УЗБЕКСКОЕ АГЕНТСТВО ПОЧТЫ И ТЕЛЕКОММУНИКАЦИИ
ТАШКЕНТСКИЙ ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ СВЯЗИ
КАФЕДРА «ЭКОНОМИКИ
ПРЕДПРИЯТИЙ СВЯЗИ»
ЛЕКЦИИ ПО КУРСУ
АУДИТ
Конспект
Составила: доцент Буткеева Т.М
Ташкент - 2000
ТЕМА 1.
Сущность аудита. Типы аудита и его функции.
АУДИТ - это процесс средством, которого независимый компетентный работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к хозяйственной специфической системе, чтобы определить и выразить в своём заключении степень соответствии этой информации установленным критериям.
Для выполнения аудита должна существовать информация в форме допускающей проверку и должны быть критерии - стандарты, по которым аудитор оценивает эту информацию. Информация количественно измеряемая может принимать различные формы: это может быть финансовая отчётность компании; и может быть стоимость правительственного контракта; налоговая декларация конкретного индивидуума и т.п.
Критерии для оценки этой информации зависят от целей аудита. При проведении аудита должны быть очерчены рамки ответственности аудиторов. Это включает определение ответственности хозяйственной системы и периода времени. Типичный период времени - это 1 год ( может быть месяц, квартал или всё время существования фирмы, хозяйственной системы ).
Накопление и оценка свидетельств. Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить соответствуют ли критериям проверяемая, поддающаяся количественной оценке информация. Свидетельство может иметь разные формы:
- устные ответы клиентов ;
- письменные контакты с другими предприятиями и лицами;
- личные наблюдение аудитора.
Важно получить качественные свидетельства, объем которых будет достаточным для целей аудита. Сам ход набора информации, порядок её обработки, получение вывода - самая ответственная часть работы аудитора. В этом заключается степень ответственности и компетентности, профессионализм аудитора. Аудитор должен знать тип и количество свидетельств, необходимых для анализа и правильного составления заключения.
Без сомнения аудитор как компетентное независимое лицо должен знать и понимать те критерии, по которым он делает выводы. Он должен знать типы и количества свидетельств, которые потребуются для анализа и принятия правильного решения , но важным является его независимость .
Рис. 1. Аудит налоговой декларации
Последняя стадия проведения аудита завершается составлением аудиторского заключения. Аудиторские заключения могут быть разными по форме, но всегда информируют читателя насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация.
Аудиторская деятельность, охватывающая бухгалтерский учет, называется бухгалтерский аудит. Аудитор должен понимать бухгалтерский учет, но быть компетентным в накоплении и толковании аудиторских свидетельств; должен уметь правильно определить процедуру аудита, размеры выборки, требующие особого внимания элементы; а также представлять себе время, необходимое для проверок-тестов и оценки результатов.
Наряду с этим в аудиторской деятельности занимают значительные место другие виды работ и прежде всего консультационные услуги по вопросам налогообложения, по менеджменту, маркетингу, и по информационным технологиям. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется включая новые виды работ и услуг, выполняемых в интересах заказчика как в сфере бухгалтерского учета, так и при организации труда, при оценке материальных ценностей.
Лекция 2.
ТИПЫ АУДИТА
Три типы аудита : 1. Операционный.
2. Аудит на соответствие.
3. Аудит финансовой отчетности.
Операционный аудит - Это проверка любой части процедуры и методов, функционирования любой хозяйственной системы с целью проверки эффективности и производительности. Завершается операционный аудит рекомендациями совершенствованию операций. В операционным аудите не ограничивается бух.учетом . Он может включать в себя оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов маркетинга и любой другой области, в которой аудитор должен быть компетентным. Выполняемые операций аудита и сообщения о его результатах сложно определить, сложно оценить эффективность операций, а критерий оценки часто субъективны. Такой аудит похож на консалтинг вые услуги для администрации.
Аудит на соответствие - Его задача определить, соблюдается ли в хозяйственной системы специфические процедуры , правила который предписаны персоналу вышестоящим руководством. Результаты аудита сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое подвергалась аудиторской проверке. Аудит налогоплательщиков на проверку соблюдения налоговых законов - это и есть аудит на соответствия. Налогового инспектора нанимает государство, чтобы он проверял отчеты налогоплательщика.
Аудит финансовой отчетности - выполняется ,для определения согласуется, ли сводная финансовая отчетность определёнными критериями.
Финансовая отчётность включает в себя : бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках , (форма2) отчёт о движении денежных средств .
Аудит базируется на том, что эта финансовая отчетность будет использована разными группами и для различных целей. На основе этого делается аудиторское заключение.
Типы аудиторов. Аудиторскую работу выполняют разные типы аудиторов:
1. Аудиторы главной службы отчета.
2. Налоговые инспекторы.
3. Внутрихозяйственные аудиторы.
4. Независимые аудиторы.
Аудиторы главной службы отчета. Это вневедомственная служба законодательных власти. Это главные контролеры отличающейся перед правительством и Олий Мажлисом. Их основное обязанность выполнять аудиторские функции для правительства . Они привирают финансовую информацию. Финансовая информация правительственных учреждений подвергается аудиторской проверке перед её предоставлением в « Олий Мажлис».
Расходы и доходы правительства ,правительственных учреждений определяются законом , поэтому проводится аудит на соответствие. Усилия аудита направлены на оценку производительности и эффективности различных государственных программ.
Налоговые инспекторы. Они выполняют надзор над исполнением федеральных, государственных налоговых функций.
Внутрихозяйственные аудиторы. Аудиторы, работающие во внутрихозяйственной системе. Ревизоры (контрольное - ревизионные комиссии ) осуществляющие контроль как финансовых , так и хозяйственных предприятиях .
1. Независимые аудиторы. Или присяжные бухгалтера. Это аудиторы, работающие в аудиторских фирмах. Они являются независимыми, используются для проверки публичной финансовой отчетности. От них требуется высокий уровень профессионализма, должны получить образование за рубежом, обязаны получить образование по бухгалтерскому учету, требуется постоянное повышение квалификаций, приобретение лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
|
№ |
Аудит |
Аудитор |
Пример |
|
1 |
Операционный аудит |
Внутри хозяйственный аудиторы; главные службы аудиторов: Ассоциация и палата аудиторов. |
Оценить действует ли вычислительный центр эффективно. |
|
2 |
Аудит на соответствие |
1, 2, 3, 4 типы аудиторов |
|
|
3 |
Аудит финансовой отчетности |
Аудиторская фирма |
|
Тема 2.
Типы аудиторских фирм и их услуги.
Экономика аудита.
Крупные аудиторские фирмы:
1. «Big six» - Шесть крупных аудиторских фирм, имеющие свои офисы во всех странах мира, штат свыше 1000 миллион.
2. Национальные аудиторские фирмы - имеют офисы в крупных городах страны США и в некоторых странах мира.
3. Крупные местные и региональные фирмы - штат до 50 человек.
4. Малые местные аудиторские фирмы - менее 25 человек в фирме.
Аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы возникли в 1929 - 1933 годы в США. 1993 году постановлением Кабинетом Министров принято закон РУз
« Об аудиторской фирме»
Аудит вводится по территориальному признаку для финансового контроля деятельности межотраслевых совместных арендных, акционерных объединений, концернов, ассоциаций, предприятий не имеющий вышестоящих ведомств или органов отраслевого управления.
Аудиторские фирмы или аудиторы - это юридические лица, имеющие расчетный счет в банке, печать, устав, утверждения учредителями, государственное регистрация фирмы осуществляющий в министерстве юстиции республике Узбекистан. В деятельность аудиторской фирмы руководствуется законом РУз «Об аудиторском деятельности» от 9.12.1999 года. Законодательством РУз приказами и инструкциями Министерство финансов и главного государственного налогового управления. Аудиторские фирмы работают на принципах самофинансирование за счет средств заказчиков в оплату услуг аудиторской фирмы по заключенным договором . Объём работ аудиторов определяется по сумме заключенных договоров с заказчиками на проведение проверок.
Задачи и функции аудиторских фирм является проведение независимой экспертизы и анализа финансового состояния полноты реальности в соответствие с требованием контрольно ревизионный работы. Аудиторская фирма разрабатывает предложения и заключения по улучшению деятельности, дают консультации по вопросам финансов, учёта, контроля.
Деятельность аудитора должна способствовать повышению эффективности, улучшению взаиморасчетов, сохранности всех ресурсов предприятий и организаций.
Аудиторская проверка проводится на основании договора, где указывается предмет, сроки, место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. Допускается подписание долгосрочных договоров об аудиторском обслуживанием. Аудитор берет на себя обязательства разрабатывать заключения о законности, экономической цели образности, ход операций обслуживаемого предприятия за отчетный период, о платежеспособности и достоверности платёжного баланса. При некачественном и несвоевременном выполнении обязательств предусмотренный в договоре, аудитор несет материальную ответственность возвращает заказчику средства, выплачивает штраф в размере который предусмотренный в договоре. Аудиторские фирмы проводят ревизии и проверки по заказам государственных, отраслевых, и правоохранительных органов управления.
Имеют права работы аудитором специалисты:
1. С высшим образованием;
2) 5 лет практике в бух.учете, или финансовом контроле;
3) Имеющие лицензию на аудиторскую деятельностью.
Права и обязанности аудиторов регулируется законом РУз « Об аудиторской деятельности» . Руководителем аудиторских фирм , назначается учредителями имеющие свои офисы на конкурсной основе.
Услуги аудиторских фирм. 1. По засвидетельствованию.
2. Налоговые услуги.
3. Консультация
4. По бухгалтерскому учету.
По засвидетельству может быть: а) аудиторская финансовая отчетность;
б) обзорные проверки;
в) другие услуги( прогнозы, планирование, статистика выполненных инвестиций, анализ компьютерных систем.
Экономика аудита. Рассмотрим решения управляющего банка для выдачи ссуды конкретному предприятию. Решение будет основано на таких факторах, были ли у вас финансовые отношения, какое финансовое отношение на данный момент. Затем банк устанавливает размер процентной ставки. На размер %ной ставке влияет без рисковая %ноя ставка, хозяйственный риск потребителя - это вероятность клиента не погасить ссуду из - за экономических проблем.
Информационный риск - возможность неточной финансовой отчетности клиента. Под воздействием всех этих факторов идёт повышение ставки.
Аудит имеет значительное влияния на информационный риск. Общая %ная ставка для клиента может быть уменьшена и в результате окажет значительное воздействие на способность получить капитал и преуспеть в бизнесе.
По мере заложения структуры и функций общества растёт вероятность, что лица принимающие решения представят ненадёжную информацию.
Причиной является
1) отдаленность источников информации;
2) пристрастность поставщика информации;
3) огромное количество данных;
4) сложность обменных операции.
Аудит Крупная компания. ( компания использует три способа
риска) Пользователь разделяет риск с администрацией
неверная информация убытки иск против адмен. 
|
||||||
|
||||||
|
||||||
Тема 3
Стандарты Аудита.
Стандарты аудита - общие руководящие материалы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проверке или аудиту завершенной финансовой отчётности можно выделить следующие общепринятые стандарты аудита:
I. Группа стандартов - общая квалификация и поведение. Регламентирует общие требования к квалификации и поведению. Включает: 1) должную подготовку и квалификации; 2) независимую позицию; 3) тщательность.
II. Блок - работа на объекте и выполнение аудита. Здесь производится: 1) планирование, контроль; 2) понимание системы внутрихозяйственного контроля; 3) достаточное количество свидетельств.
III.Группа стандартов - Сообщение результатов: 1) согласуется отчетность с принципами принятыми; 2) когда есть обстоятельства, при которых требование не соблюдается. 3) когда имеется достаточно информации; 4) выражение мнения об отчетности в целом.
Аудитор должен быть профессиональном и персонально отвечать за выполнения работы внимательно.
Тщательность - рассмотрение полноты рабочих документов , достаточности свидетельств и справедливости аудиторского заключения .План проведения аудита, то есть правильно организовать работу ассистентов ( помощников ) и организовать контроль работы помощников. Заканчивается этап разработкой программы аудита.
Понимание системы внутрихозяйственного контроля, то есть клиенту важно для выработки надежной финансовой информации. Если аудитор убеждён, что внутрихозяйственный контроль клиента обеспечивает надежность информации для охраны имущества и записей, то это потребует меньшего количества свидетельств, которых нужно будет накопить чтобы сделать заключение. Плохая внутрихозяйственная система контроля мешает эффективному аудиту. О том какое количество свидетельств нужно накопить при данных обстоятельств нужно накопить при данных обстоятельствах требует профессиональных знаний от аудитора и в этом самая главная работа аудитора заключается. Сообщение дается тогда, когда вся отчетность правильно ведётся и нет ошибок и в этом случае выдается аудиторское заключение.
Тема 4.
Типы аудиторских заключений. Условия их составления и
структура.
Аудиторские заключения и их типы. Аудитор должен представить заключения, в которой говорится о том , чем занимался аудитор и к какому выводу он пришел, то есть аудиторское заключения - это продукт работы аудитора. Аудиторское заключения составляется только в случи проведение аудита. Основное требование предъявляется к составлению аудиторской заключении, базируется на ст- max и соответствии сними аудитор должен выразить свое мнение о финансовой отчетности.
Аудитор должен четко определить характер проверки и степень своей границы ответственности. 90% аудиторской заключение носит название « Стандартное аудиторское заключение без оговорок».
Iòèï . Стандартное заключение без оговорок - Самая распространенная форма аудиторского заключения. В 90% случаях составляется именно это заключения. Условия составления аудиторского заключения:
1. Все необходимые формы - баланс, отчет о прибылях и убытках, отчёт о реинвестированной прибыли, отчет о движении денежных средств включены в финансовую отчётность.
2. При работе соблюдены все три общие стандарты.
3. Получено достаточное количество свидетельств и аудитор выполнил свою работу так, что смог прийти к выводу, что все стандарты соблюдены.
4. Финансовый отчетность представлена в соответствии с общепринятыми правилами, принципами бухгалтерского учёта, то есть финансовая информация раскрыта и подробно объяснена в приложениях и других документах финансовой отчетности.
5. Небыли выявлены обстоятельства требующие объяснительного абзаца или вида изменения формулировки.
Элементы I типа аудиторского заключения.
1. Наименование заключение. Стандарты аудита требуют, чтобы в заключении включался слово «Независимый», «Заключение не зависимого аудитора» или «Мнение независимого бухгалтера» слово «Независимый» показывает пользователю что аудит проведён во всех отношениях.
2. Адреса аудиторского заключения. Адресуется компаниям, совету директоров, акционерам.
3. Вводный абзац. Это первый абзац аудиторского заключения. Имеет три функции:
1) Уточняет, что подразумевается под словом «Аудит».
2) Причисляется отчетность, которая подлежала аудиту, то есть даты балансов, отчеты о прибылях и отчеты о движении денежных средств. Наименование этих документов должны быть идентичными.
3) Абзац говорит о том , что ответственность за эту отчетность несёт администрация компании, а в обязанности аудитора входит только выражения мнения по поводу этой отчетности.
4) Абзац - сфера, говорит что сделал аудитор в ходе проверки описывается важнейшие аспекты и как аудитор придерживающийся стандартов, и каким образом аудитор обеспечил разумную степень утвержденности в том что отчетность не содержит неточностей. Тем самым подчеркивается, что аудитор отвечает за существование ошибки. Аудитор обеспечивает высокий уровень уверенности, но не гарантию. Аудитор оценивает информативность отчетности, адекватность бухгалтерским принципам, порядок составления отчетности, собранные свидетельства на основе которых делается заключение.
5) Абзац - мнение. Последний абзац стандарта аудиторского заключение, который содержит вывод , прежде всего его мнения. Абзац мнения связан с 1 и 4 общепринятыми стандартами представления аудиторского заключения.
6) Название аудиторской фирмы.
7) Дата.
II тип аудиторского заключения. Заключения без оговорок с объяснительным абзацам или видоизмененной формулировкой. Это заключение предоставляется при удовлетворительных результатах правильности, правильности результатов рассмотренной финансовой отчетности. Аудитор считает необходимым предоставить дополнительную информацию. Причины добавления объяснительного абзаца:
1) Наличие существенных неопределённостей;
2) нарушение последовательностей и логики учёта;
3) аудитор подтверждает отход от общепринятых принципов бухгалтерского учёта.
4) исключительность ситуации;
5) аудиторское заключение касается других аудиторов;
III тип. Аудиторское заключение с оговорками. Оно может быть либо отрицательным, либо выражает отказ от заключения своего мнения или дается заключения с оговорками.
1. Ограничена сфера аудиторской проверки.
2. Финансовой отчетность составлена не в соответствии с принципами учёта.
3. Аудитор не является не зависимым.
Тема 5.
Уровни существенности, базы для оценки существенности
Важным фактором при выборе типа аудиторского заключения является существенность, то есть выявленные ошибки могут быть материальными ( существенные) или нематериальные ( несущественные).Выделяют три уровня существенности:
1. Суммы являются несущественными, и не влияют на решения пользователя
финансовой отчетности.
2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом, однако может оказать воздействия на решения пользователей, поэтому в абзаце -мнения появляется оговорка за исключением каких -то моментов.
3. Суммы неточностей существенны, часто встречается аудитором и поэтому ставят под вопрос объективность финансовой отчетности в целом. Это наивысшая степень существенности обнаружения отклонений, пользователи примут неправильное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность. В этом случи аудитор отказывается от выражения своего мнения, или дает отрицательное аудиторское заключения. Аудитор при обнаружению неточностей, должен сделать вывод о способности компании продолжать свою деятельность.
Факторы: 1. Повторяющийся существенные убытки от хозяйственных операций или устойчивые недостатки основных средств.
2. Неспособность компании располагаться по своим долгам в установленный срок.
3. Утрата крупных клиентов, возникновение форс -мажорных обстоятельств.
4. Судебные разбирательства, юридические проблемы которые могут поставить под угрозу способность компании продолжать работу.
В таких ситуациях аудитор должен определить может ли его клиент продолжать свою деятельность, или выполнить свои обязательства на протяжении обозримого периода.
Обозримый период - срок не превышающий с даты год аудируемый финансовой отчетности.
Типы аудиторского заключения для каждого вида условий, требующих отклонения от стандартных аудиторских заключений без оговорок при различных степенях существенности.
Условия существенности
|
№ |
Условия требующие
отклонения |
Не существенный
|
Существенные но не искажают общего впечатления о фин. отчет-ти. |
Настолько существенно, что верность фин.отчетности под вопросом.
|
|
1
*
* |
Связанные с аудитом сфера ограничена клиентом, внешние усилия используют результат работы аудиторов. |
Заключения без оговорок. |
Абзац сфера и мнения с оговорками или без оговорками с видоизмененной формулировкой. |
Отказ от выражения мнения. |
|
2
*
* |
Связанные с бух.учетом фин.отчетность подготовлена без учета общих принципов учётные принципы применяются непоследовательно. |
Заключения без оговорок |
Оговорки только за исключения. Объяснительный абзац. |
Отрицательное заключения. Объяснительный абзац. |
|
3 |
Условия неопределенности. |
Заключения без оговорок. |
Объяснительный абзац. |
Объяснительный абзац. |
|
4 |
Аудитор не является не зависимым. |
Отрицательное аудиторское заключения. |
||
Три уровня существенности влияют на выбор типа Аудиторского заключения. Развитие аудиторской деятельности за период прошедший из -за изменения целей и задач можно разделить на три этапа.
На I этапе аудит ограничивается проверкой бухгалтерской отчетности, подтверждает её корректность или выявления неточности, под которыми понимается:
1) Непреднамеренные ошибки в отчётности;
2) нарушение норм, то есть умышленное искажение отчетности в том числе для сокрытия растраты активов хозяйствующего субъекта;
3) мошенничества - это уголовно наказуемый обман в целях получения определенных выгод;
4) незаконные действия, совершенные умышленно или не преднамеренно;
Такой аудит можно назвать подтверждающим, он затрагивает действия исполнителей, но не характеризует работу администрации.
На I I этапе аудит превращается в системно ориентированный. Больше внимание удаляет анализу эффективности управления предприятия, оценки работе менеджеров, администрации. На этом этапе большое внимание придаётся проверке эффективности внутреннего контроля. Проверка состояния внутреннего контроля стала важной задачей аудита. При установления надежности внутреннего контроля можно сократить количество и время аудиторской проверки. Если обнаружен неэффективный внутренний контроль, клиенту дается рекомендации по его улучшению.
На II этапе развития аудита продолжается формализация аудиторских процедур путём внедрения стандартов и норм, что позволяет повысить качество аудиторских проверок, сокращает затраты времени проведение аудита.
III этап развития аудита связан с усилением тенденции по предупреждению и избежанию риска по выдаче неточного заключения, о выдаче проверке, в результате которого может быть нанесён ущерб проверяемому экономическому субъекту.
Для аудиторской фирмы выдача недоброкачественного заключения связана не только материальными потерями, в виде штрафов на аудиторскую фирму в судебном порядке, но и потери репутации. Чтобы решить эту задачу разрабатывается и внедряется в практику проверок соответствующие методы, которые позволяют свести риск ошибочных выводов и заключений к min. Такие методы вводятся в виде стандартов и норм.
Тема 6.
Риск аудитора, риск аудиторского заключения.
Риск учения.
Аудиторский риск. Характеризуется вероятностью совершения аудитором в процессе своей деятельности ошибок, в результате который может быть нанесён существенный ущерб проверяемому экон.субекту и самому аудитору.
Уже на стадии планирование аудиторской проверки устанавливается ориентировочно предварительное оценка риска неэффективности АЗ.
РЗ Риск выдачи или составления неправильного заключения аудитором
РЗ = РУ * РК * РА
РУ Риск неэффективности системы учёта.
РК Риск неэффективности системы внутреннего контроля.
РА Риск не выявления ошибок аудитора допущенных в учёте и не выявленных внутренним контролем.
РУ – Риск неэффективности системы учёта эконом. субъекта предоставляет собой вероятность допущение существенных ошибок в учете , в результате недостаточной высокой квалификации бухгалтера, сложности системы учёта , а также намеренного сокрытия растраты или хищения по другим причинам.
РК – Риск неэффективности систем внутреннего контроля заключается в не выявление внутреннего контроля существенных ошибок в учете. РУ и РК не зависят от аудитора, но с некоторой удовлетворительной достоверностью могут быть рассчитаны на основание имеющихся статистических данных накопленных в результате предыдущих проверок аудита и изучение структуры внутреннего контрольного аппарата. Произведение этих сомножителей влияет на определения объеме затрат времени и стоимости АП.
РУ и РК могут быть приняты равными единице, когда после предварительного ознакомления аудитор уверен в их низкой эффективности. Данные сомножители не могут быть принятыми равными, это бы соответствовало о признании аудитором полного благополучия в учёте и контроле до осуществления проверки.
РА – риск не выявления ошибок аудитором зависит от аудитора который обязан на основе анализа собранной информации выявить существенные ошибки обеспечить достоверное составления отчета и выдать обоснованное заключение. Величина РА определяет из опыта работы по статистике проверок осуществленных аудитором.
Тема 7.
Планирование аудита, цели программы.
Работа аудитора и его ассистентов должна быть спланирована, и контролироваться по трём основным причинам:
1) Чтобы получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
2) Удержать расходы на аудит в разумных приделах;
3) Избежать недоразумений клиентом;
Основные этапы планирование.
 |
1).Включает в себя принятия решения о согласи начать или продолжить аудит, устанавливает причину, по которой клиент заказывает аудит, подбирается персонал и составляется письмо – обязательство. На этом этапе АФ решает вопрос - работать ли ей данным клиентом. АФ собирает сведения о компании, её репутации в деловых кругах, прочности финансовых положениях и характер взаимоотношений клиента предыдущей АФ. Бывают старые клиенты, которые не согласны с АЗ, бывает размеры гонораров не устраивает аудитора, если клиент возбудил иск против АФ или наоборот АФ возбудила иск против клиента, в таких в случаях АФ не праве проводить аудиторскую проверку.
Например, если акционерному обществу, имеющему большую задолженность необходимо подать часть компании.
Штат для проведения АП должен иметь техническую подготовку и профессиональные качества. Для небольшого аудита достаточно одного- 2х штатных работников. При больших масштабах аудита участвуют несколько аудиторов квалифицированных и работники разных уровней квалификации. Привлекают специалистов умеющих работать со статической выборкой и на компьютерах. При комплектовании штата стремляться обеспечить преемственность работников.
Для штата аудиторов важно знать бизнес – клиента, чтобы были меньше не недоразумений условия договора проверка (аудита) фиксируется в письменном обязательстве.
2). Один из важных моментов знакомство с бизнесом клиента с отрасли где работает, чтобы правильно интерпретировать смысл информации полученной в ходе аудита специфические особенности разных отраслей отражаются, в финансовых отчетности.
Необходимо изучить организационную структуру, маркетинг, метод инвентаризации у клиента, чтобы правильно понимать полученную информацию.
На этом этапе осуществляется осмотр предприятия и служебных помещений. Рассматривается, изучается политика компании, контроля всегда отражается в финансовой отчетности в системе внутрихозяйственного контроля. Надо знать кредитную политику, займы, учётную политику при определении займов, записи активов и установления доходов, тщательно проверяются оси, стратегические решения. Аудитор определяет, получила ли администрация разрешения совета директоров.
3). Аудитор проверяет три взаимосвязанных типа юридических документов: 1. Свидетельство о статусе корпорации и устав.
2. Протоколы собраний – это документы совета директоров и акционеров
3. Контракты и договора. Аудитор должен заключить договора или контракты клиента, например вексель, облигация, опцион на фондовой бирже, соглашения с профсоюзами, договор об аренде.
Тема 8
Аналитические процедуры.
Аналитическая процедура- это оценка информации на основе, которой изучения аудиторской проверке важны, они способствуют удовлетворению требований о сборе достаточного количества свидетельств.
Выполнения аналитических процедур складывается из следующих шагов:
а) Постановка цели процедуры;
б) планирование теста;
в) тестирование;
г) анализ результатов и получение выводов.
Через АП аудитор приобретает знания о бизнесе клиента, об отрасли, в которой он работает. Задача аудитора при проверке за текущий год, понять изменения по сравнению с предшествующими годами, изменения могут отражать тенденции или специфические события, которые следует учесть при планировании аудита,
Идет оценка способности предприятия продолжать свою работу. В ходе аналитических процедур выясняется, есть ли финансовые затруднения у клиента. Аудитор должен иметь в виду вероятность банкротства клиента. Например, если отношения долгосрочного долга к собственному капиталу превышает норму, а прибыл общей стоимости имущества ниже среднего уровня, то вероятность банкротства высока:
; 
;
Если аудитор сомневается, то заключения с объяснительным абзацам. В ходе АП выясняется вероятность ошибок в финансовой отчетности.
Неожиданные значительные расхождения между не подвергавшимися аудиту финансовыми данными, за текущий год и другими данными, с которыми они сравниваются, называются необычные колебание.
Необычные колебания – это случаи, когда расхождения данных не ожидается, а они меняют место или наоборот, расхождение ожидается, а мест нет. Причина необычного колебания – неточность ошибок или неточность учета. Необычные колебания обязательно привлекает внимание аудитора и требует исследование детальных проверок. Если АП не выявляет необычных колебаний, то вероятность существенной ошибки или неточности min.
АП обходится дешевле детальных тестов, то есть дешевле подсчитать и ревизовать соотношения объёмов реализации продукции и дебиторской за должности. Для проведения АП выбираются один из трех периодов аудита: 1. На стадии планирование АП помогает определить характер, масштаб и сроки предстоящей аудиторской проверки.
2. На фазе тестирование АП проводится в сочетание с другими аудиторскими работами.
3. В конце аудита, АП позволяют указать и на финансовые проблемы и на наличие существенных ошибок.
Большую роль в эффективности является установления цели, с начало общих, затем конкретных. К общим целям относятся определения основной задачи АП. Например, направить внимание на область, которую требуется проконтролировать в дальнейшем существенные свидетельства. Конкретные цели АП, это просмотр счетов и определения задачи аудита в отношении этих счетов проверить адекватность скидки по проектированию теста АП (3 аспекта).
1. Выбрать наиболее подходящий тип АП.
2. Выбрать подходящую дату.
3. Установить правила принятия решений при выявлении необычных колебаний.
Тема 9.
Методология выборочной проверки.
Выборочная проверка, на которой основана работа аудитора обеспечивает получение правильного аудиторского заключения сокращая время и затраты на проверку. Различают статический и не статический методы проверки. Статический метод проверки осуществляется произвольно, случайно без предпочтительности. К выборке в этом случи применяют теорию вероятности. При нестатическом методе выборка может быть случайной или не случайной, но обработка результатов с применением теории вероятности не производится. Риск Неэффективности выборочной проверки зависит от количества элементов выборки из генеральной совокупности обратно – пропорциональной совокупности. Выборочную проверку проводят, чтобы с экономить время и стоимость работ, кроме того, когда очевидны незначительность неточности или ошибок. Различаются два вида выборочных проверок:: 1.Выборочные проверки тестирование процедур внутреннего контроля. 2. Выборочные проверки сальдо – счетов. Проверка первого вида относится к проверкам по качественным признакам. Проверка второго вида это по количественным стоимостным признакам.
Генеральная совокупность. Набор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенной порядке осуществляется выборка. Генеральная совокупность и выборка из неё должен соответствовать в конкретных контрольных направлениях проверки. Проверяя внутренний контроль клиента, тестирование проводится по основным направлениям организации внутреннего контроля: 1. Действительность провидение х\о. 2.Подтверждение х\о соответствии с документами. 3. Внутренний контроль проверяет полноту всех х\о. 4. Правомерность совершения х\о и т.д.
Для выборочного тестирования внутреннего контроля и для выборочной проверки сальдо отчетов важным является выборка из генеральной совокупности.
Особенности выборочного тестирования внутреннего контроля.
Важными характерами, которые влияют на объем выборки: 1. РНВК - риск неэффективности внутреннего контроля. 2. РНВП – риск неэффективности выборочной проверки. 3. РДКО – расчётный допустимый коэффициент отклонения. 4. КОВ – коэффициент отклонения для выборки.
РНВК – связан с понятием риска, составлением аудитора неправильного заключения. Он определяется на стадии предварительной проверки внутреннего контроля. Измеряется он долях единицы ( 0 – 1 ) – считается низкой; ( 0.4 – 0.6 ) – средний; ( 0.7 – 0. 9 ) высокий; при 1- риск max.
РЗ = РУ * РК * РА.
Между объёмом выборки и величиной риска внутреннего контроля существует пропорциональная обратная зависимость. Чем меньше выборка, тем больше риск. Аудитору при высоком риске потребуется меньше выборка, чтобы найти ошибку и подтвердить свои заключения об эффективности внутреннего контроля.
РНВП – заключается в том, что результаты выборочной проверки дадут неправильное представления о величине эффективности внутреннего контроля. Согласно результатам выборочной проверки аудитор может сделать выбор, о том, что риск неэффективности внутреннего контроля неэффективен, потому что такой риск слишком большой. Вследствие риска неэффективности выборочной проверки может быть завышена или занижена величина риска неэффективности внутреннего контроля.
Величина риска РНВП находится в пропорциональной обратной зависимости от её объема, то есть чем больше выборка, тем меньше риск её неэффективности.
РДКО – определяется для генеральной совокупности и характеризуется отношением количества отклонений к общему количества отклонений.
РДКО = Коткл / Кобщ.
РДКО выражается в %х и определяется в зависимости от РНВК, установленного аудитором на стадии его предварительной проверки.
Между расчетным коэффициентом допустимых отклонений и объемом выборки существует пропорциональная обратная зависимость, чем меньше объём выборки и наоборот.
КОВ – это соотношение в %х количества отклонений выявленных в результате сплошной проверки результатов элементов выборки, ко всему количеству элементов этой выборки и определяется,
КОВ = Кот.в / Кобщ.в
Для окончательного вывода аудитор должен проанализировать все провиденные тесты и лишь после этого делать своё заключения. В тех случаях, когда коэффициент отклонений для выборки значительно превысит РДКО для генеральной совокупности и увеличения количества элементов выборки не даёт положительного результата целесообразно прекратить тестирование генеральной совокупности, а клиенту предложить провести сплошную проверку.
Выборочная проверка сальдо счетов. Цель ВП установления правильности учитываемых денежных сумм по каждому элементу выборки и на основании этого определить обоснованность итоговой суммы по сальдо счетам. Проверка сальдо счетов характеризуется: ФПВ – факты погрешность выборки. ППГС – предполагаемая погрешность генеральной совокупности. ДПГС – допустимая погрешность генеральной совокупности.
ППГС = фS ПВ / Кобщ в * Кобщ.
ППГС = SФПВ / S выб * S ГС.
В результате неоднородности, выборка может стать непредставительной для генеральной совокупности. Аудиторам в этом случае рекомендуется разделить генеральный совокупность на несколько совокупностей по степени однородности элементов. Под каждой совокупностью провести разовую проверку. Итоговая величина предполагаемой погрешности определяется S - нием соответствующих погрешностей по совокупностям.
Для полученной погрешности необходимо внести поправки, которую должен учесть риск неэффективности выборочной проверки и не ибеженную погрешность выборочной проверки. Поправка, связь с риском неэффективности выборочной проверки является составной частью риска аудитора:
РЗ = РУ * РК * РА.
Второй составной частью риска РА является – риск аналитической проверки ( РАП) осуществляющейся аудитором:
РА =РНВП * РАП.
РНВП = РЗ / РУ * РА * РАП.
Эта зависимость имеет теоретическое значение, а в практике силу большой не передает, чаще прибегают к интуиции аудитора.
Один из обобщенных итоговых показателей бух.учета является балансовая прибыль, до вычета налога или его основной частью является, – прибыл от реализации продукции. Эта часть непосредственно зависит от выручки реализации продукции, от S затрат на производство, от НДС.