ответственности) предприятия во взаимосвязи основных показателей. Сводный бюджет предприятия рекомен­дуется составлять в виде совокупности двух агрегирован­ных частей:

-   операционного бюджета, включающего план при­былей и убытков, который детализируется через частные бюджеты, отражающие статьи доходов и расходов предприятия;

-   финансового бюджета, включающего инвестицион­ный бюджет, бюджет денежных средств и прогнозируе­мый баланс.

Отправной точкой при составлении операционного бюджета является формирование бюджета продаж, кото­рый определяется не столько производственными воз­можностями предприятия, сколько возможностями сбы­та на рынке. Здесь учитывается влияние таких факторов, как деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные и другие колебания спроса, политика ценообра­зования.

При планировании объема продаж могут использо­ваться различные методы: статистические прогнозы с при­менением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта и др.

Исходя из бюджета продаж, разрабатывается произ­водственный бюджет, на основе которого составляют бюд­жет закупки материалов и бюджет накладных расходов. Далее на основании данных бюджетов продаж и себестои­мости продукции формируют бюджеты затрат по марке­тингу и коммерческих расходов. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

Целью разработки финансового бюджета является составление прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций предприятия. Первоначально для его создания ин­формация из плана прибылей и убытков анализируется с позиций возможности финансирования инвестиционных мероприятий, реального выбытия и поступления де­нежных средств, условий погашения кредиторской и де­биторской задолженностей, установления минимального постоянного остатка свободных денежных средств.

Работа над сводным бюджетом заканчивается состав­лением прогнозируемого баланса, и его предварительный анализ начинается с вопроса о том, как планы руководст­ва предприятия скажутся на финансовом состоянии. По­сле корректировки планов действий предприятия и от­дельных центров ответственности в сводный бюджет вно­сятся изменения, а затем вновь анализируется влияние принятых действий на бюджет.

Таким образом, процессы планирования, анализа и со­ставления бюджетов сливаются в единый оперативный процесс управления, а сводный бюджет предприятия - в оперативную финансовую модель.

 

 

7.2. Бюджет продаж и бюджет производства

 

Система формирования сводного бюдже­та  включает в себя ряд последовательных шагов. Отправной точкой для составления сводного бюджета является бюджет продаж.

Сложность расчета бюджета продаж связана с тем, что объем реали­зации определяется не только производственными воз­можностями предприятия, но и факторами конъюнктуры, то есть на основе результатов маркетингового исследования, поз­воляющего оценить возможности сбыта. При расчете объ­ема реализации используются статистические методы, экономико-математические модели, анализ «издержки - объем - прибыль» (CVP-анализ), экспертные оценки и др. позволяющие определить оптимальный объем и стоимость продаж. Выручка от продаж является основной доходной частью бюджета компании и основа для определения производственной программы и целевого уровня запасов готовой продукции.

Чтобы обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции при ми­нимизации текущих затрат по обслуживанию запасов составляется бюджет товарно-материальных запасов (см. рис. 2.4).

Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операцион­ного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение эффективности достигается за счет раз­работки и реализации специальной финансовой политики регулирования запасов: за счет оптимизации общего размера и структу­ры товарно-материальных ценностей; минимизации за­трат по обслуживанию и обеспечению эффективного контроля за движением запасов.

Выполняется последовательно ряд работ, основными из которых являются:  

1)  анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде;

2)  определение целей формирования запасов;

3)  оптимизация размера основных групп текущих запасов;

4)  оптимизация общей суммы запасов товарно-мате­риальных ценностей (ТМЦ), формируемых за счет оборотного капитала;

5)  построение эффективных систем контроля за дви­жением запасов на предприятии.

На основе анализа выявляется уровень обеспеченности производства и реализации про­дукции соответствующими запасами товарно-материаль­ных ценностей в предшествующем периоде, оценивается эф­фективность их использования.

При анализе рассматриваются: динамики, удельный вес в объеме оборотного ка­питала запасов ТМЦ. Изучается структура запасов в разрезе видов и основных групп, выявляются сезонные колебания их размеров. Определяется объем и структура текущих затрат на обслуживание за­пасов и оценивается эффективность их использования.

Вся сово­купности ТМЦ разбивается на два основ­ных вида: производственные запасы (запасы сырья, мате­риалов и полуфабрикатов) и запасы готовой продукции.

В каждом из них выделяются запасы текущего хране­ния -  постоянно обновляемая часть запасов, формируе­мых на регулярной основе и равномерно потребляемых в процессе производства продукции или ее реализации.

Для расчета производственной программы необхо­димо скалькулировать целевую величину товарных ос­татков на конец отчетного периода, чтобы расчетным путем вывести величи­ну и структуру выпуска готовой продукции.

Определение целевой величины товарных остатков зависит от изменения величины складских запасов гото­вой продукции. Количество продукции, которую необхо­димо произвести, можно рассчитать с использованием следующей формулы:

 

 

  (7.1)

 

 

 

7.3. Бюджет закупок и использования материалов

 

Для определения бюджета основных материалов ис­пользуют два расчетных инструмента: технологическое нормирование и сравнительный анализ отчетов.

Расчет потребности в материалах производится по формуле:

 

  (7.2)

 

Определение потребности в основ­ных материалах осуществляется с расчета переменных затрат компании по материально-оборотным средствам.

По приведенной формуле рассчитывается потребность в основных материалах.

Чтобы разработать план бюджета закупок на ряду с основными материалами, определяется потребность во вспомо­гательных материалах. Простым суммированием рассчитывается сово­купная потребность в материалах по видам продукции.

На начало бюджетного периода потребность в оборотных ресурсах на начало бюд­жетного периода - величина заданная (сальдо на начало по счету материалы). Целевые остатки материальных оборотных ресурсов на складах на конец бюджетного периода планируются аналогично остаткам готовой продукции.

Плановая величина закупок в данном бюджетном перио­де в разрезе отдельных видов сырья, материалов, ком­плектующих. Калькуляция бюджета закупок произво­дится на основе следующей формулы:

(7.3)

 

7.4. Бюджет прямых затрат на оплату труда

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда рассчитывается аналогич­но операциям по определению затрат на основные материалы. Расчетными инструментами являются методы нормирования труда и сравнительный анализ счетов на производство.

В бюджете по труду определяется количество часов ра­боты персонала, непосредственно занятого выпуском про­дукции. Используются штатное расписание и данные, характеризующие общее плановое количество рабочего времени за период, ожидаемый объем производства, ставка оплаты за час работы:

 

(7.4)

7.5. Формирование бюджета общепроизводст­венных расходов

 

После калькуляции всех статей прямых затрат и се­бестоимости списания материальных оборотных ресур­сов производится формирование бюджета общепроизводственных накладных расходов (ПНР). Особенностью общепроизводственных расходов является невозможность прямого отнесения затрат непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции. Включение в себестоимость ПНР осуществляется после их учета по элементам затрат: косвенные материалы, оплаты труда с отчислением на социальное страхование, амортизация основных средств и т.д. Помимо вспомогательных материалов в бюджет общепроизвод­ственных  расходов включаются комплексные статьи прочих затрат производственного характера, связанных с обслуживанием, с обеспечением производства, с предметами труда по поддержанию основных производственных средств, косвенные затраты тру­да, платежи сторонним организациям (например, ком­мунальные платежи) и другие статьи.

Для каждой статьи обще­производственных расходов выбирается база распреде­ления и на основе ее определяется бюджетная величи­на общепроизводственных расходов, относимая на себестоимость конкретного вида продукции.

 

 

Контрольные вопросы

1. Что такое сводный бюджет предприятия и какова его цель?

2. Какова цель разработки прогнозного баланса?

3. Как связаны бюджет производства и бюджет продаж?

4. Каким образом достигаются эффективность управления запасами?

5. Какова последовательность работ, обеспечивающая эффективный контроль над движением запасов?

6. Какие инструменты используются для определения бюджета основных материалов?

7. Какие показатели используются в разработке бюджета по труду?

8. Для учета какого характера затрат осуществляется разработка бюджета ПНР?

Тесты

1. Товарные остатки готовой продукции составляют 1000 шт. Объем продаж за период составляет 8 000 шт. Запас продукции на начало периода 2000 шт. Количество продукции, которую необходимо произвести:

а) 9000 шт;

б) 10000 шт;

в) 7000 шт;

г) 11000 шт.

 

2. Выпуск продукции составил 75 000 ед. Остаток на начало отчетного периода готовой продукции 500 ед. На конец периода 1500 ед. Какой объем реализации будет зафиксирован в бюджете продаж?

а) 6000 ед;

б) 6500 ед;

в) 7500 ед;

г) 6300 ед.

 

 

 

8. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ, ФОРМИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В БЮДЖЕТИРОВАНИИ

 

Расчеты при формировании бюджетов прямых и накладных затрат позволяют определить производственную себестоимость продукции.

Определение себестоимости производства единицы продук­ции – одна из основных задач. Эффектив­ность работы организации во многом зависит от информации о себестоимости:

- затраты на производство продукции являются базой для уста­новления продажной цены;

- информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и развития производства.

При разработке бюджетов определение производственной себестоимости позволяет оценить остатки готовой продукции, себестоимость реализованной продукции, остатки незавершенного производства, которые используются в прогнозировании соответствующих статей баланса и отчета о финансовых результатах.

 

 

8.1. Классификация затрат при разработке бюджета

 

Себестоимость единицы продукции складывается из основных затрат, непосредственно связанным с технологическим процессом производства и накладных расходов, образующихся в  связи с организацией, обслуживанием производства и управлением их. При разработке бюджетов использовалась классификация затрат, представленная в табл. 8.1.

Таблица 8.1.

Классификация затрат

Признаки классификации

Виды затрат

1. По экономической роли в процессе производства

основные и накладные

2. По способу включения в себестоимость продукции

прямые и косвенные

3. По отношению к объему производства

переменные и постоянные

 

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности. Но рассчитанные на единицу продукции зависят от уровня производства.

Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства, рассчитанных на весь объем и на единицу продукции представлены на рисунке 8.1.

 

 

8.2. Определение себестоимости произведенной и

реализованной продукции

 

Затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции – прямые материальные, прямые затраты труда и общепроизводственные расходы ПНР – относятся к законченной за период и переданной на склад готовой продукции. Они формируют себестоимость готовой продукции, а также себестоимость незавершенной производством продукции за данный период. Определение затрат на продукт представлено на рисунке 8.2.

 

 

Подпись: Затраты, ДЕПодпись: Затраты, ДЕПодпись: Затраты, ДЕПодпись: Затраты, ДЕ
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 8.1. Классификация затрат по отношению к

объему производства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 8.2. Определение затрат на продукт

 

Затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а возникающие в процессе  управления хозяйствующим субъектом, с расходами по реализации продукции и прочие расходы общехозяйственного назначения называют расходами периода. Их не учитывают при определении производственной себестоимости единицы продукции, но отражают при расчете прибыли от основной деятельности.

Расходы периода учитываются при определении полной себестоимости продукции. При рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые затраты труда объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат. Определение полной себестоимости продукции представлено на рисунке 8.3.

Рассчитанная таким образом себестои­мость является отправной точкой для последую­щего выявления остатков готовой продукции, незавершенного производства и в последующем для  анализа отклонений, а полная себестоимость всей продукции формирует конечный результат финансовой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 8.3. Определение полной себестоимости продукции

 

 

Фактическая себе­стоимость продукции, которую предприятие планирует ре­ализовать в отчетном периоде, определяется по формуле:

 

     (8.1)

 

Расчет производственной себестоимости позволяет оценить остатки незавершенного производства, готовой продукции для статей прогнозного баланса. Оценка полной себестоимости реализованной продукции позволяет определить финансовые результаты прогнозного периода.

 

 

 

8.3. Бюджет коммерческих и административно-управленческих расходов

 

В бюджете коммерческих расходов детализируются предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. Некоторые расходы – комиссионные, транспортные – могут быть переменными. Другие, например расходы на рекламу, заработная плата старших контролеров, являются постоянными.

Бюджет административно-управленческих расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Информация данного бюджета необходима для подготовки бюджета наличных средств, для контроля этих средств. Большая часть элементов данного бюджета составляют постоянные затраты.

Основой бюджетирования постоянных расходов яв­ляется сметное планирование по центрам ответственнос­ти. Лишь небольшая часть постоянных расходов кальку­лируется чисто расчетным путем (например, амортиза­ция здания администрации).

Сметное планирование имеет два варианта:

1)   планирование на основе приростного бюджета или бюджета,  основанного на достигнутом уровне. Приростной бюджет учитывает бюджет ЦО предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспекти­вами следующих бюджетных периодов;

2)   планирование на основе бюджета с нулевой точки. Здесь при разработке бюджета не принимаются во внима­ние показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые.

На основе смет постоянных затрат центров ответственности калькулируется бюджет постоян­ных расходов предприятия.

Если составляется плановый бюджет постоянных ком­мерческих расходов, то он рассчитывается в разрезе от­дельных видов продукции на основе плановых величин баз распределения (плановых величин объемов реализации отдельных видов продукции в физическом либо стоимост­ном выражении) и плановых коэффициентов (ставок рас­пределения) аналогично калькуляции общепроизводст­венных расходов.

Теперь имеются все исходные данные для расчета плановой себестоимости реа­лизации по видам продукции и прогноза дохода, кото­рый будет получен от продаж того или иного продукта. Расчет себестоимости реализации по видам про­дукции требует нескольких подготовительных операций.

Сначала производится распределение плановой ве­личины общепроизводственных расходов по отдельным видам продукции. Тем самым рассчитываются полные удельные производственные затраты на единицу про­дукции по видам продукции, планируемым к производ­ству в бюджетном периоде.

Следующей операцией является расчет целевых остат­ков незавершенного производства и определение на основе средневзвешенной себестоимости списания отдельных ста­тей затрат на себестоимость выпуска. По этим результатам рассчитывается плановая себестоимость выпуска по видам продукции.

Третьей подготовительной операцией является рас­чет производственных затрат в себестоимости продук­ции, планируемой к реализации в бюджетном периоде.

После этого, если были скалькулированы прямые коммерческие расходы, путем прибавления плановой величины прямых (переменных) коммерческих расхо­дов получают плановую величину полных переменных затрат в себестоимости реализации на данный бюджет­ный период.

Если коммерческие расходы были отнесены к посто­янным, то они включаются в состав расходов периода.

Теперь, сопоставляя плановый физический объем, отпускную цену и себестоимость реа­лизации, можно рассчитать прогнозную величину мар­жинального дохода и рентабельность (на основе переменных издержек) по видам продукции.

Доходная часть бюджета должна планироваться на ос­новании плана продаж продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необхо­димо учесть остатки средств на балансовых счетах пред­приятия. На основе всех этих данных рекомендуется со­ставить сводный план денежных поступлений (на месяц, квартал, год).

8.4. Формирование прогнозного отчета

о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убыт­ках является «выходной» формой операционного бюдже­та. Однако работа с операционным бюджетом не заканчи­вается на составлении отчета о финансовых результатах и их использовании, поскольку он будет еще корректиро­ваться, в частности при решении задач, сокращения пла­новой величины финансового дефицита денежных средств предприятия.

На форму финансовой отчетности влияют методы калькулирования себестоимости, которые могут быть с включением всех затрат, формирующих полную себестоимость, или только их части – переменных затрат. Первый метод называется «абзоршнг-костинг», второй – «директ-костинг».

В финансовом отчете при использовании метода полного включения затрат операционная прибыль рассчитывается в два этапа:

1. Рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой от реализации и всеми производственными затратами.

2. Рассчитывается операционная прибыль как равность между валовой прибылью и коммерческими, административными расходами.

 

Финансовый отчет при использовании метода полного

включения затрат (абзоршнг-костинг), д.е.

 

Выручка от реализации                                                        300

Прямые материальные затраты              100

Основная заработная плата производственных рабочих    40

Общепроизводственные расходы (ПНР) 30      170

Валовая прибыль                                                        130

Коммерческие расходы                          70

Административные расходы                  34

Итого коммерческих и административных расходов            104

Операционная прибыль                                          26

 

В финансовом отчете при использовании метода включения только переменных затрат («директ-костинг»), на первом этапе рассчитывают маржинальную прибыль как разницу между выручкой от реализации и всеми перемен­ными затратами, а на втором этапе вычитают постоянные затраты и оп­ределяют операционную прибыль.

 

Финансовый отчет при использовании метода включения переменных затрат («директ-костинг»), д.е.

 

Выручка от реализации                                                        300

Переменные затраты

Основные материалы                                        100

Основная заработная плата                               40

Общепроизводственные расходы                     10

Итого переменных производственных затрат               150  

Переменные коммерческие расходы                          30

Переменные административные расходы                            24

Итого переменных расходов                                             204

Маржинальная прибыль                                    96

Постоянные расходы.

    производственные                                         20

    коммерческие                                       40

    административные                                         10

Итого постоянных расходов                                             70

Операционная прибыль                                          26

 

Данные о маржинальной прибыли лежат в основе решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Если величина дохода приносимого продуктом больше чем переменные расходы, то с ростом продукта увеличивается маржинальная прибыль. При методе учета полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений выручки, так как общепроизводственные расходы усреднены и отнесены на продукцию.

Исходя, из правил действующего налогового законодательства при формировании отчета о прибылях и убытках определяются налоговые платежи, которые предприятие должно будет перечис­лить в государственный бюджет, и чистая прибыль (убыток) предприятия.

 

Контрольные вопросы

1. Какую роль в бюджетировании выполняет калькулирование себестоимости единицы продукции?

2. Как классифицируются затраты по их экономической роли в процессе производства?

3. Как классифицируются затраты по способу  включения в себестоимость продукции?

4. Какими могут быть затраты по отношению объему производства?

5. Какова динамика общих переменных затрат, переменных затрат на единицу продукции в зависимости от деловой активности?

6. Какова динамика общих постоянных затрат, постоянных затрат на единицу продукции в зависимости от деловой активности?

7. Как формируются себестоимость единицы произведенной продукции?

8. Что называют добавленными затратами?

9. Чем отличается полная себестоимость продукции от производственной себестоимости?

10. Дайте характеристику затрат в разработке бюджета коммерческих расходов?

 

Тесты

1. По экономической роли в процессе производства затраты классифицируются как:

а) прямые;

б) переменные;

в) постоянные;

г) основные.

 

2. По способу включения в себестоимость продукции затраты бывают:

а) основные;

б) косвенные;

в) постоянные;

г) накладные.

 

3. По отношению к объему производства затраты разделяются на:

а) прямые;

б) накладные;

в) постоянные;

г) основные.

 

4. Постоянные затраты в сумме при изменении деловой активности в области релевантности:

а) не изменяются;

б) растут;

в) снижаются;

г) колеблются около среднего уровня.

 

5. Переменные затраты на единицу продукции с ростом выпуска продукции:

а) растут пропорционально объему продукции;

б) не изменяются;

в) снижаются;

г) растут быстрее роста объема продукции.

 

6. Постоянные затраты на единицу продукции с ростом выпуска продукции:

а) растут пропорционально объему продукции;

б) не изменяются;

в) снижаются;

г) растут быстрее роста объема продукции.

 

7. Переменные затраты в сумме при изменении деловой активности:

а) не изменяются;

б) растут;

в) снижаются;

г) изменяются пропорционально объему продукции.

 

8. В себестоимость произведенной продукции не входят:

а) прямые материальные затраты;

б) прямые затраты труда;

в) производственные накладные расходы;

г) остаток незавершенного производства.

 

9. Себестоимость реализованной продукции определяют:

а) сумма себестоимости произведенной продукции и остатков незавершенного производства;

б) сумма остатка готовой продукции и незавершенного производства;

в) разность себестоимости произведенной продукции и остатка готовой продукции на складе;

г) разность затрат на продукт и остатка незавершенного производства.

 

10. Себестоимость произведенной продукции определяют:

а) сумма прямых затрат на продукт за вычетом остатка незавершенного производства;

б) сумма остатка готовой продукции и незавершенного производства;

в) разность себестоимости реализованной продукции и остатка готовой продукции на складе;

г) разность затрат на продукт и остатка незавершенного производства.

 

11. Полная себестоимость продукции включает:

а) сумму добавленных затрат и прямых материальных затрат на продукт;

б) сумму прямых трудовых и материальных затрат;

в) сумму производственных, коммерческих и административных расходов;

г) сумму добавленных затрат, прямых материальных затрат и коммерческих расходов.

 

12. Добавленные затраты при расчете производственной себестоимости определяет:

а) как сумму прямых трудовых материальных затрат и коммерческих расходов;

б) сумму прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов;

в) как разность полной себестоимости и производственной себестоимости;

г) как полная себестоимость за вычетом коммерческих и административных расходов.

 

13. Метод калькулирования себестоимости, который включает все затраты, связанные с производством и продажей, называют:

а) абзоршнг-костинг;

б) стандарт-костинг;

в) директ-костинг;

г) нормативный.

 

14. При использовании метода полного включения затрат операционная прибыль рассчитывается:

а) как разность между выручкой от реализации и всеми производственными затратами;

б) как разность между валовой прибылью и коммерческими, административными расходами;

в) валовая прибыль за вычетом коммерческих расходов;

г) как разность между выручкой и всеми переменными затратами.

 

15. При использовании метода директ-костинг операционную прибыль рассчитывают:

а) как разность между выручкой от реализации и всеми производственными затратами;

б) как разность между выручкой и всеми переменными затратами;

в) как разность между маржинальной прибылью и постоянными расходами;

г) как разность между выручкой и постоянными затратами.

 

 

 


9. РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА

 

9.1. Бюджет денежных средств

 

Составление бюджета движения денежных средств, с которым связа­но большинство оперативных решений, необходимо отображать с помощью динамических отчетных форм, служащих для оперативного учета и, соответственно, текущего управления финансами компании.

Состав показателей и общее количество форм отчетно­сти может меняться в зависимости от возникновения но­вых задач оперативного управления финансами. Проект бюджета движения денежных средств составляется на ос­нове проектов отчета о финансовых результатах и инвес­тиционного бюджета.

Однако, бюджет движения денежных средств не является чисто расчетным из двух упомянутых «выходных» форм, поскольку статьи отчета о финансовых результатах могут существенно отклонять­ся от существующих статей денежных поступлений и рас­ходов на величину сальдо изменения дебиторской задол­женности.

Следовательно, на стадии составления бюджета движе­ния денежных средств моделируются балансы движения расчетов как с дебиторами, так и с кредиторами – с покупателя­ми, с поставщиками, по оплате труда, с государственным бюджетом и пр.

Кроме того, существуют статьи денежных поступле­ний и расходов, не связанные с текущим кругооборотом капитала и инвестиционной деятельностью. Это привле­чение денежных средств (кредиты и займы, эмиссия ак­ций) и, наоборот, осуществление расчетов по кредитному финансированию (погашение процентов и суммы основ­ного долга по кредитам).

Таким образом, на стадии составления проекта бю­джета движения денежных средств, анализируется про­гнозная динамика расчетов предприятия, возможного привлечения средств и погашения кредитной задол­женности.

Помимо обобщаю­щего отчета о движении денежных средств могут быть составлены отчеты по управлению дебиторской и кредиторской задолжен­ностью, а также банковскими кредитами. Смета движе­ния денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение расчетного периода, а расход — по направлениям исполь­зования.

Ожидаемое сальдо денежных средств сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая постоянно поддерживается на предприятии и не должна быть фиксированной. В периоды роста деловой активности она возрастает, в периоды спада - снижается.

Оптимизация среднего остатка денежных активов предприятия обеспечивается путем расчетов необходи­мого размера отдельных видов этого остатка в предстоя­щем периоде.

Потребность в операционном остатке денежных ак­тивов характеризует минимально необходимую сумму для осуществления текущей хозяйственной деятельности. Для расчета планируемой суммы операционного остатка денежных активов До используется следующая формула:

 

До = Оп / Кп,

 

где Допланируемая сумма операционного остатка денежных активов предприятия;

Оппланируемый объем денежного оборота (сум­мы расходования денежных средств) по операционной деятельности предприятия;

Кпколичество оборотов среднего остатка денеж­ных активов в плановом периоде.

Расчет планируемой суммы операционного остатка денежных активов может быть осуществлен и на основе отчетного их показателя, если в процессе анализа было установлено, что он обеспечил своевременность осуще­ствления всех платежей, связанных с операционной дея­тельностью предприятия. В этом случае для расчета ис­пользуется следующая формула:

 

До = Дф + (Оп - Оф) / Кп,

 

где До планируемая сумма операционного остатка денежных активов предприятия;

Дф фактическая средняя сумма операционного ос­татка денежных активов предприятия в предшествую­щем аналогичном периоде;

Оп планируемый объем денежного оборота (сум­ма расходования денежных средств) по операционной де­ятельности предприятия;

Оф - фактический объем денежного оборота по операционной деятельности предприятия в предшествую­щем аналогичном периоде;

Кп -  количество оборотов среднего остатка денеж­ных активов в плановом периоде.

Потребность в страховом остатке денежных ак­тивов определяется на основе рассчитанной суммы их операционного остатка и коэффициента неравномерно­сти (коэффициента вариации) поступления денежных средств на предприятие по отдельным месяцам предше­ствующего года. Для расчета планируемой суммы стра­хового остатка денежных активов используется следу­ющая формула:

 

Дс = Дп х Во,

 

где Дс- планируемая сумма страхового остатка де­нежных активов предприятия;

Дп - плановая сумма операционного остатка денеж­ных активов предприятия;

Во - коэффициент вариации поступления денеж­ных средств на предприятие в отчетном периоде.

Потребность в компенсационном остатке денежных активов планируется в размере, определенном соглаше­нием о банковском обслуживании.

Учитывая, что остатки денежных активов трех по­следних видов являются в определенной степени взаимо­связанными, общая потребность в них при ограниченных финансовых возможностях предприятия может быть су­щественно сокращена.

Общий размер среднего остатка денежных активов в плановом периоде определяется путем суммирования рассчитанной потребности в отдельных видах:

 

Дп = До + Дс + Дк + Ди,

 

где Дп - средняя сумма денежных активов в плано­вом периоде;

До - средняя сумма операционного остатка денеж­ных активов предприятия в плановом периоде;

Дс - средняя сумма страхового остатка денежных активов в плановом периоде;

Дк - средняя сумма компенсационного остатка де­нежных активов в плановом периоде;

Ди - средняя сумма инвестиционного остатка де­нежных активов в плановом периоде.

Смета денежных средств взаимосвязана с другими сметами. Эта взаимосвязь представлена во второй главе в таблице 2.1.

График ожидаемых де­нежных поступлений составляется с учетом предпо­лагаемых поступлений, которые корректируются на сум­му ожидаемой дебиторской задолженности, которую предприятие определяет, как правило, на основе процентов от ожидаемого поступления опла­ты от покупателей и прочих дебиторов.

Сводный план денежных поступлений  позволит сформировать расходную часть бюджета предприятия на планово-кон­трольный период.

 

 

9.2. Прогнозный бухгалтерский баланс

 

Последним шагом в подготовке общего бюджета, является разработка прогнозного бухгалтерского баланса для предприятия в целом, предполагая, что запланированная деятельность в бюджете продаж, производства будет реализована. Данные всех рассмотренных выше бюджетов используются в подготовке прогноза финансового положения предприятия.

Плановый балансовый остаток на конец периода яв­ляется расчетной (искомой) величиной. Для его расчета берется фактическая величина из формы № 1 (баланс) на начало бюджетного периода и плановые приходы и расходы из соответствующих сводных форм опе­рационного, инвестиционного и финансового бюджетов.

Проект отчета о движении денежных средств являет­ся исходной бюджетной формой при составлении прогноз­ного баланса (данные проекта отчета о движении денеж­ных средств являются «входными» при составлении про­екта баланса на конец периода). Отчет же об изменении финансового состояния является производной бюджетной формой от проекта баланса на конец бюджетного периода, то есть он строится на основе «готового» проекта баланса. Структура проекта баланса строится аналогично струк­туре формы № 1 сводной финансовой отчетности, составля­емой для подачи в налоговую инспекцию.

Инвестиционный (спекулятивный) остаток денеж­ных активов формируется с целью осуществления эф­фективных краткосрочных вложений при благоприятной конъюнктуре в отдельных сегментах рынка денег. Этот вид денежных активов может целенаправленно формиро­ваться только в том случае, если полностью удовлетворе­на потребность в формировании денежных активов дру­гих видов.

Потребность в инвестиционном остатке денежных ак­тивов планируется исходя из финансовых возможностей предприятия только после того, как полностью удовле­творена потребность в других видах остатков денежных средств. Так как эта часть денежных активов не теряет своей стоимости в процессе хранения (при формирова­нии эффективного портфеля краткосрочных финансо­вых инвестиций), их сумма верхним пределом не огра­ничивается.

Критерием формирования этой части денежных ак­тивов выступает необходимость обеспечения более высо­кого коэффициента рентабельности краткосрочных ин­вестиций в сравнении с коэффициентом рентабельности операционных активов. Поэтому при формировании ин­вестиционного бюджета выделяется отдельный центр от­ветственности, критерием деятельности которого являет­ся прибыльность инвестиций.

 

 

Контрольные вопросы

1. Что такое операционный остаток денежных активов?

2. Какие показатели используются для расчета планируемой суммы операционного остатка денежных средств?

3. Что такое страховой остаток денежных активов и как его считают?

4. Каким образом определяется общий размер среднего остатка денежных активов в плановом периоде?

5. Как формируется и для какой цели инвестиционный остаток денежных активов?

6. Когда может быть определена потребность в инвестиционном остатке денежных активов?

7. Какую цель преследует формирование инвестиционного бюджета?

 

 

 

10. КОНТРОЛЬ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА И

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЯ

 

10.1. Мониторинг состояния бюджетного процесса

 

Предприятие на этапе разработки бюджета должно также создать систему контроля за исполнением бюд­жета. Система мероприятий, связанных с организацией внутреннего контроля, называется контролингом. Контролинг исполнения бюджета заключается в постоян­ном мониторинге состояния бюджетного процесса.

Контроль за исполнением бюдже­та осуществляется, сравнением фактических и плановых затрат и поступлений по статьям бюджета и подразде­лениям (центрам ответственности). ЦО, подразделения должны оперативно готовить информацию об исполнении бюджета и пере­давать ее в соответствующие службы для консолидации и подготовки отчета об исполнении бюджета.

Устанавливается порог значимости отклонений меж­ду плановыми и фактическими показателями. При пре­вышении этого порога необходим детальный анализ при­чин неисполнения бюджета.

Бюджетирование является достаточно сложным про­цессом, поскольку требуется обработка большо­го объема информации, которая при внедрении на предприятии в основном окупается. Наибольшего эффекта можно до­стичь, применяя специализированное программное обес­печение. Автоматизированная система бюджетного пла­нирования позволяет избежать рутинных операций, свя­занных со сбором и передачей данных, консолидацией бюджетов.

Обратная связь позволяет определить существенные отклонения фактических данных от смет­ных, выявить их причины и принять меры по устране­нию отклонений. Если отклонения вызваны изменивши­мися со времени составления сметы условиями, то смет­ные данные должны быть соответствующим образом пересмотрены.

Часто возникает ситуация, когда происходит за­держка платежей за отгруженную продукцию либо предприятия применяют неденежные формы расчетов. В такой ситуации фактическая доходная часть бюджета сокращается и, соответственно, в целях ликвидации де­фицита бюджета возникает необходимость его опера­тивного пересмотра.

Пересмотр расходов бюджета должен основываться на выработанной системе приоритетов оплаты текущих расходов предприятия.

В качестве приоритетных, как правило, выступают следующие расходы бюджета:

- заработная плата работников в расчете на производ­ственную программу предприятия;

- платежи по единому социальному налогу;

- затраты на закупку материалов, комплектующих и т. д., необходимых для выполнения производственной программы предприятия и для обеспечения эксплуата­ции производственных помещений и функционирова­ния коммунальной системы;

- оплата потребляемой электроэнергии;

- выплата налогов.

Основным методом регулирования среднего остатка денежных активов является корректировка потока пред­стоящих платежей (перенос срока отдельных платежей по заблаговременному согласованию с контрагентами). Такая операция осуществляется по следующим этапам.

На первом этапе на основе плана (бюджета) поступ­ления и расходования средств в предстоящем квартале изучается диапазон колебаний остатка денежных акти­вов предприятия в разрезе отдельных декад. Этот диапа­зон колебаний определяется по отношению к минималь­ному и среднему показателям остатков денежных акти­вов в предстоящем периоде.

На втором этапе регулируются декадные сроки расхо­дования денежных средств (во взаимосвязи с их поступле­ниями), что позволяет минимизировать остатки денежных активов в рамках каждого месяца и по кварталу в целом.

На третьем этапе полученные в результате регулиро­вания потока платежей значения остатков денежных акти­вов оптимизируются с учетом предусматриваемого размера страхового остатка этих активов. Высвобожденные в про­цессе подекадной корректировки потока платежей суммы денежных активов реинвестируются в краткосрочные фи­нансовые вложения или в другие виды активов.

Существуют и другие формы оперативного регулиро­вания среднего остатка денежных активов, обеспечиваю­щие как увеличение, так и снижение его размера:

- сокращение расчетов наличными деньгами;

- ускорение инкассации дебиторской задолженности;

- открытие кредитной линии в банке;

- ускорение инкассации денежных средств;

- использование в отдельные периоды практики час­тичной предоплаты поставляемой продукции.

При принятии оперативных решений по управлению предприятием целесообразно использовать в схеме свод­ного бюджета предприятия промежуточный вариант мо­дификации учетной политики, позволяющий создать не­обходимую и постоянно пополняемую информационную базу для формирования сводного бюджета.

Предприятие разрабатывает и утверждает формы внутренней отчетности и график их за­полнения и представления.

 

 

10.2. Нормативные затраты и гибкий бюджет

 

Основу для контроля бюджетов обеспечивают нормативные затраты, система которых служит для оценки деятельности как отдельных работников так и компании в целом, при подготовке бюджетов, в установлении реальных цен.

Нормативные затраты  представляют собой тщательно рассчитанные  предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

²прямые материальные затраты;

²прямые затраты труда;

²общепроизводственные расходы.

Нормативные затраты по материалам и на труд основаны на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, зависят от типа, качества используемых материалов. Нормативы общепроизводственных расходов, которые являются косвенными, накладными – определяют по базе данных прошлых периодов и связаны с имеющейся  производственной мощностью предприятия.

Бюджетные затраты рассчитывают по нормативам и между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» нет концептуальной разницы. Термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему их количеству. Нормативные затраты определяют заранее и их пересмотр необходим, когда происходят существенные изменения в конструкции изделия, в изменении технологии. Чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены материалов или стоимость рабочей силы, ценовые составляющие обновляются, как правило, ежегодно или чаще.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят их шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов.

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как не используются сырье и основные материалы в производстве.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано, устанавливается отвечающими за производство. На нее влияют специфика конструкции изделия, качество основных материалов, состояние оборудования, квалификация и опыт рабочих.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время- время для производства единицы продукции. Пересматриваться должны нормы трудовых затрат, когда меняется оборудование, квалификация рабочей силы. Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда для каждой функции или вида работ, устанавливается самой организацией или фиксируется в трудовом контракте.

Общепроизводственные нормативные расходы ПНРобщ представляют сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем плановом периоде. Нормативный коэффициент ПНР состоит из двух частей – для переменных ПНРпер и для постоянных затрат ПНРпос, при расчете которых используются разные базы распределения.

Нормативный коэффициент переменных  ПНРпер  находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат ПНРобщ  на планируемое количественное выражение базы распределения косвенных затрат, например ожидаемое количество нормативных нормо-часов трудозатрат КНТЗож или машино-часов  КНМЧож. Если используется база распределения нормо-часов, то

 

 

ПНРпер= ПНРобщ / КНТЗож

 

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов ОПНРпос на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат НМнч:

 

ПНРпос = ОПНРпос / НМнч.

 

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все ПНРпос постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше. чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует запланированному уровню, т. е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма ОПНРпос будет приходится на меньший объем продукции.

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений. Бюджеты рассчитываются на один определенный уровень ожидаемых продаж. Общий бюджет, включающий все периодические бюджеты, обычно рассчитывается для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня продукции.

Разница между фактическими и нормативными или бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Этой цели служит гибкий бюджет, называемый переменным. Гибкий бюджет обеспечивает прогнозными данными для разных уровней деятельности. Его расчет делает возможным сравнивать плановые бюджетные данные с фактическими, так как приводит их  в сопоставимый вид по объему выпущенной продукции. Для составления гибкого бюджета используется уравнение, которым определяются корректно бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности.

 

Гибкий бюджет = Переменные затраты на единицу * Количество произведенных единиц + ОПНРпос

 

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе – оценить фактические результаты.

 

 

10.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат

 

Контроль финансово-хозяйственной деятельно­сти и анализ исполнения бюджетов направлены на:

- обеспечение целостности финансовой информации, касающейся деятельности предприятия и его активов;

- мониторинг и измерение ключевых показателей де­ятельности;

- инициализацию корректирующих действий, необ­ходимых для достижения запланированных результатов деятельности.

При анализе отчетности используют ме­тоды вертикального и горизонтального анализа и трендовые расчеты.

Горизонтальный анализ используется для расчета суммы отклонений между плановыми и фактическими показателями.

Вертикальный анализ позволяет установить долю каждого показателя по отношению к итоговому. Тем самым выявляются статьи, имеющие наибольшее зна­чение.

Трендовый анализ позволяет оценить изменения во времени.

Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. По­скольку бюджетные данные о затратах, как правило, менее точны, чем нормативные, то для оценки деятельности исполь­зуются нормативные затраты. Основная цель нормативного учета состоит в том, чтобы облегчить контроль затрат пу­тем сравнения фактических затрат с нормативными. Анализируются причины существенных расхож­дений фактических и нормативных показателей и при­нимаются меры по устранению расхождений.

Выявление от­клонений, помогает определить области эффективности или неэффективности в деятельности предприятии. Помимо определения суммы отклонения, важно вы­яснить причину этого отклонения. Когда причина известна – предпринять соответствующие действия для решения про­блемы.

Расхождения между нормативными затратами и фактическими называют отклонениями. Если фактиче­ские затраты меньше нормативных, то отклонения явля­ются благоприятными. Если фактические затраты превышают плановые, то отклонения неблагоприятные.

При сравнении фактических показателей с плановыми по центру ответственности, во внимание принимаются только исключения, то есть отклонения, превышающие определенный лимит, который устанавливается предприятием, в виде процента.

Использование «принципа исключения» позволяет сконцентрировать внимание на причинах име­ющих значительные отклонения и принять своевре­менные меры по их устранению. Практика, когда изучаются только облас­ти необычных продуктов или необычные результаты деятельности, назы­вается управлением по отклонениям.

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие ор­ганизации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все об­ласти деятельности в деталях. На рис.10.1. представлен при­мер выявления областей для анализа в системе управления по отклоне­ниям.

При данной системе анализиру­ют только отклонения, превышающие лимит +4%, который установлен руководством. Только по материалам С и Е есть превышение 4%-го предела, и, следовательно, только затраты этих материалов следует анализировать тщательно.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как об­щие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

 

 

 

 

   Затраты

на единицу,

       ДЕ

            

             +4%

 

                           12                         64           80           32         90

     Цель, ДЕ

                   

                       А          B           C          D                            F          G

             - 4%

 

                  (37)    (11,75)    (8,5)      (62)         (76)     (31,50)    (90)

 

Типы основных материалов (в скобках – фактические затраты на единицу, ДЕ)

 

Рис.10.1. Техника управления по отклонениям

 

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения затрат основных материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

 

 

10.2.1. Отклонения затрат основных материалов

 

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.

 

(10.1)

 

Общее отклонение может быть разложено на две части:

- отклонение по цене;

- отклонение по использованию основных материалов.

 

      (10.2)

 

 

(10.3)

 

Если все вычисления правильны, то (10.1) = (10.2) + (10.3)

Каждую ситуацию следует оценивать в со­ответствии с определенными обстоятельствами, чтобы определить ответственного за отклонение и характер отклонения благоприятный или неблагоприятный.

Отклонения затрат легче интерпретировать, представив их схематически (см.рис.10.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 10.2. Анализ отклонений по основным материалам

 

10.2.2. Отклонения прямых трудовых затрат

 

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как раз­ница между фактическими и нормативными затратами труда на произ­веденные единицы продукции за исключением брака (как окончатель­ного, так и исправимого):

 

(10.4)

 

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабо­чего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда.

 

 

(10.5)

 

 

(10.6)

 

 

За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно не­сет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определен­ные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работни­ком. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые конт­ролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каж­дую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств. (рис.10.3)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис.10.3. Анализ отклонений прямых трудовых затрат

 

 

10.2.3. Отклонения общепроизводственных расходов

 

Контролирование общепроизводственных накладных расходов (ПНР) пред­ставляет собой значительно более трудную задачу, чем контролирова­ние прямых затрат, ибо ответственность за многие ПНР часто трудно возложить на кого-либо однозначно. Большая часть постоянных ПНР не может быть проконтролирована конкретным подразделе­нием. Но если переменные ПНР можно привязать к операционным под­разделениям, определенный контроль становится возможным.

Анализ отклонений сложен. Сначала вычисляют общее отклонение ПНР как разницу между фактическими и нормативными ПНР, начисленными (отнесенными на годовую продукцию) посредством коэффициентов пе­ременных и постоянных ПНР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ПНР и отклонение ПНР по объе­му. Ввиду сложности понятий параллельно с формулами приводится цифровой пример.

Пример. Предположим, что компания планировала нормативные пере­менные ПНР в размере 5,75 д.е. на 1 ч прямых трудозатрат плюс постоянные ПНР за месяц в размере 1300 д.е. (формула гибкого бюджета). Нормальная производительность составляет 400 ч прямых трудозатрат за месяц. В этом месяце фактически понесенные ПНР составили 4100 д.е..

Прежде чем находить отклонения ПНР, необходимо вычислить общий нормативный коэффициент ПНР, который состоит из двух частей. Первая часть – это нормативный коэффициент переменных ПНР, он равен 5,75 д.е. на 1 ч прямого труда. Вторая часть – нормативный коэффициент постоянных ПНР, который находим делением планируемых постоянных ПНР (1300 д.е.) на нормальную мощность (44 ч). В результате получаем 3,25 д.е. на 1 ч прямо­го труда (1300 д.е.: 400 ч).

Таким образом, общий нормативный коэффициент ПНР равен 9,00 д.е. на 1 ч прямого труда (5,75 д.е. + 3,25 д.е.).

 

Общее отклонение ПНР вычисляется следующим образом:

(д.е.)

Фактически понесенные ПНР                                     4100

Минус нормативные ПНР, отнесенные

на произведенную продукцию (за исключением брака):

(9,00 д.е./ч • 180 шт • 2,4 ч/шт)*                                  3888

Общее отклонение ПНР                                  212 (Н)**

* В течение этого месяца компания произвела 180 стульев; на каждый стул по нормативу полагается 2,4 ч прямых трудозатрат.

** Н в скобках означает, что это отклонение неблагоприятное; Б – благоприятное отклонение.

 

Полученное общее отклонение может быть разделено на две со­ставляющие.

Контролируемое отклонение ПНР представляет собой разницу между фактически понесенными и бюджетными (запланированными) ПНР в расчете на достигнутый уровень производства. Это позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менед­жеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Таким образом, контролируемое отклонение ПНР в нашем приме­ре рассчитывается следующим образом:

(д.е.)

Фактически понесенные ПНР                                                 4100

Минус планируемые ПНР (гибкий бюджет) для 180 шт:

переменные ПНР (180 шт • 2,4 ч/шт) • 5,7 д.е./ч                            2484

постоянные ПНР                                                          1300

Итого планируемые ПНР                                          3784

Контролируемое отклонение ПНР                                  316 (Н)

 

Здесь контролируемое отклонение ПНР неблагоприятное, так как фактически компания понесла большие затраты, чем запланировала.

Отклонение  ПНР по объему определяется как разница между бюджетными ПНР в расчете на достигнутый уровень производства и ПНР, отнесенными на готовую продукцию по нормативным коэффициен­там для переменных и постоянных ПНР.

 

(д.е.)

Планируемые ПНР (см. выше)                                                3784

Минус начисленные ОПР (отнесенные на продукцию):

(180 шт • 2,4 ч/шт) • 9,00 д.е./ч                                                3888

Отклонение ПНР по объему                                             104 (Б)

 

Проверив вычисления, мы видим, что два отклонения в сумме рав­ны общему отклонению ПНР.

(д.е.)

Контролируемое отклонение ПНР                             316 (Н)

Отклонение ПНР по объему                                       104 (Б)

Общее отклонение ПНР                                          212 (Н)

 

Для наглядности можно показать анализ отклонений ПНР на рис.10.4.

Общие принципы анализа отклонений заключаются в их фиксации, проведении первичного анализа, данные которого в дальнейшем могут быть использованы для про­ведения факторного анализа влияния каждого отклоне­ния на общий итог деятельности, то есть на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис.10.4. Анализ отклонения производственных

накладных расходов

 

 

Контрольные вопросы

1. Какие формы оперативного регулирования денежных средств, обеспечивающих как увеличение, так и снижение размера денежных активов существуют?

2. Что такое нормативные затраты и для каких элементов производственных затрат их определяют?

3. Какая связь между нормативными и бюджетными затратами?

4. Из каких элементов состоят нормативные затраты на единицу производственного продукта?

5. Какое количество элементов содержат нормативные затраты на единицу услуги?

6. Что называют базой распределения косвенных затрат?

7. Из каких частей состоит нормативный коэффициент производственных накладных расходов?

8. Если фактический выпуск превысит запланированный, то как будет меняться постоянные ПНР на единицу продукции? Что произойдет с единицей продукции?

9. Как называется разница между фактическими и нормативными бюджетными затратами?

10. В чем заключается корректировка данных при анализе отклонений?

11. Какую роль играет гибкий бюджет в анализе отклонений?

12. Назовите уравнение составления гибкого бюджета.

13. Какие методы используются в анализе отчетности?

14. Какова основная цель нормативного учета?

15. Какую роль выполняют выявленные отклонения?

16. В чем сущность управления по отклонениям?

17. Из каких частей состоят общие отклонения затрат основных материалов?

18. Как определяются отклонения по цене основных материалов?

19. Что означает отклонение по использованию основных материалов?

20. Какие факторы учитывает общее отклонение прямых затрат по труду?

21. Что означает контролируемые отклонения по производственным накладным расходам?

22. Как определяется отклонение ПНР по объему?

 

 

 


11. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ И МЕТОДИЧЕСКОЕ

ОБЕСПЕЧЕНИЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ПРЕДПРИЯТИЯХ СВЯЗИ И ИНФОРМАТИЗАЦИИ

 

11.1. Характеристика и организация информационных систем бюджетирования

 

Предприятия, решающие организовать у се­бя систему бюджетирования, испытывают большие труд­ности в ходе этого процесса. Нередки ситуа­ции, когда полученные результаты не удовлетворяют за­интересованных пользователей информации, что объясняется целым рядом причин среди которых:

1. У предприятия отсутствуют четкие стратеги­ческие планы развития. Руководство и собственники не могут выбрать решение по распределению доходов между собственниками и приоритетами развития предприятия.

2. Не в полной мере учитывается сложившаяся ситуация с ресурсами. При намечающемся демографическом кризисе у предприятия отсутст­вуют ресурсы на дополнительную мотивацию сотрудни­ков. Неверные логистические решения при планировании материальных ресурсов, неучет в планах возможных действий монополистов по по­ставке ресурсов, услуг и т.п. делает невозможным прогнозирование вероятных финансовых результатов.

3. Отсутствие хорошей маркетинговой полити­ки, или анализа рынка, также не может дать хороших ожидаемых результатов в прогнозе финансовых показателей.

4. Из внутренних проблем бюджетирования  можно выделить отсутствие систем оперативного учета, низкая мотивация организации учета в центрах ответственности. Часто неправильно разработанная сис­тема документооборота задерживает нужную инфор­мацию или передает ее не по назначению.

Система бюджетирования является со­ставной частью управленческого учета. Управленческий учет, в свою очередь, является одной из частей бухгал­терского учета. Но система бюджетирования также свя­зана с финансовым планированием деятельности пред­приятия. Разработка бюджета требует владения методами и финансового планирования, и управленческого, и бухгалтерского финансового учета, то есть объединения и использования информационных возможностей всех баз данных.

В противном случае на предприятии при составлении бюджета значительное внимание уделяется планированию денежных потоков и не учиты­вается стандартная практика, связанная с системой де­нежных расчетов. При планировании преобладает затратный механизм ценообразования, когда цена формируется исходя из полной себестоимости и процента рентабельности, без учета ры­ночных цен.

Отсутствует четкая практика деления затрат на пере­менные и постоянные внутри предприятия и внутри центров ответственности. Маржинальная прибыль опреде­ляется в целом по предприятию, без расчета полумаржи и маржи по центрам ответственности.

Применяя расчет точки безубыточности при анализе продаж, предприятие не оценивает эффект операционного рычага, не определяет запас фи­нансовой прочности, а, следовательно, не может прово­дить сценарный анализ устойчивости работы к из­меняющимся условиям деятельности.

Каждое предприятие при внедрении системы бюдже­тирования сталкивается со своими, только ему присущи­ми проблемами, поэтому обобщить и систематизировать и дать общие рекомендации всем невозможно. Но каждое предприятие стремится управлять стоимостью своей деятельности. Эту функцию выполняет бюджетирование. Правильно выстроенная структура бюджетного процесса определяет логическую сбалансированность системы управления, которая в свою очередь обеспечит не только техническую эффективность, но и экономическую.

 

 

11.2. Базовые принципы бюджетирования предприятий связи

 

Большинство телекоммуникационных компаний пред­ставляют собой сложные иерархические системы, объединяющие филиалы, дочерние предприятия, производственные и функциональ­ные подразделения и службы, деятельность которых подчинена дости­жению общих целей и задач организации. Важное место в бюджетном планировании принадлежит координации действий отдельных бюджетных единиц. Координация позволяет подчинить частные инте­ресы конкретных исполнителей и структур компании общей цели ее развития, сбалансировать и гармонизировать интересы бюджетных единиц в соответствии с приоритетами организации в целом, а также консолидировать бюджеты структурных единиц в общий бюджетный план.

Система бюджетного планирования в телекоммуникационных ком­паниях включает ряд процессов и процедур, важнейшие из которых представлены на рис.11.1. Каждый из них выполняет конкретные задачи, обеспечивающие формирование оптимальных параметров бюджетного плана в соответствии с регламентом, определяющим этапы и ответ­ственность участников процесса разработки, утверждения, исполнения и контроля бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 11.1. Составляющие системы бюджетирования

 

В рамках временного горизонта бюджетирова­ния осуществляется планирование деятельности как компании в целом, так и ее структурных подразделений.

Успех бюджетного планирования во многом зависит от четкого определения круга лиц (руководителей различных уровней) и их ответственности в бюджетном процессе. Наделение руководителей аппарата управления, филиалов и функциональных подразделений соответствующими правами и обязанностями позволяет им осущест­­влять эффективное руководство отдельными этапами составления и утверждения бюджета, а также контролировать ход его выполнения. Для этой цели на основе финансовой структуры создают центры финансовой ответственности  ЦФО.

Все этапы бюджетного планирования и исполнения бюджета осно­ваны на коммуникационном взаимодействии участников этого процесса. Обеспечение ответственных лиц инфор­мацией, представлено  в виде методических разработок (концепций положений, методик), регламентирующих процесс бюджетного плани­рования, и в форме статистических данных, отражающих количествен­ные характеристики отдельных показателей, среди которых индикативные или нормативные (задаваемые) показатели для использования при планировании, и отчет­ные данные, характеризующие исполнение бюджета в конкретном вре­менном интервале.

Участни­ки бюджетного процесса должны быть мотивированы, подчиняя собственные цели общим целям развития компании. Система оценки деятельности, отражающая вклад конкретных сотрудников в результаты исполнения бюджета, учитывается в премирования работни­ков, а также при карьерном продвижении управленческого персонала разного уровня.

Пакет документов, обеспечивающих методическое сопровождение процесса бюджетного планирования, разработанный управляющей компанией, должен включать:

Концепцию системы бюджетирования;

Регламент планирования, утверждения, исполнения и контроля бюджета;

Бюджетную учетную полити­ку;

Систему макропоказателей, используемых в системе бюджетирова­ния и ряд других документов.

Участники бюджетного процесса делятся на группы по уровням управле­ния. К субъектам системы первого уровня относятся акционерные общества (Общества), а второй уровень составляют региональные или другие структурные подразделения, которым предоставлен статус бюджетных единиц.

Бюджетные единицы выделя­ются по географическому принципу (региональные филиалы, объеди­ненные узлы, аппарат управления), замкнутости производственного и финансово-хозяйственного цикла, а также по принципу специализации на оказании конкретных видов услуг (например, подвижной связи, Интернет и т.д.).

Параметры бюджетов делятся на внешние и внутренние. К внешним параметрам относятся горизонт бюджетирования (один год), минимальный интервал бюджетирования и контроля (один квартал), бюджетный (управленческий) план счетов, базовая валюта планирования ($, сум), прогноз динамики обменно­го курса базовой валюты по отношению к основным мировым валютам, базовый список нормативов, а также аналитические и отчетные бюджетные формы.

Основным инструмен­том планирования и контроля эффективности является базовый список нормативов и баз нормирования для разработки планов компанией и ее бюджетными единицами, использования ими опе­рационных (текущих) расходов.

Внутренние параметры системы бюджетирования могут включать:

внутренний интервал бюджетирования, который может быть мень­ше, но кратен минимальному интервалу, установленному в качестве внешнего параметра;

дополнительный более детальный, по сравнению с базовым, спи­сок нормативов;

дополнительные аналитические и отчетные формы для внутренне­го пользования.

Внутренние параметры утверждаются Бюджетно-инвестиционным комитетом Общества и являются обязательными для всех структурных подразделений — Бюджетных единиц.

Система бюджетирования в компаниях группы «Связи» стро­ится на следующих базовых принципах: планирования трех форм отчетности; макропланирование по принципу «сверху вниз»; распределения ответственности; консолидации; перераспределения расходов; нормирования; централизации расчетов, зачетов взаимных требований с потребителями и поставщиками; безубыточности бюджетных единиц.

Три основные формы отчетности готовятся на уровне бюджетных единиц, а затем консолидируются в бюджетные формы филиалов или компании в целом.

Макропланирование по принципу «сверху вниз» обеспе­чивает взаимосвязь между стратегией развития отрасли связи, стратегией развития конкретной компании и ее бюджетом. Ежегодное планирование начинается с утверждения основных показате­лей деятельности Отрасли, которые являются исходными данными для бюджетирования, и устанавливаются в соответствии со стратегическими целями компании на ближайшие 5-10 лет. В процессе планирования используются внешние прогнозные показатели (параметры) и нормативы.

Принцип распределения ответственности основан на матрич­ной структуре, предусматривающей сочетание горизонтальной и вертикальной системы планирования и контроля. Горизонтальное планирование и контроль осуществляются на уровне бюджетных еди­ниц и Отрасли в целом, а вертикальное — при планировании консо­лидированных статей доходов, расходов и движения денежных средств.

Рассматриваемый принцип предусматривает наличие специаль­ных органов и структур, на которые возлагается ответственность за кон­кретные направления планирования бюджета. Центральное место среди них занимает Бюджетно-инвестиционный комитет (БИК) межре­гиональной компании — коллегиальный орган, рассматривающий и принимающий все решения в области бюджетного и инвестиционного планирования.

Центры ответственности представляют собой набор статей бюджета, объединенных по общему признаку, ответственность за планирование, выполнение и контроль которых несет один из руководителей. В системе бюджетирования отрасли «Связь» выделяется пять центров ответственности: доходы, операционные расходы (связанные с оказанием услуг связи), неоперационные расходы (связанные с неоснов­ной деятельностью), финансы, инвестиции.

В системе бюджетирования предусматривается также организация Аналитических центров, под которыми понимаются отдельные статьи или группы статей бюджетного плана счетов, объединенные по общему признаку своей функциональности. В результате все статьи бюджетного плана сгруппированы по принадлежности к определенному Аналитическому центру, каждый из которых представлен определен­ным структурным подразделением.

Руководитель Аналитического центра в рамках планирования бюдже­та несет ответственность за разработку нормативов по контролируемой статье и подготовку к утверждению на Бюджетно-инвестиционном коми­тете. Кроме того, на этапе контроля и анали­за бюджета он обязан осуществлять анализ фактических показателей в сравнении с плановыми и нормативными их значениями, выходить с ини­циативой о пересмотре набора нормативов или их установленных величин и составлять отчет по анализу отклонений.

Принцип консолидации предполагает формирование бюджета Общества путем объединения бюджетов Бюджетных единиц в общий бюджет компании.

учитывая сетевой характер система бюджетирования предусматривает соблюдение принципа перераспре­деления расходов в соответствии с источниками их возникновения. Перераспределению подлежат расходы, совершаемые одной Бюджет­ной единицей в интересах другой, при этом каждая из них должна быть проинформирована о принципах и способах такого перераспределе­ния, а также о составляющих того или иного перераспределенного дохода или расхода.

Нормирование является одним из важнейших принципов и инструментов планирования и контроля доходов и расходов Бюджетных единиц и Центров ответственности. Оно осуществляется исходя из целесообразности, обоснованности доходов или расходов и текущих финансовых возможностей компании. Разработка, расчет, инициирова­ние и пересмотр нормативов по вверенной статье осуществляются руководителями Аналитических центров. Координация их работы и общая ответственность в рамках вверенных статей осуществляется руководителями Центров ответственности.

 

В отрасли связи в силу сетевого характера ее услуг важен принцип централизации расчетов, зачетов взаим­ных требований с потребителями и поставщиками. На уровне Генеральной дирекции ведутся расчеты с важными контрагентами и осуществляется цен­трализованное обслуживание привлеченных финансовых ресурсов с целью обеспечения финансовой дисциплины, контроля и оптимизации денежных потоков.

Бюджетно-инвестиционный комитет утверждает специальный список организаций и предприя­тий, с которыми проведение зачетов взаимных требований признается целесообразным.

Принцип безубыточности Бюджетных единиц реализуют межрегиональные компании декларируют стремление к их прибыльной работе. Деятельность Бюджетных единиц, планирующих убыток, рас­сматривается на заседании БИК, в результате чего разрабатывается план повышения их рентабельности или принимается решение о ликви­дации данной Бюджетной единицы.

 

 

11.3. Методическое обеспечение бюджетного

планирования

 

Согласованность действий в бюджетном процессе большого числа структурных подразделений и отдельных исполнителей, обеспечивается специальным методическим документом, носящим наз­вание Регламент планирования, утверждения, исполнения и контроля бюджета. Регламент, является обязательным для исполнения всеми подразделениями и ответствен­ными лицами, участвующими в бюджетном процессе.

Регламент, устанавливает этапы планирования, утверждения, исполнения и контроля бюджета, перечень подготавли­ваемых документов и форм отчетности, сроки выполнения конкретных видов работ, а также детально раскрывает их содержание и определяет индивидуальную ответственность участников за осуществление соот­ветствующих этапов.

Регламент по сути представляет собой подробный алгоритм бюджетного процесса, формализующий и согласующий деятельность Генеральной дирекции и региональных филиалов (Бюджетных единиц), направленный на обеспечение эффективной работы компании.

Унификация расчетных процедур в системе бюджетного планиро­вания, их объективность и оперативность достигаются посредством специальной бюджетной информационной системы. Система позволяет в автоматизированном режиме осуществлять расчеты исходных и скорректированных показателей бюджетов, консолидировать плановые и отчетные данные по уровням управления, формировать отчетность в разрезе Аналитических цен­тров, Центров ответственности, Бюджетных единиц и Общества в целом, готовить информацию для анализа отклонений между целевы­ми, плановыми и фактическими бюджетными показателями.

Контроль и анализ исполнения бюджета осуществляется по макропоказателям, предназначенным для решения следующих задач:

создание сбалансированной системы параметров, эффективного управления деятельностью компаний на различных уровнях управления: региональные филиалы, дочер­ние и ассоциированные организации;

обеспечение единства целей отдельных подразделений и страте­гии компании в целом;

рост рыночной капитализации группы в целом с одновре­менным поддержанием необходимого уровня рентабельности и финан­совой стабильности;

прозрачность критериев оценки эффективности деятельности Бюджетных единиц и компании в целом.

Макропоказатели позиционируются в системе бюджетного планирования как ключевые показатели эффек­тивности деятельности (КПЭ). Они служат индикаторами уровня использования имеющихся финансовых ресурсов и результативности производственно-коммерческой деятельности компании.

Макропоказатели подразделяются на две группы — задаваемые и индикативные. Задаваемые - это показатели эффективности дея­тельности, обязательные для исполнения в подразделениях соответ­ствующего уровня, а индикативные являются обязательными, ежеквартально рассчитываемыми на основании плановых и факти­ческих данных.

Состав и количество ключевых показателей эффективности может меняться с учетом установленных приоритетов развития, целей и задач, установленных на конкретный бюджетный год и различается по уровням управления.

Значения макропоказателей для межрегиональных компаний зада­ются соответствующей структурой Агентства (ОАО «Связьинвест»), а для регио­нальных филиалов МРК — ответственными за данную процедуру непо­средственно в компании. Расчет показателей эффективности осущест­вляется для каждого Общества и регионального филиала с учетом:

максимального увеличения выручки и доходов как источника денежных средств для бесперебойного функционирования и развития сети электросвязи и исполнения обязательств перед бюджетами раз­ных уровней, акционерами, кредиторами и инвесторами;

отсутствие дефицита и обеспече­ние финансирования всех предусмотренных расходов.

При осуществлении кон­троля и анализа выполнения бюджета фактические данные по кон­кретным показателям эффективности сопоставляются с плановыми (бюджетными).

Для реализации этой процедуры используют систе­му анализа отклонений (САО) между плановыми и фактическими показателями, позволяющую в автоматизированном режиме осущест­влять расчет отклонений в разрезе каждого КПЭ.

По итогам анализа отклонений рассчитывается сводный индекс исполнения бюджета (СИИБ), который дает интегральную харак­теристику результатов деятельности компании в целом и отдельных Бюджетных единиц. Для определения СИИБ каждому ключевому пока­зателю эффективности присваиваются весовые коэффициенты, опре­деляющие значимость отдельных задаваемых и индикативных макропо­казателей в системе бюджетирования.

Расчет сводного индекса исполнения бюджета осуществляется на основе суммирования произведений абсолютных отклонений фактических КПЭ  от плановых  и соответствующих весовых коэффициентов. Регламент планирования, утверждения, исполне­ния и контроля бюджета охватывает все стадии бюджетного процесса, обеспечивает его логическую и временную последовательность, созда­ет условия для оперативной оценки результатов производственно-финансовой деятельности и их отклонений от заданной траектории развития. Это позволяет принимать своевременные управленческие решения по устранению выявленных недостатков и повышению эффек­тивности работы телекоммуникационных компаний.

В телекоммуникационных компаниях стран с развитой рыночной экономикой широко используются для анализа и оценки отдельных сторон бизнеса операторов, такой индикатор как среднее количество линий, определяемый как общее число основных абонентских устройств, таксофонов, терминалов, подключенных к сетям телефонной, сотовой и подвижной радиосвязи. Количество линий является наиболее активной частью производственных мощностей, обеспечивающих доходы опера­торов электросвязи.

Выручка на одну линию дает представление о финансовой отдаче еди­ницы производственной мощности (приток денег). Расходы по обычным видам деятельности на одну линию характе­ризуют общие затраты операторов на обслуживание единицы произ­водственной мощности (отток денег).

Доля доходов от инновационных услуг в общей выручке от продаж рассчитываться как в целом по органи­зации, так и в разрезе отдельных групп потребителей, позволяет выделить наиболее активные потребительские сегменты и усилить в них работу по дальнейшему продвижению услуг и поступления доходов.

Конкурентоспособность операторов во многом зависит от темпов освоения перспективных рыночных сегментов, скорости реакции на потребительский спрос, маркетинговых усилий по формирова­нию и активизации спроса. Поэтому темп роста доходов от инновационных услуг рассматривается в качестве показателя эффективности инновационной деятельности операторов связи.

В отраслевой терминологии показатель ARPU (от англий­ского «average revenue per user), применяется в подвижной связи для характеристики среднего дохода от одного або­нента за отчетный период и может быть рассчитан и по категориям абонентов (население и организации) и по группам абонентов, использующих разные тарифные планы.  ARPU оценивает эффективность применяемых тарифных планов, их привле­кательность для абонентов и дает возможность максимизации доходов.

Эффективность деятельности компании по оказанию услуг характеризует операционная маржа, которая определяется в процентах отношением прибыли от продаж к общей выручке.

Показатель EBITDA (от английского «earnings before interest, tax, depreciation and amortization») включает в себя амортизацию и прибыль от продаж за вычетом доходов по процентам и дивидендам. EBITDA отра­жает получаемые оператором эффекты, которые непо­средственно зависят от результатов деятельности компании. Отражая общее состояние биз­неса в компаниях, косвенно характеризуя уровень менеджмента и его способность эффективно управлять производственно-коммерческой деятельностью в рыночной среде, EBITDA представляет особый интерес для инвесторов, в том числе иностранных.

В инвестиционной деятельности оценка финансовых потоков определяется соотношением CAPEX/ EBITDA капитальных затрат и денежных ресурсов компании, сформированных амортизацией и прибылью.

Единая система показателей эффективности один из центральных элементов системы бюджетирования. Охватывая все сферы хозяйственной деятельности компании, обеспечивая менеджеров необходимой управленческой информацией, система позволяет проводить сравнительный анализ бюджетных единиц, проводить план-факторный анализ, задавать значения отдельных элементов, контролировать всю совокупность параметров и рассчитывать интегральный показатель – сводный индекс исполнения бюджета – являющийся характеристикой уровня достижения поставленных задач и исполнения бюджета.

Таким образом, бюджетирование в финансовом управлении компанией позволяет реализовать все необходимые функции: планирование, координацию, стимулирование и непосредственное управление по отклонениям, сверяясь с финансовыми результатами.

 

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте сущность и задачи бюджетного планирования.

2. Каково содержание основных процессов и процедур бюджетирования в организациях связи?

3. В чем заключаются основные положения Концепции системы бюджетирования «Связь»?

4. Раскройте содержание и последовательность этапов планирования, утверждения, исполнения и контроля бюджетов межрегиональных телекоммуникационных компаний?

5. Какова роль и состав ключевых показателей эффективности деятельности операторов связи в системе бюджетирования?

 

 

 

КЛЮЧИ К ТЕСТОВЫМ ЗАДАНИЯМ

разделы

Варианты тестовых заданий и ответы к ним

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

1

г

г

в

а

б

б

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2

г

в

в

а

г

г

а

б

в

а

г

в

в

в

б

г

в

3

а

г

в

г

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

г

в

б

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5

г

г

б

в

в

а

б

в

в